Поиск в тексте: CTRL+F

Статус документа: * Действует

Неофициальный перевод. (с) СоюзПравоИнформ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА УКРАИНЫ

от 9 декабря 2016 года №409

Об утверждении Изменений в Инструкцию по бухгалтерскому учету операций с производными финансовыми инструментами в банках Украины

Согласно статьям 7, 15, 41 и 56 Закона Украины "О Национальном банке Украины" и статье 68 Закона Украины "О банках и банковской деятельности", с целью совершенствования отражения в бухгалтерском учете операций с производными финансовыми инструментами в банках Украины в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности Правление Национального банка Украины постановляет:

1. Утвердить Изменения в Инструкцию по бухгалтерскому учету операций с производными финансовыми инструментами в банках Украины, утвержденную постановлением Правления Национального банка Украины от 31 августа 2007 года №309, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 26 сентября 2007 года под №1104/14371, которые прилагаются.

2. Департаменту бухгалтерского учета (Лукасевич Б.В.) довести содержание настоящего постановления до сведения банков Украины для использования в работе.

3. Контроль за выполнением настоящего постановления возложить на заместителя Председателя Национального банка Украины Борисенко Р.М.

4. Постановление вступает в силу с 19 декабря 2016 года.

Председатель

В.А.Гонтарева

Утверждены Постановлением Правления Национального банка Украины от 9 декабря 2016 года №409

Изменения в Инструкцию по бухгалтерскому учету операций с производными финансовыми инструментами в банках Украины

1. В разделе I:

1) в пункте 1.5 главы 1:

пункт после абзаца пятого дополнить новым абзацем шестым следующего содержания:

"Встроенный производный инструмент - это компонент гибридного (комбинированного) инструмента, который также включает основной договор о непроизводном инструменте, результатом чего является варьирование некоторых денежных потоков от комбинированного инструмента".

В связи с этим абзацы шестой - тридцатый считать соответственно абзацами седьмым - тридцать первым;

пункт после абзаца двадцать пятого дополнить новым абзацем двадцать шестым следующего содержания:

"Финансовый инструмент с индексированной стоимостью является гибридным (комбинированным) инструментом, который включает основной договор и встроенный производный(ые) инструмент(ы)";

2) пункт 2.2 главы 2 исключить.

В связи с этим пункт 2.3 считать пунктом 2.2;

3) в главе 3:

подпункт "а" пункта 3.3 изложить в следующей редакции:

"а) производные финансовые инструменты, оцениваемые по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки";

пункты 3.10, 3.13 изложить в следующей редакции:

"3.10. Обязательно на дату баланса результат переоценки производных финансовых инструментов отображается в балансе как актив или обязательство в корреспонденции со счетом 6209 - по производным финансовым инструментам, которые оцениваются по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, и счетами 5104, 6099, 6392, 7099 - по производным финансовым инструментам, которые предназначены для учета хеджирования";

"3.13. Справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена за передачу обязательства в обычной (упорядоченной, непринужденной) операции между участниками рынка на дату оценки.

Справедливая стоимость производных финансовых инструментов, находящихся в обращении на организационно оформленных рынках, определяется по их рыночной стоимости.

Если котировки рыночных цен на производные финансовые инструменты недоступны, то банки применяют для определения справедливой стоимости наблюдаемые на рынке входящие данные в случае их наличия (такие, как котировки на аналогичные инструменты на активных рынках; котировки на идентичные инструменты на неактивных рынках; наблюдаемые ставки и кривые доходности и т.п. или ненаблюдаемые на рынке входные данные - рыночный подход или доходный подход)";

главу дополнить тремя новыми пунктами следующего содержания:

"3.16. Встроенный производный инструмент нужно отделять от основного договора и учитывать как производный инструмент, если:

1) экономические характеристики и риски встроенного производного инструмента не связаны тесно с экономическими характеристиками и рисками основного договора;

2) отдельный инструмент предусматривает такие же условия, что и встроенный производный инструмент, и отвечал бы определению производного инструмента;

3) гибридный (комбинированный) инструмент не оценивается по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки (т.е. производный инструмент, встроенный в финансовый актив или финансовое обязательство, оцениваемое по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/ущерб, не отделяется).

Если встроенный производный инструмент отделяется, то основной договор нужно учитывать в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов Национального банка Украины по бухгалтерскому учету операций с финансовыми инструментами, а производный инструмент - по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, если он не предназначен инструментом хеджирования.

3.17. Если банк не может отдельно оценить встроенный производный инструмент ни на дату первоначального признания, ни на отчетную дату, то весь гибридный (комбинированный) инструмент должен быть отнесен к категории финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки.

Если экономические характеристики и риски встроенного производного инструмента тесно связаны с экономическими характеристиками и рисками основного договора, то весь гибридный (комбинированный) инструмент нужно учитывать в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов Национального банка Украины по бухгалтерскому учету операций с финансовыми инструментами.

3.18. Если банк заключает соглашение, которое одновременно содержит несколько встроенных производных финансовых инструментов, то нужно признавать один сложный гибридный (комбинированный) инструмент, который должен быть отнесен к категории финансовых инструментов (активов или обязательств), которые оцениваются по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки.

Встроенные производные финансовые инструменты, которые классифицируются как долевые, учитываются отдельно от тех, которые классифицированы как активы или обязательства. Если инструмент имеет несколько встроенных производных финансовых инструментов, которые связаны с различными рисками, легко отделяются и не зависят друг от друга, то они учитываются отдельно".

2. Название раздела II изложить в следующей редакции:

"Раздел II. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФОРВАРДНЫХ КОНТРАКТОВ В КАТЕГОРИИ ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ, ОЦЕНИВАЕМЫХ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ С ПРИЗНАНИЕМ ПЕРЕОЦЕНКИ ЧЕРЕЗ ПРИБЫЛИ/УБЫТКИ".

3. Название раздела III изложить в следующей редакции:

"Раздел III. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФЬЮЧЕРСНЫХ КОНТРАКТОВ В КАТЕГОРИИ ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ, ОЦЕНИВАЕМЫХ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ С ПРИЗНАНИЕМ ПЕРЕОЦЕНКИ ЧЕРЕЗ ПРИБЫЛИ/УБЫТКИ".

4. Название раздела IV изложить в следующей редакции:

"Раздел IV. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЦИОННЫХ КОНТРАКТОВ В КАТЕГОРИИ ПРОИЗВОДНЫХ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ, ОЦЕНИВАЕМЫХ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ С ПРИЗНАНИЕМ ПЕРЕОЦЕНКИ ЧЕРЕЗ ПРИБЫЛИ/УБЫТКИ".

5. Пункт 2.1 главы 2 раздела V изложить в следующей редакции:

"2.1. Бухгалтерский учет переоценки и погашения своп-контрактов в категории производных финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, осуществляется в соответствии с требованиями глав 2 и 3 раздела II этой Инструкции".

6. Абзац второй пункта 3.1 главы 3 раздела VII изложить в следующей редакции:

"Отражение операций по погашению инструментов хеджирования, которыми являются производные финансовые инструменты, осуществляется аналогично операциям по погашению производных финансовых инструментов в категории производных финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, с использованием соответствующих балансовых счетов".

7. Абзац второй пункта 3.1 главы 3 раздела VIII изложить в следующей редакции:

"Отражение операций по погашению инструментов хеджирования, которыми являются производные финансовые инструменты, осуществляется аналогично операциям по погашению производных финансовых инструментов в категории производных финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, с использованием соответствующих балансовых счетов".

8. Приложение к Инструкции по бухгалтерскому учету операций с производными финансовыми инструментами в банках Украины исключить.

Главный бухгалтер директор Департамента бухгалтерского учета

Б.В.Лукасевич

Согласовано:

Заместителем Председателя

Национального банка Украины

Р.М.Борисенко