ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

от 29 декабря 2003 года №124

Об утверждении инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами

На основании Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №1592 "Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь", и в соответствии с Общей частью Налогового кодекса Республики Беларусь, Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. №673, Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами.

2. Признать утратившими силу:

приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30 декабря 1999 г. №326 "Об утверждении Положения о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами и отмене нормативных актов" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №19, 8/2581);

постановление Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 28 августа 2001 г. №114 "О внесении изменения в Положение о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденное приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30 декабря 1999 г. №326" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., №91, 8/7206);

постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 июля 2002 г. №79 "О внесении изменений и дополнений в Положение о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденное приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 30 декабря 1999 г. №326" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., №7, 8/8892).

 

Утверждена Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 декабря 2003 года №124

Инструкция о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами

Раздел I. Общие положения

Глава 1. Общие положения. Основные сокращения и термины, применяемые в настоящей инструкции

1. Настоящая Инструкция о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами (далее - Инструкция) разработана на основании Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь (далее-Кодекс), Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 15 ноября 1999 г. № 673 "О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 89, 1/788; 2001 г., № 117, 1/3286) (далее Порядок), Закона Республики Беларусь от 4 января 2003 года "О декларировании физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., № 8, 2/923), Положения о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 1 "О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., № 17, 1/10418), Положения о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 1 "О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования", Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 года "О подоходном налоге с физических лиц" (Ведамасцi Вярхочнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 5, ст. 79; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., № 6, 2/1175), Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 года "О бухгалтерском учете и отчетности" (Ведамасцi Вярхочнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., № 34, ст. 566; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 63, 2/785), Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 года, Процессуально-исполнительного кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее - ПИКоАП).

2. В настоящей Инструкции используются следующие основные сокращения и термины:

плательщики - организации и физические лица, указанные в статье 13 Кодекса;

иные обязанные лица - налоговые агенты, филиалы, представительства, иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, правопреемники реорганизованных организаций, наследники, органы опеки и попечительства или лица, ими уполномоченные, при исполнении налогового обязательства и уплате пеней лиц, признанных безвестно отсутствующими или недееспособными, поручители;

налоги - налоги, сборы (пошлины);

НДС - налог на добавленную стоимость;

проверяющие - должностные лица налоговых органов, осуществляющие налоговую проверку и (или) проверку финансово-хозяйственной деятельности плательщика;

налоговые органы, инспекции МНС, МНС - инспекции Министерства по налогам и сборам, Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь;

руководитель налогового органа - Министр по налогам и сборам Республики Беларусь, заместитель Министра по налогам и сборам Республики Беларусь, начальник инспекции МНС, заместитель начальника инспекции МНС.

Глава 2. Основные задачи, стоящие перед налоговыми органами при организации и проведении проверок. Соблюдение профессиональной этики должностными лицами налоговых органов

3. Основными задачами, стоящими перед проверяющими налоговых органов, являются:

3.1. контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полнотой и своевременной уплатой в бюджет налогов, пеней;

3.2. контроль за соблюдением иного законодательства в пределах своей компетенции;

3.3. осуществление контроля за полнотой и своевременностью внесения в доход республиканского и (или) местных бюджетов денежных средств от реализации имущества, обращенного в доход государства или взыскание на которое обращено в счет неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней, а также подлежащих перечислению в бюджет за полученное для собственного либо иного использования имущество;

3.4. выявление, пресечение и предотвращение правонарушений в сфере своей компетенции и привлечение к ответственности лиц, виновных в нарушениях законодательства;

3.5. выявление неиспользуемых резервов повышения эффективности экономической деятельности плательщика (иного обязанного лица) в целях увеличения поступления налогов в бюджет, совершенствования налогового законодательства и организации работы налоговых органов;

3.6. принятие мер по обеспечению взыскания в бюджет допричисленных в ходе проверок налогов, пеней, наложенных административных штрафов.

4. С целью соблюдения профессиональной этики, недопущения случаев компрометации и обеспечения собственной безопасности проверяющий должен:

4.1. немедленно сообщать непосредственному руководителю в случае, если ему будет поручено проверить организацию, где работают его родственники, или о наличии иных оснований, могущих повлиять на объективность проверки, с целью замены объекта проверки;

4.2. проводить прием посетителей и консультации плательщиков (иных обязанных лиц), обращающихся в инспекции МНС, только на служебных местах;

4.3. обращать внимание по завершении приема посетителей на то, чтобы ими не оставлялись личные вещи в служебных помещениях инспекции МНС;

4.4. не принимать от посторонних лиц любые вещи для передачи другим должностным лицам налогового органа, в том числе и под предлогом их отсутствия;

4.5. не оставлять посторонних лиц в служебных помещениях одних без присутствия других работников налогового органа;

4.6. не вести телефонных разговоров с проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом) или его представителями, не касающихся вопросов проведения проверки;

4.7. производить вручение акта проверки, изъятие у плательщика (иного обязанного лица) документов с участием других должностных лиц налогового органа (либо с привлечением представителей правоохранительных органов);

4.8. немедленно сообщать руководителю налогового органа о случаях угроз, шантажа и попыток подкупа со стороны плательщика (иного обязанного лица) (его представителей);

4.9. выполнять другие обязанности, установленные законодательством и (или) утвержденные руководителем налогового органа.

Глава 3. Обязанности и права должностных лиц налоговых органов при проведении проверок

5. При проведении проверок должностные лица налоговых органов обязаны:

5.1. действовать в строгом соответствии с законодательством;

5.2. не нарушать права и законные интересы плательщика (иного обязанного лица), быть вежливыми, внимательными и корректными с плательщиком (иным обязанным лицом) или его представителями, не унижать их чести и достоинства;

5.3. осуществлять контроль за соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, пеней, а также контроль за соблюдением иного законодательства в пределах своей компетенции;

5.4. в порядке, установленном законодательством, проводить налоговые и выездные проверки;

5.5. требовать от плательщиков (иных обязанных лиц) устранения выявленных нарушений налогового законодательства, а также иных правонарушений и контролировать исполнение этих требований;

5.6. передавать (вручать) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю свои решения в отношении этих лиц в установленные налоговым и иным законодательством сроки лично (под расписку) либо иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения или о дате направления соответствующей заказной корреспонденции по месту жительства или по месту нахождения плательщика (иного обязанного лица);

5.7. соблюдать налоговую тайну и правила хранения сведений о плательщиках (иных обязанных лицах) в соответствии со статьей 79 Кодекса;

5.8. принимать и регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о нарушениях налогового законодательства и осуществлять в установленном порядке их проверку;

5.9. передавать правоохранительным органам в соответствии с их компетенцией материалы проверок по фактам нарушений;

5.10. взыскивать в порядке, установленном Кодексом, неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы налогов, пеней.

5.10.1. исполнять вынесенные должностными лицами налогового органа постановления о наложении административного взыскания в виде предупреждения и штрафа.

6. При проведении проверок должностные лица налоговых органов имеют право:

6.1. получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимую для проверки информацию и (или) документы, касающиеся деятельности и (или) имущества проверяемого плательщика (иного обязанного лица);

6.2. вызывать в налоговые органы плательщиков (иных обязанных лиц), а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), в отношении которых проводится проверка;

6.3. заявлять ходатайства о лишении организаций и индивидуальных предпринимателей специальных разрешений (лицензий) на осуществление определенных видов деятельности;

6.4. заявлять ходатайства о признании осуществляемой плательщиком (иным обязанным лицом) деятельности незаконной в случае нарушения установленного порядка ее осуществления, а также о признании сделок (договоров) недействительными;

6.5. получать от других государственных органов, организаций и физических лиц на безвозмездной основе необходимые для выполнения возложенных на налоговые органы обязанностей информацию и документы, в том числе заключения соответствующих специалистов, экспертов;

6.6. при проведении проверки проверять у должностных лиц организаций и физических лиц удостоверяющие личность документы, бухгалтерские книги и другие документы бухгалтерского и (или) налогового учета, статистические и бухгалтерские отчеты, балансы, счета и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги и другое имущество, а также в порядке и случаях, установленных законодательством, производить личный досмотр и досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств;

6.7. приостанавливать операции плательщиков (иных обязанных лиц) по их счетам в банках в случаях и порядке, установленных статьей 53 Кодекса;

6.8. доступа проверяющих на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица);

6.9. назначать инвентаризацию имущества плательщика (иного обязанного лица) и опечатывать кассы, помещения, места хранения документов и (или) имущества плательщика (иного обязанного лица);

6.10. в целях налогового контроля в порядке, определяемом законодательством, создавать налоговые посты, обеспечивая нахождение должностных лиц налоговых органов на территории и (или) в помещениях плательщика (иного обязанного лица);

6.11. вносить в компетентные органы предложения о приостановлении выезда за пределы Республики Беларусь физических лиц до погашения ими задолженности по налоговому обязательству;

6.12. проводить в порядке, определяемом законодательством, контрольные закупки товарно-материальных ценностей и контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг для проверки соблюдения законодательства, в том числе установленного порядка приема наличных денежных средств, порядка осуществления валютных операций у плательщика;

6.13. изымать при проведении выездной проверки в порядке, установленном статьей 76 Кодекса и настоящей Инструкцией, документы плательщика (иного обязанного лица), в том числе электронные документы, хранящиеся на машинных носителях (дискеты, CD-диски, стриммерные кассеты, флэш-накопители и др.) и (или) на оборудовании (системном блоке компьютера (сервера); кассовых суммирующих аппаратах; специальных компьютерных системах; таксометрах; билетопечатающих машинах и др.), путем временного (на срок не более месяца) изъятия машинных носителей информации и (или) оборудования. При необходимости срок может быть продлен по распоряжению руководителя налогового органа;

6.14. в случаях и порядке, предусмотренных ПИКоАП и настоящей Инструкцией, производить изъятие документов, имеющих значение для принятия решения по делу об административном правонарушении, орудий или средств совершения административного правонарушения, доходов, полученных вследствие совершения административного правонарушения, а также предметов административного правонарушения, за совершение которого предусмотрена их конфискация;

6.15. в установленном законодательством порядке знакомиться в учреждениях банков с подлинными документами, счетами, а также получать в необходимых случаях сведения, справки и копии документов, связанных с операциями проверяемых плательщиков (иных обязанных лиц), о состоянии счетов и оборотов по ним, о состоянии открытых им кредитов и по другим вопросам, возникающим в ходе проверки;

6.16. налагать в соответствии со статьей 54 Кодекса, статьей 8.7 ПИКоАП, пунктом 7 Указа Президента Республики Беларусь от 30 июня 2006 г. №419 "О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2006 г., №106, 1/7707) и настоящей Инструкцией арест на имущество плательщиков (иных обязанных лиц), правонарушителей;

6.17. при отсутствии у плательщика (иного обязанного лица) документов бухгалтерского и (или) налогового учета и других документов, связанных с налогообложением, налоговый орган вправе определять размер причитающихся к уплате в бюджет налогов на основании сведений о движении денежных средств по счетам плательщика (иного обязанного лица) в банке и (или) сведений, полученных об указанных лицах от других органов, организаций и физических лиц, либо в расчетном порядке, определяемом разделом VII настоящей Инструкции, на основании сведений о плательщиках (иных обязанных лицах), занимающихся аналогичными видами деятельности;

6.18. требовать у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) копии документов и выписки из них, заверенные подписью уполномоченного должностного лица и печатью этого плательщика (для индивидуальных предпринимателей и физических лиц - заверенные их подписями), а также подписания акта проверки, в том числе промежуточного, или справки проверки руководителем организации (обособленного подразделения организации), при его отсутствиипредставителем организации (обособленного подразделения организации) либо индивидуальным предпринимателем, при его отсутствиипредставителем индивидуального предпринимателя, а также лицом, выполняющим функции главного (старшего на правах главного) бухгалтера проверяемого субъекта предпринимательской деятельности (обособленного подразделения организации);

6.19. принимать меры по привлечению к ответственности лиц, действия (бездействие) которых повлекли нарушение плательщиком (иным обязанным лицом) законодательства, регулирующего экономические отношения;

6.20. осуществлять иные действия в соответствии с законодательством.

Раздел II. Проверки, проводимые налоговыми органами

Глава 4. Виды проверок, проводимых налоговыми органами

7. Налоговыми органами в соответствии с Кодексом осуществляются налоговые проверки, а в соответствии с иным законодательством, контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы, проверки финансово-хозяйственной и иной деятельности организаций и физических лиц.

Проверка финансово-хозяйственной и иной деятельности юридических и физических лиц - способ контроля, в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций по одному или нескольким взаимосвязанным направлениям финансово-хозяйственной деятельности юридических и физических лиц, а также соблюдения ими иного законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы, за исключением контроля, в процессе которого осуществляется правильность исчисления и уплаты налогов.

8. В целях сокращения числа проверок одного и того же плательщика (иного обязанного лица) налоговые органы, как правило, совмещают проведение налоговой проверки с проверкой финансово-хозяйственной и иной деятельности организаций и физических лиц. Такая проверка является выездной проверкой.

Выездная проверка, в том числе проверка финансово-хозяйственной и иной деятельности, проводится в соответствии с Порядком и настоящей Инструкцией.

Глава 5. Виды налоговых проверок

9. Налоговой проверкой признается проверка, предметом которой является изучение бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых деклараций (расчетов), регистров налогового учета, а также других необходимых документов и сведений, связанных с налогообложением, подтверждающих правильность исчисления и своевременность уплаты плательщиком (иным обязанным лицом) налогов, а также исполнения плательщиком (иным обязанным лицом) иных требований налогового законодательства.

10. Налоговые проверки по основанию назначения делятся на плановые и внеплановые, планирование и назначение которых осуществляются в соответствии с Порядком и решениями Совета по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь.

11. Налоговые проверки по видам делятся на камеральные и выездные налоговые проверки.

Выездные налоговые проверки могут быть комплексными, рейдовыми, тематическими и встречными.

Глава 6. Камеральная налоговая проверка

12. Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов), документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности, других документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) и связанных с налогообложением, а также документов и сведений о деятельности плательщика (иного обязанного лица), имеющихся у налогового органа, в том числе о его государственной регистрации.

В ходе камеральной налоговой проверки устанавливаются правильность исчисления плательщиком (иным обязанным лицом) налогов, обоснованность применения льгот, своевременность перечисления удержанных налогов в бюджет, соблюдение плательщиками (иными обязанными лицами) установленного порядка формирования уставного фонда, соответствие стоимости чистых активов плательщика (иного обязанного лица) установленному в учредительных документах размеру уставного фонда, установление факта неосуществления предпринимательской деятельности в течение двенадцати месяцев подряд (за исключением периода неосуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности в период исполнения приговора, связанного с ограничением права занятия предпринимательской деятельностью, постановления о наложении административного взыскания в виде лишения права заниматься определенной деятельностью) и ненаправления налоговому органу сообщения о причинах неосуществления такой деятельности, уплата налога на добавленную стоимость (далееНДС) и акцизов по товарам, ввозимым с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, полнота и своевременность выполнения налоговым агентом обязанностей по удержанию сумм налогов, соблюдение требований законодательства о проведении обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и представления в налоговый орган заключения о его результатах и другие вопросы.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе истребовать у плательщика (иного обязанного лица) дополнительные сведения, получить объяснения и документы.

Камеральная налоговая проверка проводится без выдачи предписания на ее проведение, о чем указывается в акте, составляемом по итогам камеральной налоговой проверки.

Днем назначения камеральной налоговой проверки является день составления акта камеральной проверки, а днем составления акта камеральной налоговой проверки считается день подписания акта проверки проверяющим.

13. В случае установления фактов нарушений налогового и иного законодательства результаты камеральной проверки оформляются актом проверки согласно приложению 1 к настоящей Инструкции. Порядок вручения актов камеральных проверок, их регистрации и учета, вынесения по ним решения и его обжалования устанавливается применительно к требованиям, предъявляемым к проведению выездных налоговых проверок, изложенным в разделе VIII настоящей Инструкции.

При отсутствии нарушений налогового законодательства должностным лицом налогового органа данные из налоговой декларации (расчета) заносятся в компьютерную базу данных без составления справки проверки и на представленных плательщиком (иным обязанным лицом) налоговых декларациях (расчетах) этим лицом собственноручно учиняются запись: "Проверено" и личная подпись, после чего налоговые декларации (расчеты), декларации приобщаются к делу плательщика (иного обязанного лица).

Не требуется оформления акта камеральной проверки при взыскании с плательщика (иного обязанного лица) пени за несвоевременное исполнение налогового обязательства, а также для приостановления операций по счетам плательщика (иного обязанного лица) при установлении факта неисполнения (неполного исполнения) налогового обязательства либо непредставления в налоговые органы документов бухгалтерского учета, специальных разрешений (лицензий), иных документов (сведений) для проведения налоговой проверки.

Глава 7. Выездная налоговая проверка

14. Выездная налоговая проверка проводится, как правило, по месту нахождения плательщика (иного обязанного лица) (либо в помещении инспекции МНС в случаях, определяемых настоящей Инструкцией) путем изучения полноты и правильности отражения в бухгалтерском и (или) налоговом учете плательщиком (иным обязанным лицом) операций, оказывающих прямое или косвенное влияние на суммы налогов, с последующим сравнением определенных в ходе проверки фактических размеров сумм налогов с отраженными плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговых декларациях (расчетах) и других документах, связанных с исчислением налогов, представлявшихся налоговому органу в течение периода, подвергающегося проверке.

15. Выездная налоговая проверка может быть комплексной или тематической:

15.1. при проведении комплексной выездной налоговой проверки подлежат изучению вопросы уплаты (удержания и перечисления) в бюджет всех налогов, обязанность уплаты которых возложена в соответствии с законодательством на проверяемого плательщика (иного обязанного лица), и (или) выявления имущества и активов плательщика (иного обязанного лица), его дебиторской задолженности для взыскания за их счет налогов, сборов, пеней за период:

с даты государственной регистрации плательщика (иного обязанного лица) (в случае, если он не проверялся налоговыми органами с момента регистрации) либо с даты фактического начала предпринимательской деятельности (в случае осуществления такой деятельности без государственной регистрации и без постановки на учет в налоговых органах);

с даты, установленной законодательством для представления налоговых деклараций (расчетов) по налогам, следующей за периодом, охваченным предыдущей проверкой, и до даты, установленной законодательством для сдачи налоговых деклараций (расчетов) перед датой начала текущей выездной проверки.

Указанные налоговые периоды, подлежащие комплексной проверке, остаются неизменными и дополнительное предписание не выписывается, если в ходе проверки возникла необходимость проверки вопроса о зачете либо возврате излишне уплаченных сумм налога, пени при наличии письменного заявления плательщика (иного обязанного лица). В таких случаях в ранее выданное предписание вносятся дополнения, предусматривающие проверку названных вопросов за периоды, указанные в заявлении плательщика (иного обязанного лица).

В ходе комплексной проверки в обязательном порядке подлежат проверке вопросы, отраженные в пункте 46 настоящей Инструкции.

В случае, когда проверка проводится по постановлению органа уголовного преследования или на основании судебного акта, период проверки и конкретный перечень подлежащих проверке вопросов согласовываются с органом, назначившим (инициировавшим) проверку;

15.2. в ходе проведения тематической выездной налоговой проверки изучаются вопросы уплаты отдельных налогов, обязанность уплаты которых возложена в соответствии с законодательством на проверяемого плательщика (иное обязанное лицо), а также другие вопросы, отнесенные законодательством к компетенции налоговых органов.

16. Тематические выездные налоговые проверки изучения причин образования задолженности по налогам, а также выявления имущества и активов плательщика (иного обязанного лица) для обращения на них взыскания образовавшейся задолженности по налогам, сборам, пеням и проверки соблюдения порядка учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности, регистрируемых в Государственном реестре бланков строгой отчетности, оформляются актом (справкой) произвольной формы; тематические выездные проверки по вопросу наличия дебиторской задолженности для обращения взыскания налогов, сборов, пеней за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) оформляются справкой наличия дебиторской задолженности у плательщика (иного обязанного лица) согласно приложению 2 к настоящей Инструкции и на них не распространяется порядок рассмотрения и принятия решения, установленный настоящей Инструкцией.

Глава 8. Встречная выездная налоговая проверка

17. Встречная выездная налоговая проверка проводится в целях установления фактического отражения в бухгалтерском и (или) налоговом учете проверяемого плательщика (иного обязанного лица) финансово-хозяйственных операций, осуществлявшихся с другими плательщиками (иными обязанными лицами), в отношении которых проводятся плановые либо внеплановые налоговые проверки.

18. Проведение встречных выездных налоговых проверок осуществляется путем сопоставления разных экземпляров одного и того же документа по содержанию, а также имеющихся у проверяемого плательщика (иного обязанного лица) записей, документов и фактических данных с соответствующими записями, документами и фактическими данными, находящимися у других плательщиков (иных обязанных лиц), от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы.

Глава 9. Рейдовая налоговая проверка

19. Рейдовая налоговая проверка - это проверка финансово-хозяйственной деятельности, направленная на оперативное выявление нарушений актов законодательства, регулирующих экономические отношения, непосредственно в момент их совершения.

Рейдовая проверка является одним из методов осуществления контроля налоговых органов за плательщиками (иными обязанными лицами) в части хозяйственной деятельности, непосредственно связанной с приемом наличных денежных средств при реализации товаров, оказании услуг и выполнении работ. Путем рейдовой проверки осуществляется контроль за соблюдением налогового и иного законодательства.

20. Рейдовая проверка проводится налоговыми органами в местах деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), связанной с:

приемом наличных денежных средств от покупателей (клиентов);

производством продукции, выполнением работ (оказанием услуг);

хранением и перемещением товарно-материальных ценностей.

Целью рейдовой проверки являются контроль за соблюдением налогового законодательства, а также требований к ведению бухгалтерского учета и оформлению отдельных финансово-хозяйственных операций, установление фактов незарегистрированной предпринимательской деятельности либо деятельности, на занятие которой требуется специальное разрешение (лицензия), сбор оперативной информации, проверка заявлений и жалоб организаций и физических лиц.

Глава 10. Проверка финансово-хозяйственной деятельности как вид выездной проверки

21. При проведении проверки финансово-хозяйственной и иной деятельности организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц устанавливается соблюдение ими норм законодательства (за исключением налогового законодательства), контроль за соблюдением которого возложен на налоговые органы.

22. В ходе проверки финансово-хозяйственной деятельности налоговые органы проверяют соблюдение организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, а также физическими лицами установленного законодательством порядка:

обязательной продажи части валютной выручки;

выдачи лицензий и осуществления деятельности, на которую требуется получение специального разрешения (лицензии);

расчетов между субъектами предпринимательской деятельности;

обращения нефтяного жидкого топлива в Республике Беларусь;

правил ведения кассовых операций;

производства и оборота алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта;

производства и оборота табачного сырья и табачных изделий;

маркировки товаров контрольными (идентификационными) знаками;

получения и целевого использования иностранной безвозмездной помощи, а также имущества и средств, полученных от реализации такой помощи, международной технической помощи, предоставления и использования безвозмездной (спонсорской) помощи;

учета и использования бланков строгой отчетности.

Налоговыми органами также проверяются вопросы соблюдения иного законодательства, контроль за которыми возложен на налоговые органы.

Раздел III. Порядок планирования и проведения выездных проверок

Глава 11. Основные требования по планированию выездных проверок. Координация выездных проверок налоговыми органами с другими контролирующими и правоохранительными органами

23. Плановой выездной проверкой является проверка, включенная в координационный план контрольной деятельности в Республике Беларусь или в области (г.Минске) (далее - координационный план контрольной деятельности).

Плановые выездные проверки организаций и индивидуальных предпринимателей проводятся только после их включения в координационный план контрольной деятельности.

Инспекции МНС по районам (городам) согласовывают с инспекциями МНС по областям и г.Минску перечни субъектов предпринимательской деятельности, подлежащих включению в координационный план контрольной деятельности, на предмет необходимости их проверки.

Основанием для включения плательщика в координационный план контрольной деятельности являются:

результаты анализа налоговых деклараций (расчетов) и других документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговый орган и связанных с налогообложением;

результаты анализа информационных ресурсов, включая компьютерные базы данных, а также сведений о дате проведения последней выездной налоговой проверки;

материалы рейдовых проверок;

извещения (с указанием срока проведения проверки) налогового органа, на учете в котором состоит плательщик, уплачивающий налоги в централизованном порядке, поступившего в налоговый орган по месту постановки на учет его структурного подразделения (филиала);

поручения контролирующих, правоохранительных, судебных органов, руководителей вышестоящих налоговых органов;

установленная периодичность проведения выездных налоговых проверок;

иные сведения, собираемые и накапливаемые налоговыми органами в установленном порядке.

Кроме того, в координационный план контрольной деятельности включаются подлежащие ликвидации субъекты предпринимательской деятельности.

При этом включение проверок в соответствующий координационный план контрольной деятельности осуществляется только при условии указания налоговым органом конкретных темы проверки, субъекта предпринимательской деятельности, подлежащего проверке, и срока проведения такой проверки.

24. Периодичность проведения плановых комплексных выездных проверок устанавливается:

24.1. один раз в год для плательщиков (иных обязанных лиц), у которых размер уплаченных налогов, сборов (пошлин) в республиканский и местные бюджеты по итогам предыдущего года составляет в суммарном выражении не менее 50% от общей суммы уплаченных налогов, сборов (пошлин) организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в соответствующем налоговом органе и (или) которым были зачтены (возвращены) из бюджета суммы превышения налоговых вычетов над суммами НДС, исчисленными по реализации, превышающие 20% от общей суммы зачтенных (возвращенных) сумм НДС по заявлениям плательщиков, состоящих на учете в соответствующем налоговом органе;

24.2. не реже одного раза в два года для организаций и индивидуальных предпринимателей, сумма налогов которых значительно уменьшилась (с учетом индекса - дефлятора ВВП) по сравнению с аналогичным периодом прошлого года при незначительном изменении полученной выручки, а также для индивидуальных предпринимателей, у которых затратная часть составляет 90 и более процентов от полученной выручки;

24.3. не реже одного раза в 5 лет:

24.3.1. для плательщиков (иных обязанных лиц), обеспечивших выполнение следующих условий:

отсутствие задолженности по налогам;

отсутствие нарушений по результатам проверок ведомственной контрольно-ревизионной службы либо наличие ежегодных положительных аудиторских заключений о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности для субъектов предпринимательской деятельности, которые в соответствии с законодательством Республики Беларусь подлежат обязательному аудиту;

применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями;

24.3.2. для некоммерческих организаций, своевременно представляющих налоговые декларации (расчеты) при исполнении налоговых обязательств в установленный законодательством срок или представлении информации в налоговый орган по месту постановки на учет о неосуществлении финансово-хозяйственной деятельности;

24.3.3. для индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, ежемесячно уплачивающих единый налог (за исключением индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары), при отсутствии у них задолженности по налогам и нарушений законодательства при проведении рейдовых проверок;

24.4. не реже одного раза в три года для организаций и индивидуальных предпринимателей, не указанных выше;

24.5. в течение года со дня государственной регистрации или постановки на учет для вновь созданных организаций (их филиалов, представительств) частной формы собственности (в целях упреждения лжепредпринимательской деятельности).

25. При планировании проверок субъектов предпринимательской деятельности, имеющих ведомственную подчиненность, учитываются годовые планы проверок ведомственной контрольно-ревизионной службы. Не допускается планирование проведения в первом полугодии проверок субъектов, запланированных ведомственными контрольно-ревизионными службами к проведению во втором полугодии.

26. Плановые выездные проверки одного и того же плательщика (иного обязанного лица) могут проводиться не более одного раза в течение календарного года (если иное не установлено законодательством), за исключением случаев, когда плательщик (иное обязанное лицо) принял решение о ликвидации (прекращении деятельности), либо перед подачей в суд заявления о банкротстве (экономической несостоятельности) плательщика (иного обязанного лица).

27. На основании утвержденных Советом по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь полугодовых координационных планов контрольной деятельности составляются квартальные графики выездных проверок.

Квартальные графики выездных проверок доводятся до сведения плательщиков (иных обязанных лиц) путем их размещения на информационных стендах, оборудованных в помещениях налоговых органов.

В целях координации контрольной деятельности графики выездных проверок предоставляются по запросам государственных органов, уполномоченных проводить проверки плательщиков (иных обязанных лиц).

При обращении плательщика (иного обязанного лица) или его представителей и при наличии у плательщика (иного обязанного лица) уважительных причин (отсутствие по болезни или нахождение в очередном отпуске (в командировке) ответственного должностного лица, проведение аудита и др.) плановая проверка по согласованию с соисполнителями и Советом по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь может быть перенесена на более поздний период.

28. Перенос и (или) продление сроков проведения плановых выездных проверок производится руководителем налогового органа на основании служебных записок проверяющих и (или) начальников отделов. Перенос и (или) продление сроков проверок плательщиков (иных обязанных лиц), включенных в координационный план контрольной деятельности, допускается по согласованию с Советом по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь (советами по координации контрольной деятельности в областях, г.Минске).

Изменения в координационный план контрольной деятельности по отмене либо изменению сроков проведения проверки вносятся только по согласованию с Советом по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь (советами по координации контрольной деятельности в областях, г.Минске) с учетом мнения органов вневедомственного финансового контроля (соисполнителей).

29. По поручению руководителя налогового органа в обязательном порядке проводятся внеплановые тематические выездные налоговые проверки при обстоятельствах, указанных в пункте 52 статьи 69 Кодекса.

30. Внеплановая проверка по основаниям, не указанным в пункте 29 настоящей Инструкции, проводится по поручению Президента Республики Беларусь, Премьер-министра Республики Беларусь и его заместителей, Председателя Комитета государственного контроля Республики Беларусь и его заместителей, председателей комитетов государственного контроля областей и их заместителей, советов по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь или областях (г.Минске), Министра по налогам и сборам и его заместителей, руководителей инспекций МНС Республики Беларусь по областям и г.Минску и их заместителей (в отношении нижестоящих налоговых органов), уполномоченных должностных лиц правоохранительных и судебных органов.

О проведении указанных внеплановых проверок информируется Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь (совет по координации контрольной деятельности в области или г.Минске).

Внеплановая выездная проверка, как правило, проводится без предварительного уведомления плательщика (иного обязанного лица).

31. Внеплановая выездная проверка по поручению правоохранительных, судебных, контролирующих и иных уполномоченных на то государственных органов, (должностных лиц) проводится на основании таких поручений, направляемых, как правило, в Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь или инспекции МНС Республики Беларусь по областям и г. Минску.

32. Обоснованность назначения внеплановой выездной проверки, за исключением проводимой по поручению Президента Республики Беларусь, Премьер-министра Республики Беларусь и его заместителей, Председателя Комитета государственного контроля Республики Беларусь и его заместителей, советов по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь или областях (г.Минске), может быть обжалована в вышестоящий налоговый орган либо в соответствующий Совет по координации контрольной деятельности в области (г.Минске) или в Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь.

Подача жалобы не приостанавливает проведения внеплановой выездной проверки.

Глава 12. Основные требования по подготовке и организации налоговыми органами выездных проверок

33. Выездная проверка (кроме встречной выездной проверки либо выездной проверки, проводимой по назначению вышестоящего налогового органа или по постановлению правоохранительных и судебных органов) проводится проверяющими налогового органа, на учете в котором состоит плательщик (иное обязанное лицо), и (или) должностными лицами Министерства по налогам и сборам, инспекций МНС по областям (г. Минску).

34. Проведению проверки должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой проверяющие обязаны:

34.1. с использованием компьютерной программы проанализировать представленные в инспекцию МНС плательщиком (иным обязанным лицом) налоговые декларации (расчеты) и бухгалтерские балансы (отчеты) с целью обнаружения несоответствия пропорций между взаимосвязанными видами налогов и объектами налогообложения, а также основными показателями финансово-хозяйственной деятельности плательщика (иного обязанного лица) (в том числе в динамике по отчетным периодам);

34.2. проверить обоснованность применения льгот по налогам и отсутствие арифметических ошибок в представленных плательщиком (иным обязанным лицом) налоговых декларациях (расчетах);

34.3. проанализировать материалы рейдовых проверок, предыдущие акты выездных налоговых проверок в целях ознакомления с характером установленных ранее нарушений налогового законодательства, проверить полноту и своевременность выполнения плательщиком (иным обязанным лицом) требований налоговых органов по устранению выявленных ранее нарушений;

34.4. изучить нормативные правовые акты по организации хозяйственной деятельности и бухгалтерского и (или) налогового учета, определению налоговой базы и исчислению налогов, связанных с конкретной деятельностью проверяемого плательщика (иного обязанного лица), а также типичные ошибки, выявляемые налоговыми органами в данной сфере деятельности;

34.5. изучить в налоговом органе ответы и разъяснения, направленные в адрес плательщика (иного обязанного лица) в связи с поступавшими от него запросами;

34.6. изучить информацию о регистрации кассовых суммирующих аппаратов, специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин, таксометров, входных билетов, программ (буклетов);

34.7. произвести выборку сведений в базах данных, имеющихся в налоговом органе об операциях плательщика (иного обязанного лица), подлежащего проверке;

34.8. выяснить по данным Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) сведения об организациях, учредителем (собственником) имущества которых выступают подлежащий проверке плательщик (иное обязанное лицо) или учредители (собственники) имущества плательщика (иного обязанного лица) - организации;

34.9. изучить представленные справки (сведения) о доходах физических лиц;

34.10. информировать плательщика (иного обязанного лица) (его представителей) письменно либо по телефону о дате начала назначенной плановой выездной проверки и сообщить ему, что он имеет право до начала проверки представить налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и дополнениями.

Вопросы, возникшие у проверяющего при выполнении требований настоящего пункта, подлежат включению в программу проверки и выяснению в ходе проверки плательщика (иного обязанного лица).

35. На основании анализа вышеуказанных источников проверяющим разрабатывается программа проверки, предусматривающая дополнительный (к указанному в пунктах 46, 47 настоящей Инструкции) перечень вопросов, подлежащих проверке, а также период, подлежащий проверке, который утверждается лицом, назначившим проверку. Программа проверки не разрабатывается:

для проверки правильности удержания и перечисления в бюджет сумм подоходного налога с физических лиц по доходам, полученным по месту основной работы (службы, учебы);

для встречных проверок;

в других случаях, не требующих детального уточнения действий проверяющих.

При направлении на проверку группы проверяющих (более 2 человек) руководитель группы на основании программы проверки распределяет между проверяющими конкретные вопросы и (или) периоды проверки. Кроме того, программа может являться календарным планом проверки по конкретным вопросам для организации работы проверяющих.

В случаях, когда проверка проводится по постановлению органа уголовного преследования или по определению (постановлению) суда либо иных правоохранительных или контролирующих органов, конкретный перечень подлежащих проверке вопросов согласовывается органом, назначившим (инициировавшим) проверку.

При этом необходимо иметь в виду, что пунктом 3 статьи 82 Кодекса запрещено привлечение налоговых органов для выполнения обязанностей, не возложенных на них законодательными актами.

36. В период подготовки проверяющим в установленном порядке оформляется предписание на проведение проверки, подписываемое руководителем или уполномоченным заместителем налогового органа.

В предписании на проведение выездных проверок в обязательном порядке должно быть указано:

наименование контролирующего органа, проводящего проверку;

наименование субъекта предпринимательской деятельности (фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя, физического лица), в отношении которого проводится проверка;

фамилия и инициалы проверяющего (проверяющих), его (их) должность (должности);

тема проверки;

срок проведения проверки.

В случае проведения рейдовых проверок при невозможности определить наименование юридического лица либо фамилию, имя, отчество индивидуального предпринимателя в предписании указывается место (территория) ее проведения.

При необходимости на основании указанных предписаний могут проводиться встречные проверки субъектов предпринимательской деятельности, осуществляющих финансово-хозяйственные операции с субъектом предпринимательской деятельности, в отношении которого согласно предписанию проводится проверка.

В случае необходимости проведения проверок нескольких субъектов предпринимательской деятельности по отдельным вопросам предписание выдается на проведение проверок нескольких субъектов, занимающихся определенным видом деятельности.

Выездные комплексные, тематические и встречные проверки проводятся на основании предписания согласно приложению 3 к настоящей Инструкции, а рейдовые проверки - согласно приложению 4 к настоящей Инструкции, выдаваемого проверяющим и действительного при предъявлении проверяющими служебных удостоверений. Порядок учета выданных предписаний на проведение проверок, а также образец книги учета предписаний на проверку (ревизию) устанавливаются Советом Министров Республики Беларусь.

При направлении вышестоящим налоговым органом (Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, инспекцией МНС по области (по г.Минску), инспекцией МНС по городу) проверяющих на административные территории, не обслуживаемые данной инспекцией МНС, предписание выдается вышестоящим налоговым органом или по его поручению инспекцией МНС по месту работы проверяющих.

Глава 13. Порядок проведения налоговым органом выездной проверки

37. Доступ на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) проверяющих, непосредственно проводящих проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений и предписания налогового органа о проведении выездной проверки.

Доступ на территорию плательщика (иного обязанного лица) для проведения встречной проверки его взаимоотношений с проверяемым плательщиком (иным обязанным лицом) осуществляется при предъявлении служебного удостоверения и предписания налогового органа плательщику (иному обязанному лицу), в отношении которого проводится выездная проверка.

38. Должностные лица налоговых органов, проводящих проверку, в жилые помещения допускаются в соответствии с законодательством.

Незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, на территорию или в помещение (за исключением жилых помещений) плательщика (иного обязанного лица) влечет ответственность, предусмотренную законодательством.

39. Перед началом проведения выездной проверки проверяющие обязаны:

представиться руководителю, главному бухгалтеру организации (обособленного подразделения), индивидуальному предпринимателю, а при их отсутствии - их уполномоченным заместителям или иным уполномоченным представителям;

информировать указанных лиц о начале выездной проверки;

предъявить указанным лицам служебные удостоверения и предписание на проведение проверки для ознакомления с ним под подпись;

внести необходимые сведения в книгу учета проверок и скрепить их подписью.

Одновременно проверяющие согласовывают порядок и место проведения проверки, режим работы и другие вопросы, связанные с обеспечением надлежащих условий для проведения проверки.

В случаях отсутствия руководителя организации, уполномоченного представителя организации в связи с неназначением на должность или увольнением, отсутствием возможности установить месторасположение организации, место жительства индивидуального предпринимателя в предписании на проведение проверки делается соответствующая запись и проверяющие приступают к проверке. Одновременно копия предписания направляется руководителю организации (иным уполномоченным представителям) плательщика (иному обязанному лицу) по месту жительства согласно данным, имеющимся у налоговых органов, заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае отсутствия иностранной организации (зарегистрированного в установленном порядке структурного подразделения, ее уполномоченных представителей) на территории Республики Беларусь предписание на проведение выездной проверки составляется в двух экземплярах, один из которых высылается по почте заказным письмом с уведомлением о вручении по месту нахождения иностранной организации согласно сведениям, имеющимся у налоговых органов. На втором экземпляре проставляется отметка о направлении первого экземпляра в адрес иностранной организации.

Плательщиком (иным обязанным лицом) (его представителями) на предписании делается отметка об ознакомлении. По просьбе представителей плательщика (иного обязанного лица) им предоставляется возможность скопировать предписание, выданное проверяющим на проведение проверки.

Дата вручения плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям) предписания на проведение выездной проверки для ознакомления либо дата направления его по почте является датой начала проверки.

При необходимости плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям) разъясняются его права и обязанности.

40. Проверяющие на начальной стадии проверки знакомятся с организационной структурой, уточняют наличие обособленных подразделений, условия работы, виды осуществляемой деятельности, организацию производства, учетную политику, результаты аудита и проверок, проведенных другими контролирующими органами, местонахождение средств производства, складов и других помещений, выданные лицензии, систему установленного первичного и бухгалтерского и (или) налогового учетов, документооборот плательщика (иного обязанного лица) и при необходимости вносят по согласованию с руководителем налогового органа изменения в программу проведения проверки, а также уточняют сроки проведения проверки.

41. Проверяющие вправе истребовать у проверяемого плательщика (иного обязанного лица), государственных органов, иных организаций и физических лиц необходимые для проверки информацию и (или) документы, касающиеся деятельности и (или) имущества проверяемого плательщика (иного обязанного лица).

Лицо, которому адресован запрос о представлении информации и (или) документов, обязано не позднее трех рабочих дней со дня получения указанного запроса направить или выдать их должностному лицу налогового органа, требующему указанные информацию и (или) документы, или сообщить об отсутствии у него затребованных информации и (или) документов.

Документы представляются в виде копии, заверенной плательщиком (иным обязанным лицом), государственным органом, иной организацией, если иной порядок заверения копии не установлен законодательством, а при невозможности представления копий представляются подлинники документов.

Представляемые для проверки документы на иностранном языке должны иметь перевод на русский язык, заверенный нотариально. В случае представления таких документов физическими лицами перевод должен быть выполнен и заверен лицом, имеющим право на осуществление такой деятельности.

Отказ плательщика (иного обязанного лица) от выдачи затребованных налоговым органом при проведении проверки информации и (или) документов либо непредставление их в установленный срок влекут ответственность, предусмотренную законодательством.

42. При отказе плательщика (иного обязанного лица) от выдачи затребованных при проведении проверки информации и (или) документов налоговый орган вправе произвести их изъятие в порядке, установленном главой 33 настоящей Инструкции.

43. Выездная проверка, как правило, проводится в рабочие дни, в рабочее время и по месту нахождения плательщика (иного обязанного лица) (рейдовая проверка может проводиться в любой день). В случае несовпадения режима работы плательщика (иного обязанного лица) с режимом работы налогового органа или отсутствия у плательщика (иного обязанного лица) помещений и (или) условий для размещения проверяющих, а также по усмотрению проверяющих проверка может осуществляться в помещении по месту нахождения налогового органа.

В случае проведения выездной проверки в служебном помещении налогового органа прием и возврат документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) для проверки, осуществляется проверяющими только в систематизированном виде в папках, пронумерованных по листам. Факт приема документов на проверку оформляется путем составления акта приема-возврата документов по форме согласно приложению 5 к настоящей Инструкции, в котором указываются: кем и от кого приняты документы, название принятых папок с документами с указанием количества листов документов, содержащихся в каждой папке.

Возврат документов плательщику (иному обязанному лицу) (его представителям) проводится только после проверки им сохранности документов. Плательщик (иное обязанное лицо) (его представитель) собственноручной записью на первом экземпляре акта приема-возврата документов свидетельствует о наличии (отсутствии) претензий по сохранности представленных для проверки документов. Акт приема-возврата документов скрепляется подписями плательщика (иного обязанного лица) (его представителя) и проверяющего.

Акты приема-возврата документов на проверку приобщаются к акту проверки в качестве приложения.

Акт приема-возврата документов, связанных с уплатой налогов, не составляется в случае, если проверка представленных в инспекцию МНС документов производится в присутствии представителя плательщика (иного обязанного лица) и завершается в течение одного рабочего дня.

44. Налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и дополнениями за налоговый либо отчетный период, подвергаемый проверке, представленные плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговый орган в период проверки, не принимаются во внимание при составлении акта проверки.

При этом проверяющими не принимаются во внимание и не учитываются при выведении результатов проверки представленные плательщиком в день начала проверки или во время ее проведения документы, подтверждающие право на льготы, которыми плательщик (иное обязанное лицо) в проверяемом периоде не воспользовался, за исключением случаев, когда льготы не были учтены иным обязанным лицом (налоговым агентом) при исчислении им подоходного налога с физических лиц, и при условии, что документы, подтверждающие право на эти льготы за проверяемый период, представлены плательщиком в период, предшествующий дню начала проверки.

Вместе с тем, если в ходе проверки корректируется размер налоговой базы, что повлечет за собой увеличение суммы налоговой льготы, частично использованной плательщиком (иным обязанным лицом), проверяющие обязаны предоставить льготу в полном объеме, при условии, что плательщик (иное обязанное лицо) уже воспользовался указанной льготой и все необходимые сведения и документы, подтверждающие право на эту льготу, уже были представлены.

В случае приостановления проверки для восстановления плательщиком (иным обязанным лицом) бухгалтерского и (или) налогового учета сданные за период восстановления учета налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и дополнениями не принимаются во внимание при выведении результатов проверки. Проверяемый период может быть увеличен до даты, установленной законодательством для представления налоговых деклараций (расчетов) перед датой возобновления проверки.