ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

от 28 ноября 2008 года №98

Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета отдельными субъектами финансового рынка Республики Казахстан

В целях совершенствования бухгалтерского учета отдельных субъектов финансового рынка Республики Казахстан Правление Национального Банка Республики Казахстан ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по ведению бухгалтерского учета отдельными субъектами финансового рынка Республики Казахстан.

2. Настоящее постановление вводится в действие по истечении четырнадцати дней со дня государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Казахстан.

3. Со дня введения в действие настоящего постановления признать утратившими силу:

1) постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 15 июля 2004 года № 95 "Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета обменных операций с наличной иностранной валютой, осуществляемых на основании лицензии Национального Банка Республики Казахстан" (зарегистрированное в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под № 3015, опубликованное 26 августа 2004 года в газете "Казахстанская правда" № 190 (24500);

2) постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 30 ноября 2007 года № 135 "Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета инвестиционной деятельности отдельными субъектами финансового рынка Республики Казахстан" (зарегистрированное в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под № 5088).

4. Департаменту бухгалтерского учета (Шалгимбаева Н.Т.):

1) совместно с Юридическим департаментом (Шарипов С.Б.) принять меры к государственной регистрации настоящего постановления в Министерстве юстиции Республики Казахстан;

2) в десятидневный срок со дня государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Казахстан настоящего постановления довести его до сведения заинтересованных подразделений центрального аппарата и территориальных филиалов Национального Банка Республики Казахстан, Агентства Республики Казахстан по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций и Объединения юридических лиц "Ассоциация финансистов Казахстана".

5. Территориальным филиалам Национального Банка Республики Казахстан в трехдневный срок со дня получения настоящего постановления довести его до сведения организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, накопительных пенсионных фондов, страховых (перестраховочных) организаций, страховых брокеров, профессиональных участников рынка ценных бумаг и специальных финансовых компаний Республики Казахстан.

6. Контроль за исполнением настоящего постановления возложить на заместителя Председателя Национального Банка Республики Казахстан Акишева Д.Т.

 

Утверждена постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 28 ноября 2008 года №98

Инструкция по ведению бухгалтерского учета отдельными субъектами финансового рынка Республики Казахстан

Глава 1. Общие положения

1. Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Законами Республики Казахстан "О Национальном Банке Республики Казахстан" от 30 марта 1995 года и "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28 февраля 2007 года, иными нормативными правовыми актами Республики Казахстан и международными стандартами финансовой отчетности.

2. Настоящая Инструкция детализирует ведение бухгалтерского учета операций по размещению собственных денег во вклады, займы, ценные бумаги, производные инструменты, аффинированные драгоценные металлы, иностранную валюту, операций хеджирования, а также операций РЕПО и обратного РЕПО организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, накопительными пенсионными фондами, страховыми (перестраховочными) организациями, страховыми брокерами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг и специальными финансовыми компаниями Республики Казахстан (далее - организация).

3. В настоящей Инструкции применяются методы учета сделок покупки и продажи финансовых активов на дату заключения сделки и на дату расчетов по сделке в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности. Выбор одного из указанных в настоящем пункте методов учета сделок покупки и продажи финансовых активов определяется учетной политикой организации.

4. Допускается совершение дополнительных бухгалтерских записей, не противоречащих требованиям настоящей Инструкции и законодательству Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

Глава 2. Основные понятия, используемые в настоящей Инструкции

5. В настоящей Инструкции используются следующие понятия:

1) долговые ценные бумаги - ценные бумаги, удостоверяющие право ее владельца на получение от эмитента суммы основного долга в размере и в сроки, установленные условиями выпуска;

2) учетная стоимость - стоимость, по которой актив или обязательство отражены в бухгалтерском балансе за вычетом вознаграждения;

3) затраты по сделке - это дополнительные расходы, прямо связанные с приобретением, выпуском или выбытием финансового актива или финансового обязательства, которые являются обязательным условием для их приобретения, выпуска или реализации;

4) Фиксинг Лондонской Ассоциации рынка драгоценных металловстоимость аффинированных драгоценных металлов, установленная Лондонской Ассоциацией рынка драгоценных металлов. Фиксинг Лондонской Ассоциации рынка драгоценных металлов выражается в американских долларах за 1 тройскую унцию;

5) амортизация премии или дисконта (скидки) - это постепенное отнесение суммы числящейся премии или дисконта (скидки) на доходы или расходы организации;

дисконт (скидка) - сумма отрицательной разницы, возникающая между стоимостью приобретения долговой ценной бумаги (без учета начисленного вознаграждения) и ее номинальной стоимостью, образующая доходы будущих периодов для инвестора (покупателя);

премия - сумма положительной разницы, возникающая между стоимостью приобретения долговой ценной бумаги (без учета начисленного вознаграждения), и ее номинальной стоимостью, образующая расходы будущих периодов для инвестора (покупателя);

6) долевые ценные бумаги - ценные бумаги, удостоверяющие право на долю в чистых активах (активы за вычетом обязательств) организации. В целях настоящей Инструкции к долевым ценным бумагам относятся акции, депозитарные расписки на акции, паи паевых инвестиционных фондов и другие ценные бумаги, подпадающие под определение долевых ценных бумаг в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Глава 3. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами

1. Учет приобретенных долговых ценных бумаг, предназначенных для торговли и имеющихся в наличии для продажи

6. При покупке долговых ценных бумаг, классифицированных в категории "ценные бумаги, предназначенные для торговли" и "ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" (на покупную стоимость, включающую затраты по сделке) осуществляются следующие бухгалтерские записи по дебету (далее - Дт) и кредиту (далее - Кт) соответствующих счетов:

1) на чистую стоимость приобретенной долговой ценной бумаги (на сумму, не превышающую ее номинальную стоимость):

Дт 1120 01 "Финансовые активы, предназначенные для торговли",

1140 01 "Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи",

2030 01 "Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи"

Кт 1030 "Денежные средства на текущих счетах",

1040 "Денежные средства на карт-счетах";

2) на сумму премии, включающую затраты, связанные с приобретением долговой ценной бумаги:

Дт 1120 03 "Премия по приобретенным финансовым активам, предназначенным для торговли",

1140 03 "Премия по приобретенным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи",

2030 03 "Премия по приобретенным долгосрочным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи"

Кт 1030 "Денежные средства на текущих счетах",

1040 "Денежные средства на карт-счетах";

3) на сумму дисконта (скидки):

Дт 1120 01 "Финансовые активы, предназначенные для торговли",

1140 01 "Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи",

2030 01 "Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи"

Кт 1120 02 "Дисконт по приобретенным финансовым активам, предназначенным для торговли",

1140 02 "Дисконт по приобретенным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи",

2030 02 "Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи";

4) на сумму вознаграждения, начисленного предыдущим держателем:

Дт 1270 04 "Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями по ценным бумагам",

2170 03 "Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями по ценным бумагам"

Кт 1030 "Денежные средства на текущих счетах",

1040 "Денежные средства на карт-счетах".

7. При начислении вознаграждения по приобретенным долговым ценным бумагам, предназначенным для торговли и имеющимся в наличии для продажи, с периодичностью, установленной учетной политикой организации, на сумму начисленного вознаграждения осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дт 1270 01 "Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам",

2170 01 "Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам"

Кт 6110 01 "Доходы, связанные с получением вознаграждения по приобретенным ценным бумагам".

8. При начислении расходов в виде подоходного налога, подлежащего удержанию у источника выплаты эмитентом долговой ценной бумаги, осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дт 7710 "Расходы по корпоративному подоходному налогу"

Кт 3110 01 "Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате".

9. При амортизации премии или дисконта (скидки) по приобретенным долговым ценным бумагам, предназначенным для торговли и имеющимся в наличии для продажи, с периодичностью, установленной учетной политикой организации, осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1) на сумму амортизации премии:

Дт 7310 02 "Расходы, связанные с амортизацией премии по приобретенным ценным бумагам"

Кт 1120 03 "Премия по приобретенным финансовым активам, предназначенным для торговли",

1140 03 "Премия по приобретенным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи",

2030 03 "Премия по приобретенным долгосрочным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи";

2) на сумму амортизации дисконта (скидки):

Дт 1120 02 "Дисконт по приобретенным финансовым активам, предназначенным для торговли",

1140 02 "Дисконт по приобретенным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи",

2030 02 "Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи"

Кт 6110 03 "Доходы, связанные с амортизацией дисконта по приобретенным ценным бумагам".

10. После начисления вознаграждения и амортизации премии или дисконта (скидки) согласно пунктам 7 и 9 настоящей Инструкции, производится переоценка приобретенных долговых ценных бумаг, предназначенных для торговли и имеющихся в наличии для продажи, по справедливой стоимости, с периодичностью, установленной учетной политикой организации, и осуществляются следующие бухгалтерские записи:

1) по долговым ценным бумагам, предназначенным для торговли:

если справедливая стоимость долговых ценных бумаг выше их учетной стоимости:

Дт 1120 04 "Положительная корректировка справедливой стоимости финансовых активов, предназначенных для торговли"

Кт 6150 01 "Нереализованные доходы от изменения стоимости ценных бумаг, предназначенных для торговли";

если учетная стоимость долговых ценных бумаг выше их справедливой стоимости:

Дт 7470 03 "Нереализованные расходы от изменения стоимости ценных бумаг, предназначенных для торговли"

Кт 1120 05 "Отрицательная корректировка справедливой стоимости финансовых активов, предназначенных для торговли";

на сумму числящейся положительной или отрицательной корректировки справедливой стоимости долговых ценных бумаг:

Дт 1120 05 "Отрицательная корректировка справедливой стоимости финансовых активов, предназначенных для торговли"

Кт 1120 04 "Положительная корректировка справедливой стоимости финансовых активов, предназначенных для торговли";

2) по долговым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи:

если справедливая стоимость долговых ценных бумаг выше их учетной стоимости:

Дт 1140 04 "Положительная корректировка справедливой стоимости финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи",

2030 04 "Положительная корректировка справедливой стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи"

Кт 5440 "Резерв на переоценку финансовых активов, предназначенных для продажи";

если учетная стоимость долговых ценных бумаг выше их справедливой стоимости:

Дт 5440 "Резерв на переоценку финансовых активов, предназначенных для продажи"

Кт 1140 05 "Отрицательная корректировка справедливой стоимости финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи",

2030 05 "Отрицательная корректировка справедливой стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи";

на сумму числящейся положительной или отрицательной корректировки справедливой стоимости долговых ценных бумаг:

Дт 1140 05 "Отрицательная корректировка справедливой стоимости финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи",

2030 05 "Отрицательная корректировка справедливой стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи"

Кт 1140 04 "Положительная корректировка справедливой стоимости финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи",

2030 04 "Положительная корректировка справедливой стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи".

11. При переоценке долговых ценных бумаг, предназначенных для торговли и имеющихся в наличии для продажи, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по обменному курсу валют осуществляются следующие бухгалтерские записи: