Недействующая редакция. Принята: 06.09.2010 / Вступила в силу: 14.09.2010

Недействующая редакция, не действует с 30.11.2012 г.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА

от 14 марта 2007 года №289

Об утверждении Положения о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения

(В редакции Постановления Правительства Республики Молдова от 06.09.2010 г. №801)

В целях выполнения положений части (10) статьи 26 Налогового кодекса N1163-XIII от 24 апреля 1997 года (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, 2005 г., специальный выпуск), с последующими изменениями и дополнениями, Правительство ПОСТАНОВЛЯЕТ:

Утвердить Положение о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения (прилагается).

 

Премьер-министр

Василе Тарлев

Контрассигнуют:

министр финансов

 

Михаил Поп

министр экономики

и торговли

 

Игорь Додон

Утверждено Постановлением Правительства №289 от 14 марта 2007 года

Положение о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения

Глава I. Цель настоящего положения

1. Цель настоящего положения состоит в описании порядка учета и расчета износа основных средств в целях налогообложения, порядка определения вычитаемых расходов на ремонт этих средств, а также расчета налогового результата в случае их выбытия.

Глава II. Сфера применения

2. Действие настоящего положения распространяется на всех юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и зарегистрированных в соответствии с законодательством Республики Молдова.

Глава III. Предмет начисления износа

3. Предметом начисления износа являются основные средства, используемые (находящиеся в эксплуатации) в предпринимательской деятельности и подверженные износу.

Не начисляется износ на земельные участки, продуктивный и рабочий скот (кроме рабочих лошадей, сторожевых собак), библиотечный фонд, многолетние насаждения, не вступившие в пору плодоношения; основные средства, находящиеся на консервации; незавершенное капитальное строительство, основные средства, полученные как дарения или на безвозмездной основе. Также не начисляется износ по приобретенным основным средствам, для которых не были определены обязательства по уплате. В случае частичного финансирования приобретений износ начисляется для части, понесенной предприятием. В случае, когда существует полное финансирование приобретения основных средств, износ по данным объектам не начисляется. Если на конец отчетного периода основные средства не находятся в эксплуатации, но подлежат реконструкции или техническому перевооружению или если деятельность предприятия полностью приостановлена, износ по данным объектам не начисляется.

Считаются основными средствами, для которых начисляется износ, инвестиции, направленные в основные средства, являющиеся предметом договора операционного лизинга, имущественного найма, концессии и аренды.

Согласно части (3) ст. 26 Налогового кодекса под инвестициями понимается превышение затрат на ремонт, содержание, улучшение и тому подобные действия в отношении соответствующих основных средств над указанными затратами, разрешенными к вычету в налоговом году согласно порядку, установленному в части (9) статьи 27 Налогового кодекса.

По легковому автомобилю, стоимость которого не превышает лимита, установленного пунктом а) части (9) статьи 26 Налогового кодекса, начисленный износ вычитается в зависимости от стоимости автомобиля в полном размере. В случае, если стоимость автомобиля превышает установленный лимит, вычет ограничивается суммой износа, начисленной исходя из стоимости автомобиля, равной установленному лимиту. Данное положение не применяется в отношении легковых автомобилей, используемых в качестве основных средств в основной деятельности, представляющей собой оказание услуг, износ которых включается в себестоимость продаж.

В случае финансового лизинга лизингополучатель рассматривается как собственник основных средств, полученных в лизинг, а в случае операционного лизинга собственником является лизингодатель. Расчет и вычет износа основных средств, являющихся предметом договора лизинга, осуществляются лизингополучателем в случае финансового лизинга и лизингодателем - в случае операционного лизинга.

Глава IV. Классификация основных средств по категориям собственности в целях налогообложения

4. Для начисления износа все основные средства классифицируются по пяти категориям собственности.

Категории собственности, по которым классифицируются основные средства в налоговых целях, применяются только для реализации положений ст.26-27 Налогового кодекса, Постановления Правительства N338 от 21 марта 2003 года "Об утверждении Каталога основных средств и нематериальных активов", а также настоящего положения.

Начиная с 2004 года отнесение собственности к категориям собственности осуществляется в соответствии с Каталогом основных средств и нематериальных активов, утвержденным Постановлением Правительства N338 от 21 марта 2003 года.

По собственности, представляющей собой инвестиции в основные средства, являющиеся предметом договора операционного лизинга, имущественного найма, концессии и аренды, начисление износа осуществляется в порядке, предусмотренном для категории собственности, к которой относятся соответствующие основные средства.

Глава V. Метод начисления износа основных средств в целях налогообложения

5. Согласно части (5) ст. 26 Налогового кодекса величина износа основных средств, подлежащая вычету, определяется путем умножения стоимостного базиса основных средств на конец отчетного периода, относящихся к какой-либо категории собственности, на соответствующую норму износа:

Формула 1 к Постановлению от 14.03.2007 №289

где Uf - начисленный износ в целях налогообложения;

Bf - стоимостный базис основных средств на конец отчетного периода;

Nu - норма износа соответствующей категории собственности.

Для собственности, относящейся к I категории, величина износа основных средств, подлежащая вычету, определяется по каждому объекту в отдельности, а для собственности, относящейся к II - V категориям, износ определяется исходя из стоимостного базиса на конец отчетного периода соответствующей категории.

Пример 1. Стоимостный базис станка на начало отчетного периода составляет 5 000 леев и относится к V категории собственности, по которой норма износа равна 30%.

Для расчета износа основных средств в целях налогообложения заполняется ведомость учета основных средств по категориям собственности и их износа в целях налогообложения:

 

Таблица 1

+------+-----------+-----------+-----------+-------------+-----------+
|Отчет-|Стоимостный|    Сумма  |Стоимостный| Начисленный |Стоимостный|
|ный   |   базис   |поступлений|   базис   |    износ    |   базис   |
|период|  основных |           |  основных |             |  основных |
|      |  средств  |           |  средств  |             | средств на|
|      | на начало |           |  на конец |             |   начало  |
|      | отчетного |           | отчетного |             |следующего |
|      |  периода  |           |  периода  |             | отчетного |
|      |           |           |           |             |  периода  |
+------+-----------+-----------+-----------+-------------+-----------+
|  1   |     2     |     3     |  4 (2+3)  |  5 (4x30%)  |  6 (4-5)  |
+------+-----------+-----------+-----------+-------------+-----------+
|1-й   |   5 000   |     -     |   5 000   |5 000x30% = 1|   3 500   |
|год   |           |           |           |   500       |           |
+------+-----------+-----------+-----------+-------------+-----------+
|2-й   |   3 500   |     -     |   3 500   |3 500x30% = 1|   2 450   
бесплатный документ

Текст редакции доступен после авторизации.

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА Положение о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения Глава I. Цель настоящего положения Глава II. Сфера применения Глава III. Предмет начисления износа Глава IV. Классификация основных средств по категориям собственности в целях налогообложения Глава V. Метод начисления износа основных средств в целях налогообложения Глава VI. Начисление износа арендованных активов, взятых в имущественный наем и лизинг Глава VII. Оценка поступлений Глава VIII. Сумма корректировок и их влияние на стоимостный базис основных средств на конец отчетного периода Глава IX. Вычет расходов по ремонту собственности Глава X. Порядок вычета суммы, оставшейся по соответствующей категории собственности, составляющей величину, меньшую суммы, установленной частью (5) ст. 27 Налогового кодекса Глава XI. Порядок отражения результатов выбытия основных средств из эксплуатации Приложение №2 Приложение №3