Утверждена Налоговым комитетом при Правительстве Республики Таджикистан от 3 марта 2009 года №67

Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

I. Общие положения

1. Настоящая Инструкция издана в соответствии с частью 11 статьи 2 Налогового кодекса Республики Таджикистан и определяет порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость.

2. Налог на добавленную стоимость это форма изъятия в бюджет части стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров, работ и услуг на территории Республики Таджикистан, а также части стоимости всех налогооблагаемых товаров, ввозимых на территорию Республики Таджикистан. Налог на добавленную стоимость являясь косвенным налогом, подлежит уплате на всех стадиях производства и обращения товаров, выполнения работ и оказания услуг. Сумма налога на добавленную стоимость (далее - НДС), подлежащая уплате с налогооблагаемого оборота, определяется как разница между суммой налога, начисленного с такого оборота, и суммой налога, подлежащего зачету в соответствии с выставленными налоговыми счетами-фактурами по НДС согласно положениям настоящей Инструкции.

Пример:

+-----------------------+--------------------------+-----------------ї
| Налогоплательщик      |Порядок расчета (сумма    |   Сумма к уплате|
|                       |налога по выставленным и  |                 |
|                       |полученным счетам-фактурам|                 |
|                       |по НДС)                   |                 |
+-----------------------+--------------------------+-----------------+
|Налогоплательщик "А"   |Покупка   80 + 0 (НДС)    |      20         |
|(поставщик сырья)      |Продажа   100 + 20 (НДС)  |      (20-0)     |
+-----------------------+--------------------------+-----------------+
|Налогоплательщик "Б"   |Покупка   100 + 20 (НДС)  |      20         |
|(консервный комбинат)  |Продажа   200 + 40 (НДС)  |      (40-20)    |
+-----------------------+--------------------------+-----------------+
|Налогоплательщик "В"   |Покупка   200 + 40 (НДС)  |      12         |
|(торгово-закупочная    |Продажа   260 + 52(НДС)   |      (52-40)    |
|фирма)                 |                          |                 |
+-----------------------+--------------------------+-----------------+
|Налогоплательщик "Г"   | Покупка  260 + 52 (НДС)  |      20         |
|(магазин)              | Продажа  360 + 72 (НДС)  |      (72-50)    |
+-----------------------+--------------------------+-----------------+
|Итого:                 |                          |      72         |
+-----------------------+--------------------------+-----------------+

Сумма НДС, подлежащая уплате с налогооблагаемого импорта, определяется как произведение налогооблагаемого импорта на ставку НДС.

II. Налогоплательщики

3. Лицо, которое в соответствии пункта 9 Инструкции зарегистрировано или обязанное зарегистрироваться в качестве плательщика НДС является плательщиком НДС.

4. В случае наступления обязательства в подаче заявления, лицо является налогоплательщиком НДС с начала отчетного периода, следующего за периодом, в котором возникло обязательство подать заявление на регистрацию.

5. Кроме лиц, являющихся плательщиками НДС в соответствии с пунктом 3 настоящей Инструкции, лица, осуществляющие налогооблагаемый импорт товаров в Республику Таджикистан, считаются плательщиками НДС по такому импорту.

6. В соответствии с пунктами 81-86 настоящей Инструкции, лицо-нерезидент, без регистрации для целей НДС выполняющее работы или оказывающее услуги, подлежит налогообложению и является плательщиком НДС по таким работам или услугам.

7. На основе договора о совместной деятельности в соответствии с Гражданским кодексом Республики Таджикистан или без письменного договора, совместное осуществление двумя или более лицами предпринимательской деятельности без образования юридического лица в результате которой объем налогооблагаемых операций за предшествующий период, не превышающий 12 последовательно (друг за другом) следующих полных календарных месяцев, превысил минимальный уровень, установленный в пункте 9 настоящей Инструкции, подлежит регистрации для целей НДС. При этом в качестве плательщика НДС в отношении операций, осуществляемых в ходе совместной деятельности, подлежит регистрации в налоговом органе по месту осуществления совместной деятельности одно из лиц, участвующих в такой деятельности.

8. Если хотя бы один из участников совместной деятельности является плательщиком НДС, осуществление совместной предпринимательской деятельности без образования юридического лица подлежит регистрации для целей НДС независимо от объема налогооблагаемых операций,. При этом в качестве плательщика НДС в отношении операций, осуществляемых в ходе совместной деятельности, подлежит регистрации одно из лиц, являющихся плательщиками НДС, по месту своей первоначальной (основной) регистрации по НДС.

Пример: Индивидуальные предприниматели Рахимов и Зокиров с 7 мая 2007 года начали осуществлять совместную деятельность без образования юридического лица по изготовлению и реализации блюд. За май-июнь 2007 года общий объем реализации их услуг составил 10800 сомони. С 5 июля 2007 года к ним присоединился частный предприниматель Гафуров, который ранее был зарегистрирован плательщиком НДС. С данной даты совместная деятельность должна облагаться НДС.

9. В случае осуществлением предпринимательской деятельности налогоплательщиком, объем налогооблагаемых операций которого за предшествующий период, не превышающий 12 полных последовательно (друг за другом) следующих календарных месяцев, превысил 200 тысяч сомони, обязано подать в налоговый орган по месту своего регистрационного учета в соответствии со статьями 45 и 46 Налогового кодекса Республики Таджикистан, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом Республики Таджикистан или другими актами налогового законодательства, заявление на регистрацию для целей НДС не позднее чем через 30 дней после окончания этого периода.

Пример: ООО "Рустам" начало осуществлять предпринимательскую деятельность с 15.03.2008 г. За период с 15.03.2008 г. по 31.03.2008 г. объем налогооблагаемых операций составил 250 000 сомони.

В данном случае, даже если не истекли 12 полных последовательно (друг за другом) следующих календарных месяцев, то есть до

14.03.2008г., ООО "Рустам" обязано в течение 30 дней или до

30.04.2008г. подать заявление в налоговый орган на регистрацию для целей НДС.

10. Поставка товаров, выполнение работ и оказание услуг нерезидентом для целей пункта 9 Инструкции принимаются во внимание при определении общей стоимости налогооблагаемых операций, только если они осуществляются через постоянное учреждение этого нерезидента в Республике Таджикистан.

В случае осуществления предпринимательской деятельности иностранного лица (нерезидента) на территории Республики Таджикистан через свои постоянное учреждение, при превышении порога установленного п. 9 настоящей Инструкции обязаны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС в налоговых органах Республики Таджикистан.

11. Правопреемник налогоплательщика, который продолжает деятельность налогоплательщика, обязан подать заявление на регистрацию для целей налога на добавленную стоимость в течение 30 дней после вступления в права.

Пример: ООО "Бахтиер" было зарегистрировано в качестве плательщика НДС. После реорганизации на его базе создано ООО "Давлат", являющееся правопреемником ООО "Бахтиер". Для целей НДС ООО "Давлат" независимо от объема налогооблогаемых операций (поставки товаров, выполненных работ и оказанных услуг) со дня регистрации в налоговом органе в течении 30 календарных дней обязано подать заявление о регистрации в качестве плательщика НДС.

12. Физическое лицо, не осуществляющее предпринимательскую деятельность, не может зарегистрироваться в качестве плательщика НДС.

Пример: Гражданин имеющий доход от непредпринимательской деятельности в виде дивидендов по акциям не может пройти регистрацию в качестве плательщика НДС.

13. Лицо, подающее заявление на регистрацию для целей НДС, обязано сделать это в письменном виде, по форме, приведенной в приложении №1 к настоящей Инструкции, в налоговый орган по месту своего регистрационного учета.