ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА

от 14 марта 2007 года №289

Об утверждении Положения о порядке учета и начисления амортизации основных средств в целях налогообложения

В целях выполнения положений части (10) статьи 26 и частей (16) и (17) статьи 26-1 Налогового кодекса №1163-XIII от 24 апреля 1997 года (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, 2005 г., специальный выпуск), с последующими изменениями и дополнениями, Правительство ПОСТАНОВЛЯЕТ:

Утвердить Положение о порядке учета и начисления амортизации основных средств в целях налогообложения (прилагается).

Утверждено Постановлением Правительства Республики Молдова от 14 марта 2007 года №289

Положение о порядке учета и начисления амортизации основных средств в целях налогообложения

Глава I. Цель настоящего положения

1. Цель настоящего положения состоит в описании порядка учета и расчета амортизации основных средств в целях налогообложения, порядка определения вычитаемых расходов на ремонт этих средств, а также расчета налогового результата в случае их выбытия.

Глава II. Сфера применения

2. Действие настоящего положения распространяется на всех юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и зарегистрированных в соответствии с законодательством Республики Молдова.

Глава III. Предмет начисления амортизации

3. Собственность, на которую начисляется амортизация, – это материальная собственность, отраженная в балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством и используемая в предпринимательской деятельности, стоимость которой предположительно уменьшается по мере физического и морального износа, срок использования которой больше одного года, а стоимость превышает сумму, установленную положениями Налогового кодекса.

Основные средства, полученные в виде взноса в уставный капитал и использованные в предпринимательской деятельности, являются предметом начисления амортизации.

Собственностью, на которую начисляется амортизация, признаются также инвестиции в основные средства, указанные в части (3) статьи 26 и части (3) статьи 26-1 Налогового кодекса.

Расчет и вычет амортизации основных средств, являющихся предметом договора лизинга, осуществляются лизингополучателем в случае финансового лизинга и лизингодателем – в случае операционного лизинга.

Не начисляется износ на земельные участки, продуктивный и рабочий скот (кроме рабочих лошадей, сторожевых собак), библиотечный фонд, многолетние насаждения, не вступившие в пору плодоношения; основные средства, которые не используются в предпринимательской деятельности, незавершенное строительство.

Не разрешается вычет амортизации основных средств, полученных безвозмездно, кроме случаев, когда их стоимость включена в облагаемый доход налогоплательщика.

В случае частичного финансирования приобретения основных средств и/или создания собственными силами из источников, составляющих необлагаемый доход, амортизация начисляется на часть, понесенную предприятием.

Сумма субсидий, полученных в результате осуществления инвестиций путем приобретения основных средств за счет собственных средств, не влияет на размер стоимостного базиса основных средств.

3-1. Хозяйствующие субъекты, получившие статус резидента информационно-технологического парка в течение налогового года, не имеют права на вычет в налоговых целях расходов на амортизацию основных средств в соответствующем налоговом году.

Глава IV. Учет основных средств

4. Для начисления амортизации согласно статьям 26 и 27 Налогового кодекса все основные средства классифицируются по пяти категориям собственности.

Категории собственности, по которым классифицируются основные средства в налоговых целях, применяются только для реализации положений ст.ст.26-27 Налогового кодекса, Постановления Правительства №338 от 21 марта 2003 года "Об утверждении Каталога основных средств и нематериальных активов", а также настоящего положения.

Начиная с 2004 года отнесение собственности к категориям собственности осуществляется в соответствии с Каталогом основных средств и нематериальных активов, утвержденным Постановлением Правительства №338 от 21 марта 2003 года.

По собственности, представляющей собой инвестиции в основные средства, являющиеся предметом договора операционного лизинга, имущественного найма, концессии и аренды, начисление амортизации осуществляется в порядке, предусмотренном для категории собственности, к которой относятся соответствующие основные средства.

4-1. Учет основных средств в целях налогообложения согласно статье 261 Налогового кодекса ведется по каждому объекту отдельно

Глава V. Метод начисления амортизации основных средств в целях налогообложения

Раздел 1. Расчет амортизации согласно статьям 26 и 27 Налогового кодекса"

5. Согласно части (5) ст.26 Налогового кодекса величина амортизации основных средств, подлежащая вычету, определяется путем умножения стоимостного базиса основных средств на конец отчетного периода, относящихся к какой-либо категории собственности, на соответствующую норму амортизации:

где Uf - начисленная амортизация в целях налогообложения;

Bf - стоимостный базис основных средств на конец отчетного периода;

Nu - норма амортизации соответствующей категории собственности.

Для собственности, относящейся к I категории, величина амортизации основных средств, подлежащая вычету, определяется по каждому объекту в отдельности, а для собственности, относящейся к II - V категориям, амортизация определяется исходя из стоимостного базиса на конец отчетного периода соответствующей категории.

Пример 1. Стоимостный базис станка на начало отчетного периода составляет 10 000 леев и относится к V категории собственности, по которой норма амортизации равна 30%.

Для расчета амортизации основных средств в целях налогообложения заполняется ведомость учета основных средств по категориям собственности и их амортизации в целях налогообложения:

Таблица 1

                                                        (в леях)