ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА УКРАИНЫ

от 27 декабря 2007 года №480

Об утверждении Инструкции о порядке составления и обнародования финансовой отчетности банков Украины

 

СОГЛАСОВАНО Государственный комитет статистики Украины

В соответствии со статьями 7 и 41 Закона Украины "О Национальном банке Украины", статьями 11 и 69 Закона Украины "О банках и банковской деятельности" и в связи с принятием нового международного стандарта финансовой отчетности, внесением изменений в действующие международные стандарты финансовой отчетности Правление Национального банка Украины ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Инструкцию о порядке составления и обнародования финансовой отчетности банков Украины, которая прилагается.

2. Банки Украины имеют право составлять, подавать, обнародовать годовую и консолидированную финансовую отчетность за 2007 год в соответствии с требованиями настоящего постановления, а начиная со составления, представления и обнародования квартальной финансовой отчетности за I квартал 2009 года, годовой и консолидированной финансовой отчетности за 2008 год обязаны обеспечить выполнение требований настоящего постановления.

3. Департаменту бухгалтерского учета (Рычакивская В.И.) после государственной регистрации в Министерстве юстиции Украины довести содержание настоящего постановления до ведома территориальных управлений Национального банка Украины и банков Украины для руководства и использования в работе.

4. Контроль за выполнением настоящего постановления возложить на территориальные управления Национального банка Украины.

5. Постановление вступает в силу через 10 дней после государственной регистрации в Министерстве юстиции Украины.

 

Утверждена Постановлением Правления Национального банка Украины от 27 декабря 2007 года №480

Инструкция о порядке составления и обнародования финансовой отчетности банков Украины

Глава 1. Основные принципы

1.1. Инструкция разработана в соответствии с Законами Украины "О банках и банковской деятельности", "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" и основывается на основных требованиях относительно раскрытия информации в финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета, нормативно-правовыми актами Национального банка Украины (далее Национальный банк).

Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и объективной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств банка, материнского банка и участников консолидированной группы как единой экономической единицы.

1.2. Инструкция определяет:

состав финансовой отчетности;

образцы форм финансовой отчетности;

порядок, периодичность составления и требования к раскрытию информации в финансовой отчетности;

порядок представления в Национальный банк и обнародования финансовой отчетности.

1.3. Банк (материнский банк) составляет финансовую отчетность в соответствии с требованиями настоящей Инструкции и международных стандартов финансовой отчетности.

1.4. Банк (материнский банк) составляет и подает финансовую отчетность в Национальный банк в денежной единице Украины (в тысячах гривен). Банк (материнский банк) определяет самостоятельно порядок составления и представления финансовой отчетности обособленными структурными подразделениями и участниками консолидированной группы.

Банк (материнский банк) подает все данные форм финансовой отчетности (включая и примечания к ним) по сравнению с данными предыдущего года (за определенный период).

Исходные остатки финансовой отчетности за предыдущий период являются входными остатками финансовой отчетности за отчетный период.

Банк (материнский банк) указывает в скобках те показатели финансовой отчетности, которые для определения итогов берутся со знаком "минус".

1.5. Банк составляет финансовую отчетность на основании данных бухгалтерского учета с учетом корректирующих проводок относительно событий, которые корректируют данные после даты баланса за определенный период.

Банк составляет финансовую отчетность на основе файлов 02 "Данные об оборотах и остатках на счетах" (далее - файл 02), 25 "Данные об оборотах по свертыванию и остатки на счетах" (далее - файл 25), А4 "Данные о корректирующих оборотах по результатам внешнего аудита и остатки на счетах (с учетом остатков по счетам классов 6 и 7)" (далее - файл А4), 81 "Данные о корректирующих оборотах по результатам внешнего аудита и остатки на счетах (без остатков по счетам классов 6 и 7)" (далее - файл 81).

Банк (материнский банк) раскрывает существенную информацию как отдельную статью финансовых отчетов или примечаний к ним, а несущественную - объединяет с суммами, подобными по экономической сущности или функциям.

Банк (материнский банк) указывает в финансовой отчетности особенности относительно деятельности и учета и при необходимости создает дополнительные примечания. Банк (материнский банк) не предоставляет информацию по тем видам операций, которые он не осуществляет.

Банк (материнский банк) делает перекрестные ссылки к каждой статье финансовых отчетов на любую связанную с ними информацию в примечаниях.

1.6. Банк (материнский банк) раскрывает информацию по активам, обязательствам, доходам и расходам в примечаниях статьи "Другие" финансовой отчетности, если суммы составляют свыше 5% от общих сумм согласно их категории (активы, обязательства, доходы и расходы соответственно).

1.7. Банк включает остатки по контрактивным счетам в активах и контрпассивным счетам в пассивах к расчету с противоположным знаком и уменьшает соответствующие статьи по группам и разделам.

Счет, который по своей характеристике может иметь как активный, так и пассивный остаток, но для расчета определенной статьи финансовой отчетности используется остаток по нему в свернутом виде, в настоящей Инструкции указывается так: номер счета (АП).

1.8. Отчитывающийся банк перечисляет в национальную валюту Украины статьи финансовой отчетности филиалов и представительств украинских банков на территории других государств аналогично к осуществлению пересчета статей в иностранной валюте, указанных непосредственно в балансе самого банка.

1.9. Финансовую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер банка, а консолидированную - руководитель и главный бухгалтер материнского банка.

Указанные должностные лица подписывают каждую форму финансовой отчетности и отчет на лицевой стороне его последнего листа.

1.10. Руководство банка (материнского банка) несет ответственность за перекручивание данные финансовой отчетности, нарушение сроков ее представления и обнародования, а также ее обнародования не в полном объеме.

1.11. Образцы форм финансовой отчетности и порядок их заполнения приведены в приложениях к настоящей Инструкции.

Перечни номеров счетов, указанные в колонках "Расчет статьи (счета)" порядков заполнения форм финансовой отчетности, не являются исчерпывающими. Банк имеет право во время заполнения статей финансовой отчетности самостоятельно определять соответствующие счета, исходя из экономической сути операции.

1.12. Образцы форм финансовой отчетности и примечаний к ним могут изменяться в пределах требований настоящей Инструкции.

1.13. С целью соответствующего отображения в бухгалтерском учете операций по завершению отчетного года и проведению технологических работ, связанных с началом нового отчетного года, банки в первый рабочий день нового года работают без клиентов.

1.14. В настоящей Инструкции термины употребляются в таком значении:

активы - ресурсы, контролируемые банком в результате прошедших событий, использование которых, как ожидается, приведет к поступлению экономических выгод в будущем;

антиразбавляющая потенциальная простая акция - финансовый инструмент или другое соглашение, конвертация которых в простые акции приведет к увеличению чистой прибыли (уменьшению чистого убытка) на одну простую акцию от обычной деятельности в будущем;

выплаты инструментами собственного капитала банка - выплаты работнику, по которым ему предоставляется право на получение финансовых инструментов собственного капитала, эмитированных банком (или его материнским банком), или сумма обязательств банка работнику зависит от будущей цены финансовых инструментов собственного капитала, эмитированных банком;

выплаты по окончании трудовой деятельности - выплаты работнику (кроме выплат при увольнении и выплат инструментами собственного капитала банка), подлежащие уплате по окончании трудовой деятельности работника;

выплаты при увольнении - выплаты работнику, подлежащие уплате по решению банка об увольнении работника до достижения им пенсионного возраста или по решению работника об увольнении по собственному желанию до достижения им пенсионного возраста;

собственный капитал - часть в активах банка, которая остается после вычета его обязательств;

внутригрупповые операции - операции между материнским банком и дочерней компанией или между дочерними компаниями одной группы;

внутригрупповое сальдо - сальдо дебиторской задолженности и обязательств на дату баланса, образовавшееся в результате внутригрупповых операций;

географический сегмент - это компонент бизнеса банка, который можно отделить и который предоставляет услуги в определенной экономической среде, в которой риски и прибыльность отличаются от других регионов. Географический сегмент в настоящей Инструкции - это соответствующая страна;

хозяйственная единица за пределами Украины - небанковская дочерняя компания, ассоциируемая компания, дочерний банк, филиал, представительство украинского банка, которые находятся или ведут деятельность за пределами Украины;

денежные средства - наличные средства в кассе и межбанковские депозиты до востребования;

денежные потоки (движение средств) - это поступление и выбытие денежных средств и их эквивалентов;

группа выбытия - совокупность активов, планируемых к продаже или отчуждению другим способом одной операцией, и обязательства, прямо связанные с такими активами, которые будут переданы (погашены) в результате такой операции;

гудвил при консолидации - превышение стоимости приобретения над долей материнского банка в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения;

эквиваленты денежных средств - это краткосрочные высоколиквидные финансовые инвестиции, которые свободно конвертируются в известные суммы денежных средств и которым присущ незначительный риск изменения стоимости;

отчетная дата - дата, на которую составляется финансовая отчетность, то есть квартальная по состоянию на конец последнего дня квартала, годовая и консолидированная на конец последнего дня отчетного года;

отчетные сегменты - это сегмент деятельности или географический сегмент, определенный банком, относительно которого должна раскрываться в годовой (консолидированной) финансовой отчетности информация по сегменту;

убыток - превышение суммы расходов над суммой дохода, для получения которого были осуществлены данные расходы;

обязательство - задолженность банку, возникшая в результате прошедших событий и погашение которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов банка, воплощающих в себе экономические выгоды;

инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа долгосрочных активов, а также других инвестиций, не являющихся эквивалентами денежных средств;

индекс инфляции - индекс потребительских цен, обнародованный Государственным комитетом статистики Украины;

индивидуальные отчеты - отчеты одного участника консолидации (члена группы), составленные в соответствии с требованиями законодательства Украины, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Украине;

другие долгосрочные выплаты работникам - выплаты работнику (кроме выплат по окончании трудовой деятельности, выплат при увольнении и выплат инструментами собственного капитала банка), не подлежащие уплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев по окончании месяца, в котором работник выполнял соответствующую работу;

коэффициент корректирования - отношение индекса инфляции на дату баланса (конец отчетного года) и индекса инфляции на дату признания (переоценки) соответствующей статьи отчетности;

консолидированная группа - это отдельная экономическая единица, неюридическое лицо, являющееся совокупностью юридических лиц, включая главное банковское учреждение (материнский банк с учетом филиалов, представительств, отделений на территории Украины и за границей), участников группы (ассоциируемые и дочерние компании) и субъектов хозяйствования специального назначения;

кумулятивный прирост инфляции - произведение годовых индексов инфляции за определенный период;

материнский банк - банк, осуществляющий контроль за участниками консолидированной группы, относительно которых выполняются определенные условия, указанные в приложении 1 к настоящей Инструкции;

монетарные статьи - статьи баланса о денежных средствах, а также о таких активах и обязательствах, которые будут получаться или будут выплачиваться в фиксированной (или определенной) сумме денег или их эквивалентов;

негативный гудвил при консолидации - превышение стоимости доли материнского банка в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств над стоимостью приобретения на дату приобретения;

неденежные операции - операции, не нуждающиеся в использовании денежных средств и их эквивалентов;

немонетарные статьи - статьи другие, чем монетарные статьи баланса;

непредвиденное обязательство - это:

обязательство, которое может возникнуть в результате прошедших событий и существование которого будет подтверждено только тогда, когда состоится или не состоится одно или больше неопределенных будущих событий, над которыми предприятие не имеет полного контроля, или

теперешнее обязательство, возникающее в результате прошедших событий, но не признающееся, поскольку маловероятно, что для урегулирования обязательства нужно будет использовать ресурсы, воплощающие в себе экономические выгоды, или поскольку сумму обязательства нельзя достоверно определить;

нереализованные прибыли и убытки от внутригрупповых операцийприбыли и убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций (продажи товаров, продукции, выполнения работ, услуг и тому подобное);

единица, генерирующая денежные средства, - наименьшая группа активов, которую можно идентифицировать и которая генерирует поступления денежных средств, по большей части не зависящих от поступлений денежных средств от других активов или групп активов;

операционная деятельность - это основная деятельность банка, дающая доход, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционными или финансовыми;

операция связанных сторон - передача активов или обязательств одной связанной стороной другим связанным сторонам;

пакет консолидации - определенные материнским банком в процессе составления консолидированной финансовой отчетности состав и формы унифицированных финансовых отчетов;

связанные стороны - стороны считаются связанными, если одна сторона прямо или опосредствовано осуществляет контроль над другой или имеет существенное влияние на принятие финансовых и операционных решений другой стороной;

потенциальная простая акция - финансовый инструмент или другой договор, дающие право на получение простых акций;

потенциальное право голоса - финансовые инструменты, потенциал которых (в случае их выполнения или конвертации) обеспечит материнскому банку дополнительное право голоса или уменьшит право голоса другой стороны во время принятия решений относительно финансовой и производственной политик участника консолидированной группы;

текущие выплаты работнику - выплаты работнику (кроме выплат при увольнении и выплат инструментами собственного капитала предприятия), подлежащие уплате в полном объеме в течение двенадцати месяцев по окончании месяца, в котором работник выполнял соответствующую работу;

прибыль - сумма, на которую доходы превышают связанные с ними расходы;

примечание к финансовой отчетности - это дополнительная информация для раскрытия и уточнения суммы, сути и классификации операции, к которой они принадлежат;

ведущий управленческий персонал - персонал, ответственный за руководство, планирование и контроль деятельности банка, в частности председатель и члены наблюдательного совета банка, председатель правления/совета директоров и члены правления/совета директоров, заместители председателя правления/совета директоров (президент, вице-президенты), главный бухгалтер и его заместители;

промежуточный период - это период финансовой отчетности, состоящий из трех месяцев. Первый отчетный период для вновь созданного банка может быть меньше, чем три месяца;

разбавляющая потенциальная простая акция - финансовый инструмент или другое соглашение, конвертация которых в простые акции приведет к уменьшению чистой прибыли (увеличению чистого убытка) на одну простую акцию от обычной деятельности в будущем;

сегмент деятельности - это компонент бизнеса банка, который можно отделить и который предоставляет определенные услуги. Ему присущи риски и прибыльность, которые отличаются от других сегментов деятельности;

средний индекс инфляции - среднее геометрическое месячных индексов инфляции;

средневзвешенное количество простых акций - это количество простых акций, которые обращались в течение отчетного периода. Средневзвешенное количество простых акций в обращении определяется как сумма произведений количества простых акций, которые обращаются в течение отчетного периода (в днях), на часовой взвешенный коэффициент. Если выпуск, выкуп и аннулирование акций осуществляются с первого числа месяца, то допускается принимать в расчет период обращения акций не в днях, а в месяцах;

средневзвешенный валютный курс - результат деления суммы произведений величин курсов Национального банка и количества дней их действия в отчетном месяце (квартале, году) на количество календарных дней в этом месяце (квартале, году);

среднегодовое количество простых акций - средневзвешенное количество простых акций, которые обращались в течение отчетного года. Среднегодовое количество простых акций в обращении определяется суммой произведений количества простых акций в обращении в течение определенных периодов в днях (месяцах) и соответствующих часовых взвешенных коэффициентов. Количество простых акций в обращении определяется по данным реестра акционеров;

откорректированное среднегодовое количество простых акцийсреднегодовое количество простых акций в обращении, откорректированное на количество потенциальных простых акций;

откорректированная чистая прибыль (убыток) - чистая прибыль (убыток) после вычета дивидендов на привилегированные акции, откорректированная на влияние разбавляющих простых акций. Откорректированная чистая прибыль (убыток) на одну простую акцию определяется делением откорректированной чистой прибыли (убытка) на откорректированное среднегодовое количество простых акций в обращении. Величина откорректированной чистой прибыли (убытка) является показателем максимально возможной степени уменьшения прибыли (увеличения убытка) на одну простую акцию банка в случае конвертации разбавляющих потенциальных простых акций без соответствующего увеличения активов банка;

субъект хозяйствования специального назначения - это субъект хозяйствования, созданный для узкого, четко очерченного назначения, в частности с целью разработок или секъюритизации финансовых активов, а также венчурные фонды, взаимные фонды, трасты и тому подобное;

унифицированные отчеты - индивидуальная информация участников консолидации, которая используется материнским банком в процессе составления консолидированной финансовой отчетности;

финансовая деятельность - это деятельность, которая вызывает изменения размера и состава собственного и заимствованного капитала банка;

функциональная валюта - это валюта основной экономической среды, в которой субъект хозяйствования осуществляет свою деятельность;

часовой взвешенный коэффициент - частное от деления общего количества дней (месяцев), в течение которых акции обращались, на общее количество дней (месяцев) в отчетном периоде;

доля меньшинства в прибыли группы - часть чистой прибыли (убытка), которая не принадлежит материнскому банку (прямо или через другие дочерние компании);

доля меньшинства в чистых активах - часть в чистых активах на дату приобретения плюс часть в акционерном капитале дочерней компании, которая не принадлежит материнскому банку (прямо или через другие дочерние компании);

чистые активы - активы учреждения за вычетом его обязательств;

чистая прибыль (убыток) - это прибыль (убыток) от банковской деятельности за отчетный период после отчисления налога на прибыль.

Глава 2. Порядок составления финансовой отчетности банков

2.1. Структура финансовой отчетности:

а) Отчет "Баланс".

Банк в отчете "Баланс" отображает активы, обязательство и собственный капитал банка.

Отчет "Баланс" определяет состав и структуру имущества банка, ликвидность банка, наличие собственного и заимствованного капитала, изменение дебиторской и кредиторской задолженности и тому подобное. Статьи отчета "Баланс" размещены в порядке уменьшения ликвидности.

Банк составляет отчет "Баланс" за квартал на основании показателей файла 02, годовой отчет "Баланс" - на основании показателей файла 25, годовой отчет "Баланс" с учетом всех корректирующих проводок - на основании показателей файла 81.

Банк составляет отчет "Баланс" за определенный период (квартал, год) по нарастающему итогу с начала отчетного года.

Банк в отчете "Баланс" в статьи активов и пассивов и в примечаниях включает суммы переоценки.

Банк в отчете "Баланс" в статьи активов и обязательств и в примечаниях включает суммы начисленных неполученных процентных доходов и начисленных неуплаченных процентных расходов.

Банк обеспечивает тождественность итога активов сумме обязательств и собственного капитала отчета "Баланс".

Банк не сворачивает статьи активов и обязательств, кроме случаев, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами) бухгалтерского учета, нормативно-правовыми актами Национального банка.

Банк не включает в отчет "Баланс" информацию по техническим счетам, по расчетам и доходам и расходам, которые осуществляются внутрисистемно.

Образцы форм отчета "Баланс" и порядок заполнения статей активов, обязательств и собственного капитала приведены в приложениях 2, 3.

б) Отчет о финансовых результатах.

Банк составляет Отчет о финансовых результатах из статей доходов и расходов, которые группируются по их характеру и основным видам доходов и расходов на конец последнего дня отчетного периода (квартала, года).

Банк (материнский банк) в Отчет о финансовых результатах включает данные по состоянию на конец текущего периода (квартала, года) нарастающим итогом за текущий финансовый год до даты отчетности и сравнительные данные по состоянию на конец сопоставленного периода (квартала, года) предыдущего финансового года.

Банк составляет Отчет о финансовых результатах за квартал на основании показателей файла 02, годовой Отчет о финансовых результатах с корректирующими проводками по результатам аудита - на основании показателей файла А4.

Банк не включает в Отчет о финансовых результатах информацию о доходах и расходах по внутрисистемным расчетам.

Банк (материнский банк), который создан в форме открытого акционерного общества, указывает в годовой и консолидированной финансовой отчетности показатели чистой прибыли и откорректированной чистой прибыли на одну простую акцию. Показатели прибыльности непосредственно не касаются распределения дивидендов. Вместе с тем для расчета часового взвешенного коэффициента берется количество дней (месяцев) в отчетном периоде. В расчет количества простых акций включаются простые акции, выпуск которых зарегистрирован Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку и согласно реестру акционеров. Показатели прибыльности акций указываются в гривнах с точностью до сотых (с двумя знаками после запятой).

Банк (материнский банк) для определения разбавляющих потенциальных простых акций осуществляет анализ значений, полученных в результате расчета откорректированной чистой прибыли на одну простую акцию, для каждого класса и выпуска потенциальных простых акций. Данные значения он размещает в порядке возрастания. Если любое из этих значений больше предыдущего, то есть приводит к увеличению чистой прибыли (уменьшению чистого убытка) на одну простую акцию в обращении, то соответствующий финансовый инструмент (конвертация облигаций и привилегированных акций, опционы, варранты и тому подобное) является антиразбавляющим и не берется в расчет откорректированной чистой прибыли. Соответственно уменьшающиеся значения в расчет берутся.

Убыток на одну простую акцию, полученный в итоге подсчета показателей прибыльности акций, указывается в скобках, что означает отрицательное значение.

Образцы форм Отчета о финансовых результатах приведены в приложениях 4, 5.

в) Отчет о движении денежных средств.

Банк (материнский банк) в Отчете о движении денежных средств отображает источники полученных банком (материнским банком) наличных и безналичных средств, направление их использования в отчетном периоде, движение денежных средств за отчетный период в зависимости от вида деятельности (операционная, инвестиционная, финансовая).

Результат изменений в движении денежных средств в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности должен отвечать изменениям в денежных средствах и их эквивалентах в отчетном периоде.

Для определения объема движения денежных средств применяются прямой и непрямой методы. Прямой метод требует постоянного накопления данных об оборотах (поступления и выбытия) денежных средств по направлениям (статьям), обобщение нужных показателей в аналитическом учете. Непрямой метод основывается на корректировании чистой прибыли (убытка) в соответствии с влиянием операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошедших или будущих поступлений, или выплат денежных средств относительно операционной деятельности, а также в соответствии со статьями дохода и расходов, связанных с денежными потоками от инвестиционной или финансовой деятельности.

Банк (материнский банк) самостоятельно выбирает метод составления отчета (прямой или непрямой).

Порядок составления и образцы форм Отчета о движении денежных средств приведены в приложениях 6, 7.

г) Отчет о собственном капитале.

Отчет о собственном капитале - это финансовый отчет, отображающий изменения и движение капитала за отчетный год.

Банк, созданный в форме общества с ограниченной ответственностью, и кооперативный банк указывают изменения в Отчете о собственном капитале по тем счетам, по которым осуществляет учет операций с собственным капиталом банк, созданный в форме акционерного общества.

Порядок составления и образцы форм Отчета о собственном капитале приведены в приложении 8.

?) Примечания к отчетам.

Банк составляет примечания на основании данных синтетического и аналитического бухгалтерского учета, которые являются неотъемлемой составляющей его финансовой отчетности.

Банк (материнский банк) раскрывает в примечаниях информацию о составе активов и пассивов, доходов и расходов, внебалансовых обязательств, операций по доверительному управлению, а также основные принципы и методы учетной политики банка (материнского банка) и ее изменения в течение отчетного периода, другую информацию, раскрытие которой требуется международными стандартами финансовой отчетности и национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Банк (материнский банк) в примечаниях для анализа кредитного качества ценных бумаг классифицирует их по эмитентам на большие, средние, малые предприятия согласно законодательству Украины или в соответствии с подходами и методами, которые он использует в управленческой отчетности.

Банк (материнский банк) в примечаниях (там, где требуется) подает финансовые активы банка, имеющие международный рейтинг, по кредитным рейтингам контрагентов, установленным рейтинговой компанией (указывается название компании), по международной рейтинговой шкале, другие - по национальной шкале. Банк (материнский банк) подает такие финансовые активы по самому низкому из присвоенных компанией рейтингу каждому контрагенту. Банк (материнский банк) приводит рейтинги в соответствии с кодировкой рейтинговой компании с применением таблицы соответствий рейтингов информационной системы (название информационной системы).

В примечаниях к годовой (консолидированной) финансовой отчетности банк (материнский банк), акции или долговые ценные бумаги которого открыто продаются и покупаются, а также банк (материнский банк), который находится в процессе выпуска акций или долговых ценных бумаг на открытый рынок ценных бумаг, раскрывает информацию по сегментам деятельности и географическим сегментам. Банк (материнский банк) определяет сегменты на основе внутренней организационной структуры и системы внутренней отчетности.

Примечания, приведенные в настоящей Инструкции, рассчитаны как на составление отдельной финансовой отчетности, так и на составление консолидированной финансовой отчетности.

2.2. Информация о банке (материнском банке), которую банк (материнский банк) должен раскрывать в финансовой отчетности, включает:

наименование, местонахождение банка (страну, в которой зарегистрирован банк, адрес главного учреждения банка) и любые изменения в данной информации по сравнению с предыдущей датой баланса;

организационно-правовую форму банка;

отчетную дату за отчетный период;

функциональную валюту отчетности и единицы ее измерения;

название органа управления, в ведении которого находится банк (наименование его материнской компании);

виды деятельности, которую осуществляет и должен осуществлять банк;

стратегическую цель банка;

специализацию банка, если таковая имеется;

характеристику банковской деятельности;

результаты от банковских и других операций;

описание каждого сегмента контрагентов (банки, небанковские компании, Кабинет Министров Украины и тому подобное);

слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование банков;

управление рисками: структура системы управления рисками в банке и основные задачи ее составляющих; функции, подотчетность службы риска-менеджмента, членство представителей службы риска-менеджмента в коллегиальных органах банка, наличие у них права "вето" в случае принятия решений (указать, в каких коллегиальных органах); перечень рисков (подгрупп рисков), которые идентифицирует банк в своей деятельности; перечень рисков, являющихся наибольшими по мнению банка, стратегия банка относительно таких рисков; наличие планов непрерывной деятельности и/или на случай кризисных обстоятельств (указать по каким рискам);

информацию о том, является ли банк на отчетную дату временным участником Фонда гарантирования вкладов физических лиц;

платежеспособность банка (используются коэффициенты, установленные Инструкцией о порядке регулирования деятельности банков в Украине, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 28.08.2001 N 368, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 26.09.2001 за N 841/6032, с изменениями);

прекращение отдельных видов банковских операций;

ограничение относительно владения активами;

корпоративное управление: организационная структура, состав, ответственность, функции наблюдательного совета, правления, исполнительных комитетов, корпоративная культура;

долю руководства в акциях;

существенное участие в банке;

иностранные инвесторы (компании и страны) и их долю в уставном капитале (заполняется банками с иностранным капиталом);

другую информацию, раскрытие которой предусмотрено международным стандартами финансовой отчетности и национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Глава 3. Особенности составления квартальной финансовой отчетности банков

3.1. Банк составляет и подает квартальную финансовую отчетность вместе с сопроводительным письмом в форме отчета "Баланс" (приложение

2), Отчета о финансовых результатах (приложение 4), примечаний "Обязательства банка, которые учитываются на внебалансовых счетах" (приложение 9), "Счета доверительного управления" (приложение 10), "Отдельные показатели деятельности банка" (приложение 11).

3.2. Банк признает активы, обязательства, доходы и расходы в промежуточных отчетных периодах по тем же принципам, которые применяются в годовых финансовых отчетах.

3.3. Банк указывает в сопроводительном письме к квартальной финансовой отчетности на бумажных носителях состав финансовой отчетности, информацию о выявленных ошибках и связанные с ними корректирования, дает объяснение событий и операций, являющихся важными для понимания изменений в финансовом состоянии и результатах деятельности банка, после даты последней годовой отчетности. Банк раскрывает информацию о любых событиях или операциях, являющихся существенными для понимания текущего квартального периода (например, изменение учетной политики, характер и суммы статей, влияющих на активы, обязательства, капитал или на потоки денежных средств, не являющихся типичными).

Банк определяет существенность операций за период с начала года до текущей отчетной даты.

3.4. Банк применяет в квартальном финансовом отчете такую же учетную политику, что и в годовом финансовом отчете, за исключением изменений в учетной политике, которые происходили после даты последнего годового баланса и должны отображаться в дальнейшем в годовых финансовых отчетах.

Банк отображает изменение учетной политики банка:

а) путем пересчета финансовых отчетов за предыдущие промежуточные периоды текущего финансового года и за сопоставимые промежуточные периоды за любой из предыдущих финансовых лет, которые будут подлежать пересчету в годовых финансовых отчетах, или

б) в случае неуместности определения нарастающим итогом в начале финансового года влияния применения новой учетной политики ко всем предыдущим периодам путем корректирования финансовых отчетов за предыдущие промежуточные периоды текущего финансового года и сопоставимые промежуточные периоды предыдущих финансовых лет банк применяет новую учетную политику в дальнейшем, внедряя ее как можно раньше.

Банк раскрывает обстоятельства, которые привели к тому, что ретроспективное применение является невозможным для конкретного предыдущего периода или периодов, предшествующих отображенным, а также делает описание того, как и с какого времени применяется изменение в учетной политике.

3.5. Банк в отчет "Баланс" включает данные по состоянию на конец текущего квартала и сравнительные данные по состоянию на конец предыдущего финансового года.

Банк составляет и подает Национальному банку электронной почтой финансовый отчет "Баланс", включая в колонку "На конец предыдущего финансового года" за I-IV кварталы данные из файла 81.

3.6. Банк в Отчет о финансовых результатах включает данные по состоянию на конец текущего квартала нарастающим итогом за текущий финансовый год до даты отчетности и сравнительные данные по состоянию на конец сопоставленного квартала предыдущего финансового года.

Банк составляет и подает Национальному банку электронной почтой Отчет о финансовых результатах, включая в колонку "На отчетную дату квартала предыдущего финансового года":

за I-III кварталы - данные из файла 02;

за IV квартал - данные из файла А4.

3.7. Банк составляет и подает Национальному банку электронной почтой примечание "Обязательства банка, которые учитываются на внебалансовых счетах" (приложение 9), включая в колонку "На конец предыдущего финансового года" за I-IV кварталы данные из файла 81.

3.8. Банк составляет и подает Национальному банку электронной почтой примечание "Счета доверительного управления", включая в колонку "На конец предыдущего финансового года" за I-IV кварталы данные из файла 81.

3.9. Банк включает в примечание "Отдельные показатели деятельности банка" рассчитанные данные по состоянию на отчетную дату по сравнению с нормативными показателями, определенными Инструкцией о порядке регулирования деятельности банков в Украине, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 28.08.2001 N 368, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 26.09.2001 за N 841/6032 (с изменениями). Структурные подразделения бухгалтерского учета и банковского надзора центрального аппарата, территориальных управлений Национального банка осуществляют контроль за соблюдением положений данного пункта.

Глава 4. Особенности составления годовой финансовой отчетности в банках Украины

4.1. Банк включает в годовую финансовую отчетность:

общую информацию о деятельности банка;

отчет "Баланс" (приложение 3);

Отчет о финансовых результатах (приложение 5);

Отчет о движении денежных средств (приложения 6, 7);

Отчет о собственном капитале (приложение 8);

примечания к отчетам.

4.2. Первый отчетный период вновь созданного банка может быть меньше, чем 12 месяцев, но не больше, чем 15 месяцев.

Банк раскрывает такую информацию:

причину, из-за которой используется более длинный или более короткий период;

факт, что сравнивающие суммы для Отчета о финансовых результатах, Отчета о собственном капитале, Отчета о движении денежных средств и для связанных с ними примечаний не являются полностью сопоставимыми.

4.3. Национальный банк, учитывая особенности завершения финансового года в банках, предоставляет банкам разъяснения к составлению годового финансового отчета относительно его подготовки и методики.

4.4. Банк в примечании 1 "Учетная политика" указывает:

а) в примечании 1.1 "Основная деятельность":

нормативно-правовые акты Украины, которыми руководствуется банк во время выполнения своих функций;

структурные единицы и подразделения, которые входят в систему банка и обеспечивают его деятельность;

характер операций и основной деятельности банка;

другое;

б) в примечании 1.2 "Основы учетной политики и составление отчетности":

основания оценки, которые применялись во время составления финансовых отчетов, например, историческая (первичная) себестоимость, справедливая стоимость;

стандарты, на которых базируются основные принципы бухгалтерского учета;

функциональная валюта, в которой ведется бухгалтерский учет банка, единицы измерения, в которых подается финансовая отчетность;

статьи отчетности, относительно которых учетная политика не применялась в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;

принципы учетной политики (критерии признания и оценки) конкретных активов и обязательств, доходов и расходов;

в) в примечании 1.3 "Консолидированная финансовая отчетность":

участников консолидированной группы, показатели годовой отчетности которых включены в консолидированный финансовый отчет;

характер отношений между материнским банком и дочерней ассоциируемой компаниями, если материнский банк не владеет в дочерней компании (прямо или опосредствованно) больше чем половиной голосов. Характер и степень любых важных ограничений относительно способности ассоциируемой компании передавать средства материнскому банку в форме дивидендов денежными средствами или возврата ссуд или авансовых платежей. Изменения в течение отчетного периода, в результате чего материнский банк потерял контроль над деятельностью дочерней компании;

методы консолидации, которые применялись к каждому отдельному участнику консолидированной группы, в том числе: обоснование оснований для использования метода полной консолидации, если доля консолидированной группы в уставном капитале участника составляет меньше чем 50%; обоснование оснований для использования метода участия в капитале, если доля консолидированной группы в уставном капитале участника составляет меньше чем 20%; обоснование оснований для использования метода участия в капитале для исключительных ситуаций, а также исключений по каждому методу консолидации;

причины, по которым показатели финансовой отчетности дочерней или ассоциируемой компаний не включены в консолидированную финансовую отчетность;

учет разниц, возникающих во время составления первой консолидированной отчетности;

непризнанную долю убытков ассоциируемой компании за отчетный период и на кумулятивной основе, если материнский банк прекратил признание своей доли в убытках ассоциируемой компании; свою долю в непредвиденных обязательствах ассоциируемой компании, за которые материнский банк несет солидарную ответственность с другими инвесторами; непредвиденные обязательства, возникающие в результате раздельной ответственности материнского банка и других инвесторов по всем или по части обязательств ассоциируемой компании;

в случае изменения признаков классификации деятельности хозяйственной единицы за пределами Украины предоставление информации о характере и причинах изменения, влиянии изменения на капитал, на прибыль (убыток) за предыдущий год, если такое изменение состоялось в начале предыдущего года;

методы переоценки, определения справедливой стоимости приобретенных активов и обязательств (объединение по большей части приводит к переоценке);

методы консолидации, используемые с целью предоставления сопоставимой информации в случае изменений периметра консолидации;

г) в примечании 1.4 "Первичное признание финансовых инструментов" банк указывает оценку финансовых инструментов за категориями, что банк применяет во время первичного их признания;

?) в примечании 1.5 "Торговые ценные бумаги" банк указывает метод оценки ценных бумаг;

д) в примечании 1.6 "Кредиты и задолженность клиентов":

метод оценки кредитов и задолженности клиентов;

оценку, применяемую банком во время первичного признания обесцененных финансовых активов, условия которых были существенно изменены;

процедуру признания обесценивания финансовых активов, которые учитываются по амортизированной себестоимости;

взятые на себя обязательства кредитного характера, в части аккредитивов и финансовых гарантий;

е) в примечании 1.7 "Ценные бумаги в портфеле банка на продажу":

метод оценки ценных бумаг в портфеле банка на продажу;

порядок применения переоценки относительно них;

признание уменьшения полезности(*) ценных бумаг;

______________

(*) - Обесценивание.

наличие ценных бумаг, которые проданы и куплены по договорам репо;

є) в примечании 1.8 "Ценные бумаги в портфеле банка до погашения" банк указывает метод оценки ценных бумаг в портфеле банка до погашения;

ж) в примечании 1.9 "Инвестиционная недвижимость":

критерии признания инвестиционной недвижимости;

метод оценки инвестиционной недвижимости;

з) в примечании 1.10 "Основные средства":

методы оценки приобретенных (изготовленных) основных средств;

метод амортизации и сроки полезного использования (эксплуатации). В случае изменения метода амортизации в течение отчетного года банк должен обосновать, что новый метод лучше всего отображает ожидаемую форму потребления будущих экономических выгод, воплощенных в активе. Банк указывает в таблице суммы рассчитанных амортизационных отчислений за год по новому и предыдущему методам (приложение 12);

нормы амортизации и их пересмотр;

пересмотр срока полезного использования;

дату вступления в силу переоценки;

привлечение независимого оценщика;

методы и значительные предположения, примененные во время предварительной оценки справедливой стоимости объектов;

дооценку с указанием изменения за период;

признание обесценивания основных средств;

и) в примечании 1.11 "Нематериальные активы":

методы оценки приобретенных (изготовленных) нематериальных активов;

метод амортизации. В случае изменения метода амортизации в течение отчетного года банк должен обосновать, что новый метод лучше всего отображает ожидаемую форму потребления будущих экономических выгод, воплощенных в активе. Банк указывает в таблице суммы рассчитанных амортизационных отчислений за год по новому и предыдущему методам (приложение 13);

нормы амортизации и их пересмотр;

переоценку первичной стоимости;

привлечение независимого оценщика;

пересмотр срока полезного использования;

?) в примечании 1.12 "Оперативный лизинг (аренда)" банк указывает предоставление основных средств в оперативный лизинг;

ї) в примечании 1.13 "Финансовый лизинг (аренда)":

метод оценки предоставленных активов в финансовый лизинг (аренду);

признание их обесценивания;

метод оценки полученных активов в финансовый лизинг (аренду);

й) в примечании 1.14 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и активы группы выбытия":

оценку долгосрочных активов, предназначенных для продажи, и активов группы выбытия;

изменения в плане продажи;

к) в примечании 1.15 "Прекращенная деятельность" банк раскрывает информацию о прекращенной деятельности;

л) в примечании 1.16 "Производные финансовые инструменты":

методы оценки производных финансовых инструментов относительно каждого вида производных финансовых инструментов;

признание производных финансовых инструментов как актива;

критерии, по которым банк отделяет встроенные производные инструменты от основного контракта;

м) в примечании 1.17 "Налог на прибыль":

ставку налога на прибыль, если она изменяется по сравнению с отчетным периодом;

объяснение разницы между расходами (доходами) по налогу на прибыль и произведением учетной прибыли (убытка) на примененную ставку налога на прибыль;

сумму временных разниц, которые подлежат вычету, сумму налоговых убытков и неиспользованных налоговых льгот, связанных с непризнанием отсроченного налогового актива;

сумму временных разниц, связанных с финансовыми инвестициями в дочерние и ассоциируемые компании, относительно которых отсроченные налоговые обязательства не были признаны;

сумму расходов (дохода) по налогу на прибыль, связанных с прибылью (убытком) от прекращенной деятельности;

н) в примечании 1.18 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" банк указывает политику относительно выкупленных у акционеров собственных акций банка;

о) в примечании 1.19 "Доходы и расходы":

критерии признания дохода и расходов;

учетная политика относительно признания дохода и расходов;

п) в примечании 1.20 "Иностранная валюта":

признание активов, обязательств, доходов и расходов в иностранной валюте;

принципы применения банком курсов иностранных валют, по которым отображены монетарные и немонетарные активы и обязательства в иностранной валюте в отчете "Баланс";

статьи, по которым отображаются результаты переоценки активов и обязательств в иностранной валюте;

политику руководства банка относительно риска убытков в результате изменения курса иностранной валюты;

р) в примечании 1.21 "Взаимозачет статей активов и обязательств" банк указывает, был ли осуществлен взаимозачет активов и обязательств баланса, по каким статьям отчетов, а также его юридическое обоснование;

с) в примечании 1.22 "Отчетность по сегментам":

критерии, по которым признаны отчетные сегменты;

принципы ценообразования по межсегментным операциям;

основание для распределения доходов и расходов по сегментам;

объяснение относительно характера изменений учетной политики сегмента;

причины изменений;

факт, что сравнительная информация была перечислена или невозможность это осуществить;

финансовое влияние изменений, если оно может быть обоснованно определено;

т) в примечании 1.23 "Эффект изменений в учетной политике и исправление существенных ошибок":

какая учетная политика изменяется, причины и суть изменений, статьи отчетов, в которых отображены корректирования;

факт повторного предоставления сопоставленной информации в финансовых отчетах или нецелесообразность ее пересчета;

содержание и сумму ошибки;

статьи финансовой отчетности прошедших периодов, которые были перечислены с целью повторного предоставления сопоставленной информации;

факт повторного обнародования исправленных финансовых отчетов или нецелесообразность их повторного обнародования.

4.5. Примечания к финансовой отчетности (кроме квартальной), раскрывающие ликвидность банка, а также риски, связанные с активами и обязательствами, признанными в балансе, приводятся в приложении 14.

4.6. Банк в примечании 2 "Экономическая среда, в условиях которой банк осуществляет свою деятельность" предоставляет такую информацию:

описание экономической среды, в условиях которой он осуществляет свою деятельность;

влияние данных условий на его финансовое состояние и результаты деятельности.

4.7. Банк в примечании 3 "Переход на новые и пересмотренные стандарты и толкования, обеспечивающие контекст, в котором следует читать стандарты" предоставляет такую информацию:

указывает дату перехода на международные стандарты финансовой отчетности;

приводит перечень стандартов и толкований, которые применяются банком или могут быть применены в дальнейшем;

влияние на учетную политику банка.

Банк раскрывает сведения относительно согласования собственного капитала и прибылей или убытков в финансовой отчетности за предыдущие периоды с его собственным капиталом и прибылями или убытками, рассчитанными по международным стандартам финансовой отчетности.

Банк подает в виде таблицы 4.7.1 объяснение по каждой статье отчета "Баланс" годового финансового отчета, Отчета о финансовых результатах, если применения международного стандарта финансовой отчетности внесли существенные изменения в финансовые отчеты.

Таблица 4.7.1. Влияние перехода на международные стандарты финансовой отчетности

------------------------------------------------------------------
| N  |Наименование| Предвари-|    Влияние    |  Данные с учетом  |
|п/п |   статьи   |  тельные |  перехода на  |   международных   |
|    |            |  данные  | международные |    стандартов     |
|    |            |          |   стандарты   |    финансовой     |
|    |            |          |  финансовой   |    отчетности     |
|    |            |          |  отчетности   |                   |
|----+------------+----------+---------------+-------------------|
| 1  |     2      |    3     |       4       |         5         |
------------------------------------------------------------------

Банк рассчитывает данные колонки 4 таблицы 4.7.1 как разницу колонок 3 и 5.

Банк приводит в таблице только те статьи, по которым есть расхождение. Банк раскрывает согласование в Отчете о движении денежных средств, если это уместно.

Глава 5. Особенности составления консолидированной финансовой отчетности банков

5.1. Материнский банк включает в консолидированную финансовую отчетность:

общую информацию о деятельности банка;

Консолидированный баланс (приложение 3);

Консолидированный отчет о финансовых результатах (приложение 5);

Консолидированный отчет о движении денежных средств (дополнения 6, 7);

Консолидированный отчет о собственном капитале (приложение 8);

примечания к консолидированным финансовым отчетам.

5.2. Материнский банк включает в консолидированную финансовую отчетность показатели годовой финансовой отчетности участников консолидированной группы в соответствии с периметром консолидации (приложение 1), за исключением показателей годовой финансовой отчетности ассоциируемых или дочерних компаний, если контроль временный, поскольку приобретенные паевые ценные бумаги эмитентов, отвечающие определениям ассоциируемой или дочерней компании банка, содержатся исключительно для продажи в течение 12 месяцев с даты приобретения, но если продажа не состоялась в этот срок, то они подлежат консолидации с даты первичного приобретения с повторной подготовкой отчетов за предыдущий период.

5.3. Материнский банк и ассоциируемые, дочерние компании составляют финансовую отчетность в обычном порядке, используемую для составления консолидированной финансовой отчетности. Консолидация финансовой отчетности не влияет на учет операций материнского банка, ассоциируемой и дочерней компаний, но влияет на отчетность объединенной экономической единицы.

Материнский банк составляет консолидированную финансовую отчетность согласно данным, полученным от участников консолидированной группы. Участники консолидированной группы несут ответственность за достоверность и полноту данных, предоставленных материнскому банку.

5.4. Финансовая отчетность материнского банка и участников консолидированной группы, используемые для составления консолидированной финансовой отчетности, составляется за тот же отчетный период и на одну и ту же дату.

Если финансовая отчетность, используемая для консолидации, была составлена на разные отчетные даты, то материнский банк осуществляет регулировочные записи согласно влиянию существенных операций или других событий, которые происходят между данными датами и датой финансовой отчетности материнского банка, и раскрывает информацию об этом в примечаниях. В любом случае интервал между датами отчетности не должен превышать трех месяцев.

5.5. Материнский банк составляет консолидированную финансовую отчетность с учетом финансовой отчетности участников консолидированной группы с использованием единой учетной политики для подобных операций и других событий при похожих обстоятельствах. Если участник консолидированной группы применяет учетную политику, которая отличается от принятой в консолидированных финансовых отчетах для подобных операций и событий при похожих обстоятельствах, то в его финансовых отчетах нужно осуществить соответствующее корректирование во время составления консолидированных финансовых отчетов с целью согласования с учетной политикой материнского банка.

5.6. Материнский банк составляет консолидированную финансовую отчетность путем включения в состав своих финансовых отчетов на соответствующую дату показателей финансовых отчетов участников консолидированной группы с использованием одного из таких методов:

полной консолидации;

участия в капитале.

Выбор метода консолидации, в соответствии с которым отчетность участника включается в консолидированную отчетность, осуществляет материнский банк с учетом потенциального права голоса, исходя из периметра консолидации (приложение 1), то есть уровня контроля консолидированной группы в капитале каждого участника, который рассчитывается как сумма величин:

а) удельный вес голосов в капитале участника, имеющийся в собственности материнского банка, в общем количестве голосов;

б) удельный вес голосов в капитале участника, имеющийся в собственности других участников, в общем количестве голосов.

5.7. Консолидированные группы имеют разные структуры, в частности:

простую - прямое владение материнским банком долями в уставных капиталах участников;

вертикальную - контроль материнского банка осуществляется опосредствованно через дочерние компании, каждая из которых контролирует другую дочернюю или ассоциируемую компанию;

сложную треугольную - прямая доля материнского банка в дочерних компаниях, которые в свою очередь имеют вложение друг в друге. Такая структура требует точного вычисления доли контроля и доли участия консолидированной группы в уставных капиталах данных дочерних компаний.

5.8. Материнский банк сначала составляет Консолидированный отчет о финансовых результатах и Консолидированный баланс. Консолидированный отчет о движении денежных средств и Консолидированный отчет о собственном капитале материнский банк составляет на основании Консолидированного баланса и Консолидированного отчета о финансовых результатах.

5.9. Материнский банк с целью корректирования и определения консолидированных сумм осуществляет регулировочные записи, которые вносит в рабочие таблицы для составления консолидированных отчетов (приложения 15 и 16) и не отображает в учетных регистрах участников консолидированной группы. Материнский банк осуществляет нужные корректирования через механизм технических счетов консолидации в Журнале регулировочных записей (приложение 17). В случае необходимости материнский банк может дополнить вышеупомянутые рабочие таблицы и журнал другими статьями.

Отчетные данные небанковских дочерних компаний с целью приведения их в соответствие с Консолидированным балансом и Консолидированным отчетом о финансовых результатах группируют по таким подобным статьям, как активы, обязательства, капитал, доходы и расходы.

5.10. Во время составления консолидированной отчетности материнский банк осуществляет регулировочные записи, регистрирующиеся в Журнале регулировочных записей (приложение 17). Материнский банк в нем отображает корректирования, рассчитанные в карточках консолидации по каждому отдельному участнику консолидированной группы и отображенные в журналах учета внутригрупповых операций и других вспомогательных документах, которые увеличивают или уменьшают статьи Консолидированного баланса и Консолидированного отчета о финансовых результатах.

Материнский банк в Журнале регулировочных записей регистрирует такие записи:

исключение стоимости акций (доли) участников консолидированной группы, отображенной в балансе материнского банка и/или других участников консолидированной группы, отчетность которых включается по методу полной консолидации;

исключение стоимости акций (доли) участников консолидированной группы, отображенной в балансе материнского банка и/или других участников консолидированной группы, отчетность которых включается по методу участия в капитале;

включение стоимости акций (доли) участников консолидированной группы, рассчитанных по методу участия в капитале;

включение в актив Консолидированного баланса сумм гудвилов, рассчитанных в карточках консолидации;

уменьшение (увеличение) прибыли консолидированной группы на сумму обесценивание гудвила;

исключение внутригрупповых прибылей (убытков);

исключение внутригрупповых требований/обязательств;

другие.

5.11. Пакет консолидированных финансовых отчетов консолидированной группы за предыдущий финансовый год является основанием в процессе консолидации финансовой отчетности в последующие отчетные периоды.

5.12. Если владение акциями в дочерней компании банка уменьшается с соответствующим изменением статуса дочерней компании, то материнский банк прекращает применение метода полной консолидации с даты изменений инвестиций, исходя из того, признает ли он участника как ассоциируемую компанию (применяется метод участия в капитале) или классифицирует инвестиции как удерживаемые для продажи.

5.13. Материнский банк перечисляет статьи финансовых отчетов хозяйственных единиц за пределами Украины по гривневому эквиваленту:

а) монетарные и немонетарные статьи перечисляет по официальному валютному курсу на дату баланса;

б) статьи доходов, расходов перечисляет по официальному валютному курсу на дату операций, кроме отчетности дочерних банков, филиалов, представительств, составленных в валюте страны с гиперинфляционной экономикой.

Материнский банк для пересчета доходов, расходов и движения денежных средств каждый месяц может применять средневзвешенный валютный курс за соответствующий месяц.

5.14. Курсовые разницы, возникающие во время пересчета показателей финансовой отчетности, то есть разница между итогом пересчитанных в валюту отчетности показателей статей актива и пассива баланса хозяйственных единиц, расположенных за пределами Украины, в валюту Украины, материнский банк отображает в Консолидированном балансе отдельным компонентом собственного капитала "Накопленные курсовые разницы" в статье "Резервные и другие фонды банка".

В случае выбытия хозяйственной единицы за пределами Украины накопленную сумму курсовых разниц, связанную с пересчетом финансовых отчетов данной хозяйственной единицы, материнский банк определяет как доходы или расходы того периода, в котором были отображены финансовые результаты от выбытия.

В случае частичного выбытия хозяйственной единицы (реализации или исключения части инвестиции в дочерний банк, расположенный за пределами Украины) материнский банк включает в состав доходов или расходов пропорциональную долю соответствующей суммы накопленных курсовых разниц.

5.15. После пересчета статей финансовые отчеты филиалов, представительств украинских банков, дочерних банков, дочерних небанковских учреждений, расположенных за пределами Украины, материнский банк включает в консолидированные финансовые отчеты по той же схеме, что и местные, включая процедуру исключения внутригрупповых операций, вычисления гудвила и доли меньшинства, и тому подобное.

5.16. Если дочерний банк, расположенный за пределами Украины, полностью не принадлежит материнскому банку, то часть курсовых разниц, возникших во время пересчета финансовых отчетов дочернего банка в процессе консолидации, принадлежит к доле меньшинства и отображается в ее составе в Консолидированном балансе.