Неофициальный перевод. (с) СоюзПравоИнформ

ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ УКРАИНЫ

от 16 июня 2017 года №586

Об утверждении Порядка применения налогового залога налоговыми органами

Согласно статьям 88 - 90, 92, 93 и 100 главы 9 раздела II Налогового кодекса Украины, Положению о Министерстве финансов Украины, утвержденному постановлением Кабинета Министров Украины от 20 августа 2014 года №375, приказываю:

1. Утвердить Порядок применения налогового залога налоговыми органами, который прилагается.

2. Признать утратившим силу приказ Министерства доходов и сборов Украины от 10 октября 2013 года №572 "Об утверждении Порядка применения налогового залога органами доходов и сборов", зарегистрированный в Министерстве юстиции Украины 31 октября 2013 года под №1841/24373.

3. Департаменту налоговой политики Министерства финансов Украины в установленном порядке обеспечить:

предоставление этого приказа на государственную регистрацию в Министерство юстиции Украины;

обнародование этого приказа.

4. Настоящий приказ вступает в силу со дня его официального опубликования.

5. Контроль за исполнением настоящего приказа оставляю за собой и возлагаю на исполняющего обязанности Председателя Государственной фискальной службы Украины Продана М.В.

Утвержден Приказом Министерства финансов Украины от 16 июня 2017 года №586

Порядок применения налогового залога контролирующими органами

I. Общие положения

1. Настоящий Порядок разработан в соответствии со статьями 88 - 90, 92, 93 и 100 главы 9 раздела II Налогового кодекса Украины (далее - Кодекс) и определяет механизм применения налогового залога налоговыми органами.

2. Действие настоящего Порядка распространяется на налогоплательщиков - физических лиц (резидентов и нерезидентов), юридических лиц (резидентов и нерезидентов) и их обособленные подразделения, которые имеют, получают (передают) объекты налогообложения или осуществляют деятельность (операции), являющиеся объектом налогообложения в соответствии с Кодексом или налоговыми законами, и на которых возложена обязанность по уплате налогов, сборов, платежей согласно Кодексу.

3. В настоящем Порядке термины употребляются в значениях, приведенных в Кодексе.

4. С целью обеспечения исполнения налогоплательщиком обязанностей, определенных Кодексом, имущество такого налогоплательщика в случаях, установленных Кодексом, передается в налоговый залог.

5. Право налогового залога возникает согласно Кодексу и не требует письменного оформления.

6. В случае если налоговый долг возник по операциям, которые выполнялись в рамках договоров о совместной деятельности, в налоговый залог передается имущество налогоплательщика, который согласно условиям договора был ответственным за перечисление налогов в бюджет и/или имущество, внесенное в совместную деятельность и/или является результатом совместной деятельности налогоплательщиков. В случае недостаточности имущества такого налогоплательщика в налоговый залог передается имущество других участников договора о совместной деятельности в размерах, пропорциональных их участию в такой совместной деятельности.

7. Право налогового залога возникает:

в случае неуплаты в сроки, установленные Кодексом, суммы денежного обязательства, самостоятельно определенной налогоплательщиком в налоговой декларации, - со дня, следующего за последним днем указанного срока;

в случае неуплаты в сроки, установленные Кодексом, суммы денежного обязательства, самостоятельно определенной налоговым органом, - со дня возникновения налогового долга;

в случае, определенном в пункте 100.11 статьи 100 главы 9 раздела II настоящего Кодекса, - со дня заключения договора о рассрочке, отсрочке денежных обязательств.

8. День возникновения права налогового залога определяется на основании данных информационно-телекоммуникационных систем налоговых органов в соответствии с законодательством.

9. Право налогового залога распространяется на любое имущество налогоплательщика, находящееся в его собственности (хозяйственном ведении или оперативном управлении) в день возникновения такого права и балансовая стоимость которого соответствует сумме налогового долга налогоплательщика, кроме случаев, предусмотренных пунктом 89.5 статьи 89 главы 9 раздела II Кодекса, а также на другое имущество, на которое налогоплательщик приобретет права собственности в будущем.

В случае если балансовая стоимость имущества, на которое распространяется налоговый залог, меньше суммы налогового долга налогоплательщика, право налогового залога распространяется на такое имущество.

10. Право налогового залога не распространяется на имущество, определенное подпунктом 87.3.7 пункта 87.3 статьи 87 главы 9 раздела II Кодекса, на ипотечные активы, принадлежащие эмитенту и является обеспечением соответствующего выпуска ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, на денежные доходы от этих ипотечных активов до полного исполнения эмитентом обязательств по этому выпуску ипотечных сертификатов с фиксированной доходностью, а также на состав ипотечного покрытия и денежные доходы от него до полного исполнения эмитентом обязательств по соответствующему выпуску обычных ипотечных облигаций.

11. Право налогового залога не применяется, если общая сумма налогового долга налогоплательщика не превышает ста восьмидесяти необлагаемых минимумов доходов граждан.

12. Уведомление о возникновении у налогоплательщика, имеющего налоговый долг, права налогового залога содержится в налоговом требовании, которое направляется в соответствии с требованиями статьи 59 главы 4 раздела II Кодекса.

13. Рассрочка, отсрочка налогового долга не освобождают имущество налогоплательщика из-под налогового залога.

II. Опись в налоговый залог имущества налогоплательщика, имеющего налоговый долг

1. Опись имущества в налоговый залог осуществляется на основании решения об описи имущества в налоговый залог (приложение 1), которое принимается руководителем налогового органа (его заместителем или уполномоченным лицом). Решение об описи имущества в налоговый залог предоставляется налогоплательщику, имеющему налоговый долг.

2. Имущество, на которое распространяется право налогового залога, оформляется актом описи имущества (приложение 2). Акты описи имущества регистрируются в журнале регистрации актов описи имущества в налоговый залог (приложение 3).

Полномочия по описи имущества налогоплательщика, имеющего налоговый долг, возлагаются на налогового управляющего.

3. Отказ налогоплательщика от подписания акта описи имущества, на которое распространяется право налогового залога, не освобождает такого налогоплательщика от распространения права налогового залога на описанное имущество. В таком случае опись осуществляется в присутствии не менее двух понятых.

Понятыми не могут быть работники налоговых органов или правоохранительных и других государственных органов исполнительной власти, а также другие лица, участие которых в качестве понятых ограничивается Законом Украины "Об исполнительном производстве".

4. В случае если налогоплательщик не допускает налогового управляющего для осуществления описи имущества такого налогоплательщика в налоговый залог и/или не подает документов, необходимых для такой описи (кроме особенностей, предусмотренных разделом III настоящего Порядка), составляется акт отказа налогоплательщика от описи имущества в налоговый залог (приложение 4).

В таком случае налоговый орган обращается в суд о приостановлении расходных операций на счетах налогоплательщика, запрете отчуждения таким налогоплательщиком имущества и обязательстве такого налогоплательщика допустить налогового управляющего для описи имущества в налоговый залог. В случае принятия судом решения о приостановлении расходных операций на счетах налогоплательщика, запрете отчуждения таким налогоплательщиком имущества и обязательстве такого налогоплательщика допустить налогового управляющего для описи имущества в налоговый залог его копия направляется (предоставляется) налоговым органом банкам и другим финансовым учреждениям, а также налогоплательщику.

Приостановление расходных операций на счетах налогоплательщика и запрет отчуждения таким налогоплательщиком имущества действуют до дня:

составления акта описи имущества налоговым управляющим;

составления акта об отсутствии имущества у налогоплательщика, которое может быть описано в налоговый залог;

погашения налогового долга в полном объеме.

Налоговый управляющий не позднее рабочего дня, следующего за днем составления указанных в этом пункте актов, обязан направить (предоставить) банкам, другим финансовым учреждениям, а также налогоплательщику решение о составлении актов (приложение 5), которое является основанием для возобновления расходных операций и отмены запрета на отчуждение имущества.

5. В акт описи прежде всего включается ликвидное имущество, которое возможно использовать в качестве источника погашения налогового долга.

6. В случае если балансовая стоимость такого имущества не определена, его опись осуществляется по результатам оценки, которая проводится в соответствии с Законом Украины "Об оценке имущества, имущественных прав и профессиональной оценочной деятельности в Украине".

7. В случае если на момент составления акта описи имущество отсутствует или его балансовая стоимость меньше суммы налогового долга, право налогового залога распространяется на другое имущество, на которое налогоплательщик приобретет право собственности в будущем, до погашения налогового долга в полном объеме.

Налогоплательщик обязан не позднее рабочего дня, следующего за днем получения права собственности на любое имущество, уведомить налоговый орган о наличии такого имущества. Налоговый орган обязан в течение трех рабочих дней со дня получения указанного уведомления принять решение о включении такого имущества в акт описи имущества, на которое распространяется право налогового залога и балансовая стоимость которого соответствует сумме налогового долга налогоплательщика, или отказать налогоплательщику во включении такого имущества в акт описи.

В случае если налоговый орган принимает решение о включении такого имущества в акт описи, составляется соответствующий акт описи, один экземпляр которого направляется налогоплательщику в порядке, определенном статьей 42 главы 1 раздела II Кодекса.

До принятия соответствующего решения налоговым органом налогоплательщик не имеет права отчуждать такое имущество.

В случае нарушения налогоплательщиком требований этого пункта он несет ответственность по закону.

8. В случае увеличения суммы налогового долга составляется акт описи имущества на сумму, соответствующую сумме налогового долга налогоплательщика.

9. В случае отсутствия у налогоплательщика, являющегося филиалом, обособленным подразделением юридического лица, имущества, достаточного для осуществления описи в налоговый залог, описи подлежит имущество такого юридического лица с учетом требований настоящего Порядка.

10. Если имущество налогоплательщика является неделимым и его балансовая стоимость больше суммы налогового долга, такое имущество подлежит описи в налоговый залог в полном объеме.

Опись имущества может быть проведена по информации, документам и материалам государственных органов, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений и организаций всех форм собственности и их должностных лиц, обеспечивающих ведение соответствующих государственных реестров (кадастров).

11. Налоговый управляющий (или другое должностное (служебное) лицо налогового органа) осуществляет дополнительную опись имущества в налоговый залог в порядке, определенном статьей 89 главы 9 раздела II Кодекса в случае, если сумма средств, полученная в результате продажи имущества налогоплательщика, является недостаточной для погашения налогового долга налогоплательщика.

12. Если сумма налогового долга, заявленная к рассрочке (отсрочке), составляет 1 миллион гривен и более, налоговый управляющий осуществляет опись в налоговый залог имущества налогоплательщика, балансовая стоимость которого равна или превышает заявленную к рассрочке (отсрочке) сумму налогового долга.

III. Особенности описи в налоговый залог имущества налогоплательщика при предоставлении рассрочки (отсрочки) денежного обязательства

1. Если сумма денежного обязательства, заявленная к рассрочке (отсрочке), составляет 1 миллион гривен и более, имущество налогоплательщика, балансовая стоимость которого равна или превышает заявленную к рассрочке (отсрочке) сумму денежного обязательства, подлежит передаче в налоговый залог.

2. Полномочия по описи имущества в налоговый залог в случае предоставления рассрочки (отсрочки) денежных обязательств возлагаются на должностное (служебное) лицо налогового органа.

3. Опись имущества в налоговый залог осуществляется в порядке, определенном разделом II настоящего Порядка, и с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой.

4. Документы по формам, приведенным в приложениях 1 - 4, 6, 7 к настоящему Порядку, составляются с учетом особенностей, предусмотренных настоящей главой.

5. Составление акта отказа налогоплательщика от описи имущества в налоговый залог является основанием для отказа в предоставлении рассрочки (отсрочки), если сумма денежного обязательства, заявленная к рассрочке (отсрочке), составляет 1 миллион гривен и больше.

IV. Государственная регистрация налогового залога

1. Налоговый орган обязан бесплатно зарегистрировать налоговый залог в соответствующем государственном реестре в пятидневный срок со дня составления акта описи имущества.

2. Такая регистрация осуществляется:

в отношении движимого имущества - в соответствии с Законом Украины "Об обеспечении требований кредиторов и регистрации обременений", Порядком ведения Государственного реестра обременений движимого имущества, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 5 июля 2004 года №830, приказа Министерства юстиции Украины от 07 июля 2006 года №57/5 "Об определении регистраторов Государственного реестра обременений движимого имущества", зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 07 июля 2006 года за №802/12676 (с изменениями) и Инструкцией о порядке ведения Государственного реестра обременений движимого имущества и заполнения заявлений, утвержденной приказом Министерства юстиции Украины от 29 июля 2004 года №73/5, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29 июля 2004 года под №942/9541 (с изменениями);

в отношении недвижимого имущества - в соответствии с Законом Украины "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и их обременений", Порядком ведения Государственного реестра прав на недвижимое имущество, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 26 октября 2011 года №1141, постановлением Кабинета Министров Украины от 25 декабря 2015 года №1127 "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и их обременений" и приказом Министерства юстиции Украины от 21 ноября 2016 года №3276/5 "Об утверждении Требований к оформлению заявлений и решений в сфере государственной регистрации прав на недвижимое имущество и их обременений", зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 21 ноября 2016 года под №1504/29634.

V. Согласование операций с заложенным имуществом

1. Налогоплательщик сохраняет право пользования имуществом, находящимся в налоговом залоге, если иное не предусмотрено законом.

Налогоплательщик может отчуждать имущество, находящееся в налоговом залоге, только с согласия налогового органа, а также в случае, если налоговый орган в течение десяти дней со дня получения от налогоплательщика соответствующего обращения не предоставил такому налогоплательщику ответа о предоставлении (непредоставлении) согласия.

В случае если в налоговом залоге находятся только готовая продукция, товары и товарные запасы, налогоплательщик может отчуждать такое имущество без согласия налогового органа за средства по ценам, не ниже обычных, и при условии, что средства от такого отчуждения будут направлены в полном объеме в счет выплаты заработной платы, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и/или погашение налогового долга.

2. В случае обращения налогоплательщика с письменным заявлением о замене предмета налогового залога в связи с необходимостью его отчуждения или аренды (лизинга) такой налогоплательщик обязан заменить его другим имуществом такой же или большей стоимости.

Замена предмета залога осуществляется только с согласия налогового органа, которое предоставляется при условии, что балансовая стоимость имущества, предлагаемого налогоплательщиком на замену имеет такую же или большую стоимость.

Согласие предоставляется в течение десяти дней со дня получения от налогоплательщика письменного заявления и оформляется путем составления акта описи имущества (относительно замены предмета налогового залога) (приложение 6).

Уменьшение стоимости замененного имущества допускается только с согласия налогового органа при условии частичного погашения налогового долга.

3. В случае осуществления операций с имуществом, которое находится в налоговом залоге, без предварительного согласия налогового органа налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законом.

VI. Прекращение налогового залога

1. В случаях, определенных пунктом 93.1 статьи 93 главы 9 раздела II Кодекса, имущество налогоплательщика освобождается из-под налогового залога, о чем такому плательщику направляется уведомление (приложение 7).

2. Освобождение имущества налогоплательщика из-под налогового залога и его исключение в установленные законодательством сроки из соответствующих государственных реестров осуществляются в порядке, предусмотренном пунктом 93.2 статьи 93 главы 9 раздела II Кодекса.

3. В случаях, предусмотренных пунктом 100.11 статьи 100 главы 9 раздела II Кодекса, имущество налогоплательщика освобождается из-под налогового залога при условии получения налоговым органом подтверждения поступления средств в бюджет в счет погашения рассроченных (отсроченных) сумм и платы за пользование таким рассрочкой (отсрочкой) в полном объеме.

4. В случае продажи имущества, находящегося в налоговом залоге, согласно статье 95 главы 9 раздела II Кодекса такое имущество освобождается из-под налогового залога (с внесением изменений в соответствующие государственные реестры) со дня получения налоговым органом подтверждения поступления средств в бюджет от такой продажи.

Приложение 1

к Порядку применения налогового залога налоговым органом (пункт 1 раздела II)

Решение об описи имущества в налоговый залог

См. Приложение 1

Приложение 2

к Порядку применения налогового залога налоговым органом (пункт 2 раздела II)

Акт описи имущества

См. Приложение 2

Приложение 3

к Порядку применения налогового залога налоговым органом (пункт 2 раздела II)

 _____________________________________________________

(наименование налогового органа)

Журнал регистрации актов описи имущества в налоговый залог

№ п/п	№ и дата акта описи имущества	Наименование/Фамилия, Имя, Отчество (при наличии) налогоплательщика, код ЕГРПОУ/регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика *	Лицо, проводившее опись (фамилия и собственное имя, должность)	Общая стоимость описанного имущества, грн.	Особые отметки
1	2	3	4	5	6

 __________

* Серия (при наличии) и номер паспорта (для физических лиц-плательщиков налогов, которые имеют отметку в паспорте о праве осуществлять платежи по серии и номеру паспорта).

Приложение 4

к Порядку применения налогового залога налоговым органом (пункт 4 раздела II)

Акт отказа налогоплательщика от описи имущества в налоговый залог

См. Приложение 4

Приложение 5

к Порядку применения налогового залога налоговым органом (пункт 4 раздела II)

Решение о составлении актов

См. Приложение 5

Приложение 6

к Порядку применения налогового залога налоговым органом (пункт 2 раздела V)

Акт описи имущества (относительно замены предмета налогового залога)

от ___ ____________ 20__ года

_____________________________________________________________________

(наименование/Фамилия, Имя, Отчество (при наличии) налогоплательщика, код ЕГРПОУ/регистрационный номер учетной карточки плательщика налогов *)

Имущество, которое передается в налоговый залог:

№ п/п	Наименование имущества (с подробной характеристикой каждого предмета: вес, метраж, размер, вид, цвет, товарный знак, проба, производственная марка, дата выпуска, степень износа и т.п.)	Количество	Единица измерения	Стоимость, грн.
				единицы	всего
	ВСЕГО		Х

Приложение 7

к Порядку применения налогового залога налоговым органом (пункт 1 раздела VI)

Уведомление

Смю Приложение 7