Неофициальный перевод. (с) СоюзПравоИнформ

ЗАКОН УКРАИНЫ

от 21 декабря 2017 года №2258-VIII

Об аудите финансовой отчетности и аудиторской деятельности

Настоящий Закон определяет правовые основы аудита финансовой отчетности, осуществления аудиторской деятельности в Украине и регулирует отношения, возникающие при ее осуществлении.

Раздел I Общие положения

Статья 1. Определения терминов

1. В этом Законе нижеприведенные термины употребляются в таком значении:

1) аудит финансовой отчетности - аудиторская услуга по проверке данных бухгалтерского учета и показателей финансовой отчетности и/или консолидированной финансовой отчетности юридического лица или представительства иностранного субъекта хозяйствования, или иного субъекта, который подает финансовую отчетность и консолидированную финансовую отчетность группы, с целью выражения независимого мнения аудитора о ее соответствии во всех существенных аспектах требованиям национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, международных стандартов финансовой отчетности или иным требованиям;

2) аудитор - физическое лицо, которое подтвердило квалификационную пригодность к осуществлению аудиторской деятельности, имеет соответствующий практический опыт и зарегистрированна в Реестре аудиторов и субъектов аудиторской деятельности;

3) аудиторская деятельность - независимая профессиональная деятельность аудиторов и субъектов аудиторской деятельности, зарегистрированных в Реестре аудиторов и субъектов аудиторской деятельности, по оказанию аудиторских услуг;

4) аудиторская сеть - структура для обеспечения сотрудничества, в которую входят аудиторские фирмы и/или аудиторы другие юридические лица, деятельность которой направлена на получение прибыли или распределение затрат, или которая имеет общую собственность, находится под общим контролем или управлением, имеет общие политику и процедуры контроля качества, общую деловую стратегию, которая предоставляет услуги под одинаковым знаком для товаров и услуг или имеет общие профессиональные ресурсы;

5) аудиторская фирма - юридическое лицо, осуществляющее аудиторскую деятельность на основаниях и в порядке, предусмотренных настоящим Законом и международными стандартами аудита, а также может оказывать неаудиторские услуги;

6) аудиторский отчет - документ, подготовленный субъектом аудиторской деятельности в соответствии с международными стандартами аудита и требованиями настоящего Закона по результатам аудита финансовой отчетности (консолидированной финансовой отчетности, комбинированной финансовой отчетности);

7) аудиторские услуги - аудит, обзор финансовой отчетности, консолидированной финансовой отчетности, выполнения заданий с другого предоставления уверенности и другие профессиональные услуги, предоставляемые субъектами аудиторской деятельности в соответствии с международных стандартов аудита и стандартов аудита Великобритании или Соединенных Штатов Америки, и с учетом требований настоящего Закона;

8) внутренний контроль качества выполнения задания - оценка работы аудитора или ключевого партнера по аудиту, документированной в рабочих документах аудитора на предмет подтверждения обоснованности выводов, содержащихся в проекте аудиторского отчета или других отчетов;

9) хорошая репутация аудитора - репутация, при которой в течение двух лет подряд к аудитору не применялось взыскание три и более раза или не налагались административные взыскания за нарушение требований настоящего Закона дважды в течение 12 календарных месяцев;

9-1) хорошая репутация аудиторской фирмы - репутация, при которой к аудиторской фирмы не применялось взыскания в виде предупреждения или остановки права на предоставление услуг по обязательному аудиту финансовой отчетности три и более раз в течение 24 календарных месяцев;

9-2) электронный кабинет - это информационно-коммуникационная система Органа общественного надзора за аудиторской деятельностью, обеспечивающей электронную форму взаимодействия между Органом общественного надзора за аудиторской деятельностью и аудиторами, субъектами аудиторской деятельности, другими физическими и юридическими лицами по вопросам реализации ими прав и обязанностей, определенных этим Законом;

9-3) другое обязательное задание - задания по обзору промежуточной финансовой отчетности (промежуточной консолидированной финансовой отчетности) или задачи по оказанию других аудиторских услуг, предоставление которых требуется в соответствии с законодательством, принимается и выполняется субъектом аудиторской деятельности в соответствии с требованиями закона, других нормативно-правовых актов и международных стандартов аудита, по результатам выполнения которого законодательством требуется обнародование и/или представления Национальному банку Украины, Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку, органам государственной власти или органам местного самоуправления отчета субъекта аудиторской деятельности;

10) задачи по обязательному аудиту финансовой отчетности - задача по предоставлению обоснованной уверенности, которая принимается и выполняется субъектом аудиторской деятельности в соответствии с требованиями настоящего Закона и международных стандартов аудита путем проверки финансовой отчетности или консолидированной финансовой отчетности с целью выражения независимого мнения аудитора о ее соответствии во всех существенных аспектах и соответствии требованиям международных стандартов финансовой отчетности или национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета и законов Украины;

11) заказчик - юридическое или физическое лицо, которое в соответствии с законодательством обязано или имеет право заказывать аудиторские услуги;

12) ключевой партнер по аудиту - аудитор, который:

назначен аудиторской фирмой ответственным за проведение аудита финансовой отчетности от имени аудиторской фирмы, в случае аудита группы - аудитор, назначенный аудиторской фирмой ответственным за проведение аудита консолидированной финансовой отчетности группы, и аудитор, назначенный ответственным за проведение аудита финансовой отчетности дочерних предприятий;

подписывает аудиторский отчет;

13) конфликт интересов - противоречие между личными имущественными, неимущественными интересами аудитора (должностных лиц аудиторской фирмы) и его (их) профессиональными правами и обязанностями, наличие которой может повлиять на объективность или беспристрастность при исполнении им (ими) своих профессиональных обязанностей, а также на совершение или несовершение им (ими) действий;

14) международные стандарты аудита - совокупность профессиональных стандартов, устанавливающих правила предоставления аудиторских услуг и раскрывают вопросы этики и контроля качества (управления качеством), которые определены международными стандартами контроля качества (управления качеством), аудита, обзора, другого предоставления уверенности и сопутствующих услуг, принятыми Советом по международным стандартам аудита и предоставления уверенности, а также Международным кодексом этики, принятым Советом по международным стандартам этики для бухгалтеров, которые опубликованы Международной федерацией бухгалтеров;

14-1) неаудиторские услуги - другие услуги, кроме аудиторских услуг, оказываемых субъектом аудиторской деятельности согласно законодательству

15) непрактикующее лицо - физическое лицо, которое в течение трех лет до даты назначения: не проводила и не производит профессиональной деятельности по предоставлению услуг по обязательному аудиту финансовой отчетности; не было должностным лицом органов управления или работником аудиторской фирмы; не привлекалось на договорных началах к оказанию аудиторских услуг; не связано с каким-либо субъектом аудиторской деятельности отношениями собственности или контроля;

16) обязательный аудит финансовой отчетности - аудит финансовой отчетности (консолидированной финансовой отчетности) субъектов хозяйствования (их групп), образований без статуса юридического лица, которые в соответствии с законодательством обязаны обнародовать или предоставить такую финансовую отчетность (консолидированную финансовую отчетность), пользователям финансовой отчетности вместе с аудиторским отчетом, а также комбинированной (субконсолидированной) финансовой отчетности банковских групп и небанковских финансовых групп, других образований, которые в соответствии с законодательством обязаны предоставить такую отчетность вместе с отчетом субъекта аудиторской деятельности, что проводится субъектами аудиторской деятельности на основаниях и в порядке, предусмотренных настоящим Законом;

16-1) полноправное членство аудитора в профессиональной организации аудиторов и бухгалтеров - членство (участие) аудитора (при наличии) в одной из профессиональных организаций аудиторов и бухгалтеров, информация о котором представлена аудитором в Реестр аудиторов и субъектов аудиторской деятельности для обнародования;

17) связанное лицо субъекта аудиторской деятельности - физическое лицо, юридическое лицо и/или образования без статуса юридического лица, связанные с субъектом аудиторской деятельности отношениями собственности и/или контролем и/или управлением, что может влиять на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности лиц, которых они представляют, с учетом критериев, определенных Налоговым кодексом Украины для связанных лиц;

17-1) профессиональная организация аудиторов и бухгалтеров - общественная организация, образованная в соответствии с Законом Украины "Об общественных объединениях" для реализации и защиты прав и свобод, удовлетворения общественных, в частности экономических, социальных, профессиональных и других интересов аудиторов и бухгалтеров, имеет всеукраинский статус и среди общего числа членов которой не менее 50 процентов составляют аудиторы и/или бухгалтеры;

17-2) профессиональный скептицизм - отношение аудитора к полученной информации при осуществлении аудиторской деятельности, которое включает критический подход и внимание к обстоятельствам, которые могут указывать на возможные искажения вследствие мошенничества или ошибки, и критическую оценку аудиторских доказательств;

18) профессиональная тайна аудитора - информация (материалы, документы, прочее), которая стала известна аудитору в процессе оказания аудиторских услуг и соответствует следующим признакам:

неизвестна или не является общедоступной для широкого круга лиц;

разглашение которой может нанести ущерб интересам лица, обратившегося к аудитору, субъекту аудиторской деятельности;

18-1) профессиональные обязанности - это обязанности аудитора и/или субъекта аудиторской деятельности, определенные настоящим Законом, нормативно-правовыми актами по вопросам аудиторской деятельности, принятыми в соответствии с настоящим Законом, и международными стандартами аудита;

19) Реестр аудиторов и субъектов аудиторской деятельности (далее - реестр) - информационно-коммуникационная система, обеспечивающая сбор, накопление, защиту, учет, отражение, обработку реестровых данных и предоставление реестровой информации об аудиторах и субъектах аудиторской деятельности, которые имеют право на осуществление аудиторской деятельности в Украине, а также содержит другую информацию в соответствии с требованиями настоящего Закона;

20) рабочие документы аудитора - документы в электронной или бумажной форме и записи в электронной или бумажной форме, сделанные аудитором при планировании, подготовке и предоставлении аудиторских услуг, в которых содержится вся информация, которую аудитор считает важной для правильного выполнения проверки, а также раскрываются использованные процедуры, тесты, полученная информация и выводы, к которым пришел аудитор в результате проведения аудита;

21) субъект аудиторской деятельности - аудиторская фирма или аудитор, отвечающий следующим критериям: осуществляет аудиторскую деятельность как физическое лицо- предприниматель или осуществляет независимую профессиональную деятельность; приобрел право на осуществление аудиторской деятельности по основаниям и в порядке, предусмотренных настоящим Законом; зарегистрированный в Реестре как субъект аудиторской деятельности;

22) совместное проведение аудита финансовой отчетности-проведение аудита финансовой отчетности (консолидированной финансовой отчетности) двумя или более субъектами аудиторской деятельности, назначенными в соответствии с настоящим Законом, в соответствии с заключенным договором с определением распределения задач между такими субъектами аудиторской деятельности и предоставлением совместного аудиторского отчета.

2. Термины "бухгалтерский учет", "финансовая отчетность", "консолидированная финансовая отчетность", "пользователи финансовой отчетности", "отчет об управлении", "группа", "группа", "средняя группа", "национальное положение (стандарт) бухгалтерского учета", "международные стандарты финансовой отчетности", "предприятия, представляющие общественный интерес", "большие предприятия", "средние предприятия", "малые предприятия" в настоящем Законе применяются в значениях, приведенных в Законе Украины "Про бухгалтерский учет и финансовую отчетность в Украине".

Другие термины, применяемые в настоящем Законе и не определяемые им, используются в значении, установленном другими законами Украины.

В случае, если понятия, термины, правила и положения других актов противоречат понятиям, терминам, правилам и положениям настоящего Закона, для регулирования отношений в сфере аудиторской деятельности применяются понятия, термины, правила и положения настоящего Закона.

Статья 2. Сфера действия Закона

1. Настоящий Закон распространяется на аудиторов, субъектов хозяйствования независимо от формы собственности и вида деятельности, органы государственной власти и органы местного самоуправления.

2. Настоящий Закон не распространяется на деятельность органов государственной власти, их подразделений и должностных лиц, уполномоченных законами Украины на осуществление государственного финансового контроля, а также на деятельность по внутреннему аудиту юридических лиц, органов государственной власти и органов местного самоуправления.

3. Требования настоящего Закона относительно особенностей организации, проведения аудита и предоставления других аудиторских и неаудиторских услуг, установленные к предприятиям, представляющим общественный интерес, распространяются и на политические партии, которые получают финансирование из государственного бюджета, государственные предприятия (кроме тех, что соответствуют критериям малого предприятия и микропредприятия), Национальный банк Украины, банковские группы, небанковские финансовые группы.

Статья 3. Правовая основа аудиторской деятельности в украине

1. Аудиторская деятельность регулируется этим Законом, другими нормативно-правовыми актами по вопросам аудиторской деятельности и международными стандартами аудита. В случае если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены иные правила, чем те, что содержатся в настоящем Законе, применяются правила международного договора.

2. Кабинет Министров Украины может устанавливать особенности осуществления аудиторской деятельности в отношении определенных задач в соответствии с межгосударственными соглашениями, заключенными в соответствии с законодательством от имени Правительства Украины с правительствами других государств.

3. Особенности проведения аудита финансовой отчетности Национального банка Украины и банков устанавливаются настоящим Законом и другими актами законодательства.

Статья 4. Аудитор

1. Аудитор приобретает право на осуществление аудиторской деятельности после подтверждения квалификационной пригодности, приобретения практического опыта в порядке, определенном настоящим Законом, и регистрации в Реестре. Аудитор имеет право осуществлять аудиторскую деятельность единолично только после регистрации его в Реестре как субъекта аудиторской деятельности.

2. Аудитор проводит аудиторскую деятельность в составе аудиторской фирмы и/или как физическое лицо-предприниматель или осуществляет независимую профессиональную деятельность, при условии, что такое лицо не является работником аудиторской фирмы.

3. Исключена в соответствии с Законом Украины от 20.09.2022 г. №2597-IX

4. Не может быть аудитором лицо, имеющее непогашенную или неснятую в установленном порядке судимость или на которое в течение последнего года налагалось административное взыскание за совершение правонарушения, связанного с коррупцией, а также лицо, регистрация которой в Реестре в течение последнего года была отменена на основании решения, принятого в порядке, определенном настоящим Законом.

5. Аудитору запрещается использовать свои полномочия с целью получения неправомерной выгоды или принятия обещания или предложения относительно такой выгоды для себя или других лиц.

6. Аудитор иностранного государства может приобрести право на осуществление аудиторской деятельности на территории Украины в порядке, определенном настоящим Законом, и при условии его соответствия требованиям, установленным настоящим Законом.

7. Аудитор должен иметь хорошую репутацию.

8. Аудитор теряет право на осуществление аудиторской деятельности после отмены его регистрации в Реестре по основаниям, предусмотренным настоящим Законом. Такое лицо приобретает право на осуществление аудиторской деятельности только после подтверждения квалификационной пригодности в порядке, определенном настоящим Законом, и регистрации в Реестре".

Статья 5. Аудиторская фирма

1. Аудиторская фирма приобретает право на осуществление аудиторской деятельности при условии соответствия требованиям настоящей статьи и в порядке, определенном настоящим Законом.

юридическое лицо, не отвечающее требованиям настоящей статьи, не имеет права использовать в своем наименовании термин "аудиторская фирма".

2. Общий размер доли учредителей (участников) аудиторской фирмы, которые не являются аудиторами и/или аудиторскими фирмами, в уставном капитале не может превышать 30 процентов. К размеру доли учредителей (участников) аудиторской фирмы, являющихся аудиторами и/или аудиторскими фирмами, не засчитывается доля аудиторской фирмы в собственном уставном капитале.

3. Должностным лицом, которое в соответствии с учредительными документами осуществляет руководство аудиторской фирмой, может быть только аудитор. Руководителем аудиторской фирмы не может быть аудитор, к которому в течение двух последних лет подряд применялись взыскания два и более раза или налагались административные взыскания за нарушение требований настоящего Закона.

4. Руководитель аудиторской фирмы может быть работником другой аудиторской фирмы, кроме аудиторских фирм, учредителем (участником) которых он есть.

5. Аудиторская фирма иностранного государства может осуществлять аудиторскую деятельность на территории Украины, при условии ее допуска к осуществлению аудиторской деятельности в соответствии с национальным законодательством страны происхождения такой аудиторской фирмы, если ключевой партнер фирмы, который будет проводить аудит юридических лиц, представительства иностранного субъекта хозяйствования или иного субъекта, зарегистрированного в Украине, соответствует требованиям настоящего Закона к аудитору, соответствия аудиторской фирмы требованиям, определенным этим Законом, а также после регистрации в Реестре.

6. Аудиторская фирма должна иметь хорошую репутацию. Регистрация аудиторской фирмы, потерявшей хорошую репутацию, в Реестре отменяется на основании соответствующего решения, принятого в порядке, определенном настоящим Законом.

7. В случае отмены регистрации аудиторской фирмы в Реестре на основании решения относительно удаления реестровой информации из Реестра и отмене регистрации в связи с утратой ею доброй репутации или о применении к аудиторской фирмы взыскание в виде удаления реестровой информации из Реестра и отмены регистрации повторная регистрация такой аудиторской фирмы в Реестре возможна не ранее чем через год после принятия такого решения.

Статья 6. Аудиторская деятельность

1. Аудиторские услуги могут предоставляться только субъектом аудиторской деятельности, которому такое право предоставлено в порядке и на условиях, определенных настоящим Законом.

Субъекты аудиторской деятельности могут оказывать услуги по обязательному аудиту финансовой отчетности предприятий (их групп) или других образований без статуса юридического лица и услуги по обязательному аудиту финансовой отчетности предприятий, представляющих общественный интерес, только после внесения информации о такого субъекта аудиторской деятельности в соответствующие разделы Реестра.

Для предоставления субъектом аудиторской деятельности аудиторских услуг субъектам хозяйствования, образованием без статуса юридического лица, которые в соответствии с законодательством обязаны обнародовать или предоставить финансовую отчетность (консолидированную финансовую отчетность) пользователям финансовой отчетности вместе с аудиторским отчетом, в том числе предприятиям, представляющим общественный интерес, или субъектам хозяйствования, образованием без статуса юридического лица, которые в соответствии с требованиями законодательства обязаны обнародовать и/или подать Национальному банку Украины, Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку, другим органам государственной власти или органам местного самоуправления отчет субъекта аудиторской деятельности по результатам выполнения такой задачи, информация о таком субъекте аудиторской деятельности должна быть внесена в соответствующий раздел реестра.

2. Субъекты аудиторской деятельности могут оказывать неаудиторские услуги, при условии, что предоставление таких услуг не приводит к возникновению угроз о независимости аудитора.

3. Исключена в соответствии с Законом Украины от 20.09.2022 г. №2597-IX

4. Настоящим Законом устанавливаются ограничения на одновременное предоставление субъектами аудиторской деятельности предприятиям, представляющим общественный интерес, услуг по обязательному аудиту финансовой отчетности и предоставление такими субъектами аудиторской деятельности и/или связанными с ними лицами таких неаудиторских услуг":

1) составление налоговой отчетности, расчета налогов, других обязательных сборов и платежей, представительства юридических лиц по спорам по указанным вопросам;

1-1) предоставление консультационных услуг по вопросам налогообложения, а также, в случае, когда помощь субъекта аудиторской деятельности не требуется законодательством, услуг по определению государственных дотаций и налоговых льгот;

2) услуги, предусматривающие участие в процессе принятия управленческих решений или выполнения каких-либо функций по управлению предприятием, представляющим общественный интерес, которому предоставляются услуги по обязательному аудиту;

3) ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности;

4) разработка и внедрение процедур внутреннего контроля или процедур по управлению рисками, связанных с формированием финансовой информации, а также разработка и внедрение информационных систем, связанных с финансовой информацией;

5) предоставление правовой помощи в форме: услуг юрисконсульта по обеспечению ведения хозяйственной деятельности; ведение переговоров от имени юридических лиц; представительства интересов в суде;

6) кадровое обеспечение юридических лиц в сфере бухгалтерского учета, налогообложения и финансов, в том числе услуги по предоставлению персонала, принимающего управленческие решения и отвечающего за составление финансовой отчетности;

7) услуги по оценке, в том числе выполненные в связи с предоставлением актуарных услуг или услуг сопровождения судебного процесса;

8) услуги, связанные с привлечением финансирования, распределением прибыли, разработкой инвестиционной стратегии, кроме услуг по предоставлению уверенности в отношении финансовой информации, включая проведение процедур, необходимых для подготовки, обсуждения и выпуска писем-подтверждений в связи с эмиссией ценных бумаг юридических лиц;

9) услуги, связанные с функцией внутреннего аудита предприятия, представляющего общественный интерес, которому предоставляются услуги по обязательному аудиту финансовой отчетности;

10) услуги, связанные с продвижением акций юридического лица, которому предоставляются услуги по обязательному аудиту, торговля или подписка на акции такого юридического лица.

Субъект аудиторской деятельности и / или связанные с ними лица, и / или участник аудиторской сети, к которой относится такой субъект аудиторской деятельности, имеет право предоставлять услуги, предусмотренные пунктами 1 1 и 7 части четвертой настоящей статьи, в случае если:

а) такие услуги не влияют прямо или имеют несущественное влияние отдельно или в целом на финансовую отчетность, которая подлежит аудиту;

б) оценка влияния на финансовую отчетность, подлежащую аудиту, надлежащим образом задокументирована и объяснена в дополнительном отчете, который направляется аудиторскому комитету заказчика;

в) субъект аудиторской деятельности придерживается принципов независимости, установленных настоящим Законом.

5. Исключена в соответствии с Законом Украины от 20.09.2022 г. №2597-IX

Статья 7. Общие условия предоставления аудиторских услуг

1. Аудиторские услуги предоставляются на основании договора о предоставлении аудиторских услуг, заключенного между субъектом аудиторской деятельности и заказчиком.

Неаудиторские услуги могут предоставляться на основании договора, письменного или устного обращения заказчика к субъекту аудиторской деятельности.

2. В договоре об оказании аудиторских услуг предусматриваются предмет, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон и другие условия в соответствии с требованиями законодательства и международных стандартов аудита. Договором об оказании аудиторских услуг может быть предусмотрена возможность применения субъектом аудиторской деятельности при предоставлении аудиторских услуг (кроме услуг по обязательному аудиту или услуг по выполнению других обязательных задач) стандартов аудита Великобритании или Соединенных Штатов Америки.

Права и обязанности субъекта аудиторской деятельности и заказчика при предоставлении аудиторских услуг определяются в договоре в соответствии с требованиями настоящего Закона и других нормативно-правовых актов.

3. Заказчик имеет право свободного выбора субъекта аудиторской деятельности с соблюдением требований настоящего Закона и иных нормативно-правовых актов.

4. Должностные лица юридического лица, финансовая отчетность которого проверяется, обязаны создать для субъекта аудиторской деятельности надлежащие условия для качественного оказания аудиторских услуг в соответствии с требованиями настоящего Закона и других нормативно-правовых актов.

Должностные лица юридического лица, финансовая отчетность которого проверяется, несут ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, предоставляемых аудитору для оказания аудиторских услуг.

5. Отчеты по результатам оказания аудиторских услуг оформляются в соответствии с международными стандартами аудита и требованиями настоящего Закона.