Неофициальный перевод. (с) СоюзПравоИнформ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА УКРАИНЫ

от 22 июня 2015 года №400

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами и финансовыми инвестициями в банках Украины

В соответствии со статьями 15, 41, 56 Закона Украины "О Национальном банке Украины" и статьей 68 Закона Украины "О банках и банковской деятельности" Правление Национального банка Украины постановляет:

1. Утвердить Инструкцию по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами и финансовыми инвестициями в банках Украины, которая прилагается.

2. Признать утратившими силу:

1) постановление Правления Национального банка Украины "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами в банках Украины" от 03 октября 2005 года №358, зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины 26 октября 2005 года за №1265/11545;

2) подпункт 1.22 пункта 1 постановления Правления Национального банка Украины "О внесении изменений в некоторые нормативно-правовые акты Национального банка Украины" от 8 октября 2010 года №457, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 13 декабря 2010 года по № 1249/18544.

3. Департаменту бухгалтерского учета (Лукасевич Б.В.) довести содержание настоящего постановления до сведения банков Украины для использования в работе.

4. Контроль за выполнением настоящего постановления возложить на заместителя Председателя Национального банка Украины Рашкован В.Л.

5. Постановление вступает в силу с 01 декабря 2015 года.

 

Утверждена Постановлением Правления Национального банка Украины от 22 июня 2015 года №400

Инструкция по бухгалтерскому учету операций с ценными бумагами и финансовыми инвестициями в банках Украины

I. Общие положения и термины

1. Настоящая Инструкция определяет порядок отражения в бухгалтерском учете информации об операциях по приобретению, продаже, размещения, выпуска, обращения и погашения ценных бумаг и других финансовых инвестиций, которые не оформлены ценными бумагами. Порядок осуществления операций банками Украины (далее - банки) с ценными бумагами и другими финансовыми инвестициями регулируется законодательством Украины, в том числе нормативно-правовыми актами Национального банка Украины.

2. Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Законами Украины "О банках и банковской деятельности", "О Национальном банке Украины", "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", "О ценных бумагах и фондовом рынке" и основными требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

3. Требования настоящей Инструкции не распространяются на:

1) операции по учету и авалированию векселей;

2) операции с ценными бумагами с целью осуществления расчетов;

3) операции, связанные с аккумулированием средств на текущем или накопительном счетах с целью формирования уставного капитала при создании банка;

4) операции с приватизационными ценными бумагами;

5) депозитарную деятельность и деятельность по ведению реестров владельцев именных ценных бумаг;

6) операции с производными финансовыми инструментами;

7) операции с товарораспорядительными ценными бумагами.

4. Настоящая Инструкция не регулирует порядок отражения в бухгалтерском учете начисленных (уплаченных) налогов и сборов (обязательных платежей) по операциям с ценными бумагами и другими финансовыми инвестициями.

5. В этой Инструкции термины употребляются в таком значении:

1) активный рынок - рынок, на котором операции для активов или обязательств происходят с достаточной частотой и в достаточном объеме, чтобы предоставлять информацию о ценообразовании на непрерывной основе;

2) амортизированная себестоимость финансового актива или финансового обязательства - это стоимость финансового актива или финансового обязательства при первоначальном признании за вычетом полученных или уплаченных средств (основной суммы долга, процентных доходов (расходов) или других платежей, связанных с инициированием финансового актива или финансового обязательства), увеличенная или уменьшенная на величину накопленной амортизации разницы между первоначально признанной суммой и суммой погашения финансового инструмента, а также уменьшенная на величину признанного обесценения финансового актива;

3) балансовая стоимость - это стоимость, по которой актив и обязательства отражаются в балансе. Балансовая стоимость для финансового актива и финансового обязательства состоит из основной суммы долга (номинала) или себестоимости акций или других финансовых инвестиций с нефиксированной прибылью, начисленных процентов, неамортизированной премии (дисконта), суммы переоценки, суммы признанного обесценения;

4) затраты на операции - дополнительные расходы, непосредственно связанные с приобретением, выпуском или выбытием финансового актива или обязательства и которые не могли возникнуть, если субъект хозяйствования не выпустил, не приобрел или не реализовал финансовый инструмент. К расходам на операцию относятся комиссионные, уплаченные агентам, консультантам, брокерам и дилерам, сборы органам регулирования, фондовым биржам, налоги и государственная пошлина и тому подобное. Расходы на операции не включают дисконта или премии по долговым ценным бумагам, административные расходы;

5) дата баланса - дата, на которую составлен баланс банка. Обычно датой баланса является конец последнего дня отчетного периода;

6) дата операции - это дата, с которой банк обязуется приобрести или продать актив;

7) дата расчета - это дата, с которой актив передается банку (признается активом банка) или с которой актив передается банком (прекращения признания актива). Дата расчета является датой, с которой начинается (в случае приобретения) и прекращается (в случае реализации) начисление процентов по активам и обязательствам банка;

8) дисконт - это сумма превышения номинальной стоимости ценных бумаг над их стоимостью при первоначальном признании без учета начисленных на момент приобретения процентов, если такая стоимость ниже, чем номинальная стоимость;

9) эмиссионные разницы (эмиссионный доход) - это превышение суммы средств, полученных от первичного выпуска или продажи собственных акций (других корпоративных прав), над их номиналом или превышение номинала акций (других корпоративных прав) над стоимостью их выкупа;

10) уменьшение полезности (обесценение) - потеря экономической выгоды, вызванной одним или несколькими убыточными событиями, которые произошли после первоначального признания финансового актива или группы финансовых активов и имеют влияние на ожидаемые будущие денежные потоки по финансовому активу или группе финансовых активов;

11) премия - это сумма превышения стоимости ценных бумаг при их первоначальном признании без учета начисленных (накопленных) на время приобретения процентов над их номинальной стоимостью;

12) себестоимость финансовой инвестиции - это цена приобретения финансовой инвестиции, включая накопленные проценты. В себестоимость финансовых инвестиций включаются также расходы на операцию, связанные с их приобретением, кроме финансовых инвестиций, которые оцениваются по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли убытки;

13) справедливая стоимость - цена, которая была бы получена при продаже актива или уплачена за передачу обязательства в обычной (упорядоченной непринужденной) операции между участниками рынка на дату оценки;

14) стандартные процедуры покупки или продажи - это покупка или продажа финансового актива согласно договору, условия которого требуют поставки актива в течение периода времени, установленного правилами или конвенцией, принятыми(ой) на соответствующем рынке. Договор, предусматривающий осуществление расчета изменения его стоимости на нетто-основе, не является договором по стандартным процедурам. В бухгалтерском учете такой договор отображается как производный финансовый инструмент;

15) финансовые инвестиции - это финансовые активы, которые содержатся банком с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т.п.), роста стоимости капитала или других выгод для инвестора. К финансовым инвестициям относятся приобретенные долговые ценные бумаги, акции и другие ценные бумаги с нефиксированной прибылью, инвестиции в ассоциированные и дочерние компании, другие финансовые инвестиции, которые не оформлены ценными бумагами;

16) финансовый инструмент - это договор, согласно которому одновременно возникает финансовый актив у одного субъекта хозяйствования и финансовое обязательство или долевой инструмент у другого субъекта хозяйствования.

Другие термины, используемые в настоящей Инструкции, употребляются в значениях, определенных законами Украины, нормативно-правовыми актами Национального банка Украины и международными стандартами финансовой отчетности.

6. Настоящая Инструкция регулирует отражение в бухгалтерском учете типовых операций банков с ценными бумагами и другими финансовыми инвестициями, которые не оформлены ценными бумагами. Банк должен осуществлять бухгалтерский учет операций с ценными бумагами и другими финансовыми инвестициями, не определенные настоящей Инструкцией, согласно внутренним операционным процедурам (правилам), разработанным с учетом требований законодательства Украины и международных стандартов финансовой отчетности.

7. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами и другими финансовыми инвестициями, которые не оформлены ценными бумагами, осуществляется согласно экономической сути этих операций по балансовым и внебалансовым счетам Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 17 июня 2004 года №280, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 26 июля 2004 года за №918/9517 (с изменениями) (далее - План счетов).

Банк при осуществлении операций может использовать транзитные счета, счета кредиторской и дебиторской задолженности в соответствии с требованиями программного обеспечения с последующим отображением их по соответствующим счетам по учету определенного финансового инструмента.

8. Бухгалтерский учет операций по привлечению иностранных финансовых инвестиций осуществляется с учетом требований нормативно-правовых актов Национального банка Украины, регулирующих вопросы инвестирования иностранного капитала в Украину.

II. Принципы бухгалтерского учета и оценки операций банков с финансовыми инвестициями и ценными бумагами собственной эмиссии

9. Банк с целью оценки и отражения в бухгалтерском учете классифицирует финансовые инвестиции следующим образом:

1) финансовые инвестиции, которые оцениваются по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки.

К финансовым инвестициям, которые оцениваются по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, принадлежат долговые ценные бумаги, акции и другие финансовые инвестиции, удерживаемые в торговом портфеле, и те, которые определены банком как оцененные по справедливой стоимости через прибыли/убытки при первоначальном признании.

Банк учитывает в торговом портфеле ценные бумаги и другие финансовые инвестиции, приобретенные с целью продажи в ближайшее время и получения прибыли от краткосрочных колебаний цены или дилерской маржи, а также финансовые инвестиции, которые при первоначальном признании являются частью портфеля финансовых инструментов, управление которыми осуществляется вместе, и в отношении которых имеются свидетельства фактического получения краткосрочной прибыли;

2) финансовые инвестиции в портфеле банка на продажу.

Банк учитывает в портфеле банка на продажу долговые ценные бумаги, акции и другие финансовые инвестиции, предназначенные для продажи и не классифицируются как финансовые инвестиции, которые оцениваются по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки или финансовые инвестиции в портфеле банка к погашению, а именно:

долговые ценные бумаги, которые банк не имеет намерения и/или возможности держать до даты их погашения или при наличии определенных ограничений по учету ценных бумаг в портфеле до погашения;

долговые ценные бумаги, которые банк готов продать в связи с изменением рыночных процентных ставок или рисков, потребностей ликвидности, наличия и доходности альтернативных инвестиций, источников и условий финансирования или изменением валютного риска;

акции и другие финансовые инвестиции, по которым невозможно достоверно определить справедливую стоимость;

3) финансовые инвестиции в портфеле банка к погашению.

Банк включает в эту категорию приобретенные долговые ценные бумаги с фиксированными платежами или с платежами, которые можно определить, и фиксированным сроком погашения. Долговые ценные бумаги относятся к портфелю к погашению, если банк имеет намерение и способность удерживать их до срока погашения;

4) инвестиции в ассоциированные и дочерние компании.

В эту категорию включаются инвестиции в уставные капиталы компаний, которые соответствуют критериям определения ассоциированной или дочерней компании;

5) инвестиции в ассоциированные и дочерние компании, удерживаемые для продажи.

Банк включает в эту категорию инвестиции в ассоциированные и дочерние компании, приобретенные и/или содержатся исключительно для продажи в течение 12 месяцев.

10. Банк осуществляет учет операций по купле-продаже финансовых инвестиций по стандартным процедурам с использованием даты операции или даты расчета в соответствии с учетной политикой. Банк применяет выбранный метод учета последовательно ко всем приобретениям и продажам финансовых инвестиций, принадлежащих к той же категории.

11. Банк отражает в бухгалтерском учете изменение справедливой стоимости приобретенных финансовых инвестиций (кроме финансовых инвестиций, которые учитываются по себестоимости или амортизированной стоимости) в период между датой операции и датой расчета по счетам класса 6 (для финансовых инвестиций, которые учитываются по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки) и счетами капитала класса 5 (для финансовых инвестиций в портфеле на продажу).

12. Банк при первоначальном признании отражает в бухгалтерском учете финансовые инвестиции, которые оцениваются по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки по справедливой стоимости без учета расходов на операции. Расходы на операции по приобретению таких финансовых инвестиций отражаются по счетам расходов на дату их осуществления.

Все другие финансовые инвестиции при первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости, в которой добавляются расходы на операции.

13. Банк признает долговыми ценными бумагами процентный доход [начисления купона, амортизацию дисконта (премии)] по эффективной ставке процента в течение периода от даты их приобретения до даты прекращения признания (продажа, погашение), переклассификации.

Периодичность начисления процентного дохода банк определяет самостоятельно в учетной политике, но не реже одного раза в месяц, и обязательно на дату переоценки, переклассификации, продажи.

Банк осуществляет амортизацию дисконта (премии) по финансовому инструменту с плавающей процентной ставкой, которая меняется в зависимости от колебаний рыночных ставок или в случае оферты, до следующей даты пересмотра процентной ставки.

14. Банк может признавать процентный доход по долговым ценным бумагам, которые оцениваются по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, отдельно или в составе суммы переоценки по справедливой стоимости в соответствии с учетной политикой.

Если банк признает процентный доход по долговым ценным бумагам, которые оцениваются по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, в составе переоценки, начисления процентов и амортизация дисконта или премии не осуществляется. При приобретении купонных ценных бумаг с накопленными процентами банк отражает их в учете по счетам премии (дисконта), сумма полученного купона уменьшает сумму премии или увеличивает сумму дисконта.

15. Банк признает процентные доходы по обесцененным долговым ценным бумагам (кроме ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки) по эффективной ставке процента, которая использовалась для дисконтирования будущих денежных потоков во время последней оценки убытков вследствие обесценения этих долговых ценных бумаг.

16. Банк признает ценными бумагами с нефиксированной прибылью доходы в виде дивидендов на дату установления прав на их получение.

17. Банк отражает в бухгалтерском учете прибыль или убыток при первоначальном признании по счетам класса 6 или 7 соответственно на сумму разницы между справедливой стоимостью финансовых инвестиций (кроме инвестиций в ассоциированные и дочерние компании) и суммой договора (без учета расходов на операции) в корреспонденции со счетами дисконта (премии). Банк отражает как прибыль или убыток от операции с акционерами в составе дополнительного капитала по балансовому счету класса 5 до времени выбытия финансового инструмента или включает частями к нераспределенной прибыли (убытку) в течение периода его содержания.

Банк на дату баланса по итогам года относит к нераспределенной прибыли (убытку) годовую сумму амортизации дисконта (премии), возникших вследствие операций с акционерами по стоимости ниже или выше, чем рыночная, в случае принятия им соответствующего решения о включении такой разницы в нераспределенной прибыли (убытка) частями в течение периода содержания финансового инструмента.

18. На каждую следующую после признания дату все финансовые инвестиции оцениваются по их справедливой стоимости, кроме:

1) финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения;

2) акций и других финансовых инвестиций в портфеле на продажу, справедливую стоимость которых невозможно достоверно определить;

3) инвестиций в ассоциированные и дочерние компании.

19. Справедливая стоимость ценных бумаг, находящихся в обращении на организационно оформленных рынках, определяется по их рыночной стоимости.

Если котировки рыночных цен на ценные бумаги недоступны, то банки применяют для определения справедливой стоимости наблюдаемые на рынке входящие данные в случае их наличия (такие, как котировки на аналогичные активы или обязательства на активных рынках; котировки на идентичные активы и обязательства на неактивных рынках; наблюдаемые ставки и кривые доходности и т.п. или ненаблюдаемые на рынке входные данные (собственные данные банка - бюджеты, прогнозы, историческая информация об экономических показателях и т.п.) - рыночный подход или доходный или затратный подходы.

20. Банк отражает в бухгалтерском учете на каждую следующую после признания дату акции и другие финансовые инвестиции в портфеле на продажу, справедливую стоимость которых невозможно достоверно определить, по их себестоимости.

21. Финансовые инвестиции, удерживаемые банком до их погашения, банк отражает на каждую следующую после признания дату баланса по амортизированной стоимости с использованием эффективной ставки процента.

22. Банк в случае продажи инвестиций в ассоциированные и дочерние компании должен переклассифицировать их в категорию инвестиций в ассоциированные и дочерние компании, удерживаемые для продажи.

23. Банк учитывает инвестиции в ассоциированные и дочерние компании, приобретенные с целью их дальнейшей продажи в течение 12 месяцев, по наименьшей из двух величин балансовой стоимости или справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу и признает уменьшение их полезности.

24. Банк по всем финансовым инвестициям, кроме учитываемых по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, осуществляет анализ на уменьшение их полезности.

Банк признает обесценение на каждую дату баланса путем формирования оценочных резервов, если есть объективные доказательства событий, влияющих на ожидаемые будущие денежные потоки по финансовым инвестициям.

25. Банк отражает в бухгалтерском учете обесценения балансовой стоимости финансовых инвестиций вследствие уменьшения их полезности только на сумму, которая не приводит к отрицательному значению их стоимости. Если балансовая стоимость таких финансовых инвестиций достигает нуля, то в бухгалтерском учете они отражаются по нулевой стоимости до принятия банком решения об их списании.

26. Доходы и расходы в иностранной валюте по операциям с ценными бумагами отражаются по счетам классов 6 и 7 Плана счетов в национальной валюте по официальному курсу иностранной валюты на дату их начисления и/или получения и оплаты.

27. Переоценка (перерасчет гривневого эквивалента остатков иностранной валюты) по счетам по учету финансовых инвестиций в иностранной валюте в связи с изменением официального курса гривны к иностранным валютам осуществляется в общем порядке переоценки активов и обязательств в иностранной валюте, определенном нормативными правовыми актами Национального банка Украины по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте и банковских металлах.

28. Банк переклассифицирует ценные бумаги, проданные по операции репо, в соответствии с которой покупатель имеет право их продать или предоставить в залог, с торгового портфеля или портфеля на продажу в дебиторскую задолженность по операциям репо, что учитывается по справедливой стоимости через прибыль или убыток.