Неофициальный перевод. (с) СоюзПравоИнформ

РЕШЕНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОЙ КОМИССИИ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ И ФОНДОВОМУ РЫНКУ УКРАИНЫ

от 7 июля 2005 года №362

Об утверждении Положения об особенностях бухгалтерского учета операций институтов совместного инвестирования

В соответствии с Законами Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украины", "Об институтах совместного инвестирования (паевые и корпоративные инвестиционные фонды)", Положением о составе и структуре активов института совместного инвестирования, утвержденным решением Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 11.01.2002 №12, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 06.02.2002 за №108/6396, Положением о порядке определения стоимости чистых активов институтов совместного инвестирования (паевых и корпоративных инвестиционных фондов), утвержденным решением Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 02.07.2002 №201, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 24.07.2002 за №606/6894, и другими нормативно-правовыми актами Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку

РЕШИЛА:

Утвердить Положение об особенностях бухгалтерского учета операций институтов совместного инвестирования (прилагается).

2. Руководителю аппарата Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку (далее - Руководитель аппарата Комиссии) обеспечить:

государственную регистрацию этого решения в Министерстве юстиции Украины;

опубликование этого решения в соответствии с действующим законодательством.

3. Решение вступает в силу в соответствии с действующим законодательством.

4. Контроль за исполнением этого решения возложить на Руководителя аппарата Комиссии М. Непрана.

Утверждено Решение Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку 7 июля 2005 года №392

Положение об особенностях бухгалтерского учета операций институтов совместного инвестирования

Учет операций институтов совместного инвестирования (далее - ИСИ) осуществляется в соответствии с Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", Законом Украины "Об институтах совместного инвестирования (паевые и корпоративные инвестиционные фонды)", Положением о составе и структуре активов института совместного инвестирования, утвержденным решением Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 11.01.2002 №12, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 06.02.2002 за N108/6396, Положением о порядке определения стоимости чистых активов институтов совместного инвестирования (паевых и корпоративных инвестиционных фондов), утвержденным решением Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 02.07.2002 №201, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 24.07.2002 за №606/6894, и другими нормативно-правовыми актами.

1. Общие положения

1.1. Бухгалтерский учет деятельности ИСИ осуществляется в соответствии с Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" и Положениями (стандартами) бухгалтерского учета с учетом особенностей, установленных этим Положением.

1.2. Термины, которые употребляются в этом Положении, употребляются в значении, определенном Положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

2. Особенности бухгалтерского учета собственного капитала институтов совместного инвестирования

2.1. Формирование и увеличение уставного капитала корпоративного инвестиционного фонда, которое осуществляется путем выпуска и размещения акций этого фонда, в сумме номинальной стоимости зарегистрированных акций отображается в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 37 Положения (стандарт) бухгалтерского учета 2 "Баланс", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 N87, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 21.06.99 за N396/3689 (далее - ПБО 2), на счете уставного капитала на основании сведений о регистрации размера уставного капитала в органе, зарегистрировавшем устав корпоративного инвестиционного фонда. При этом номинальная стоимость зарегистрированных, но не размещенных акций корпоративного инвестиционного фонда, отображается на счете неоплаченного капитала в скобках.

При размещении акций корпоративного инвестиционного фонда средства, полученные в их оплату от инвесторов в сумме номинальной стоимости акций, уменьшают сумму отображенного неоплаченного капитала. В случае размещения акций по цене выше номинальной стоимости отображения эмиссионного дохода от первичного или вторичного размещения акций корпоративного инвестиционного фонда осуществляется в соответствии с пунктом 39 ПБО 2 на соответствующем субсчете счета дополнительного вложенного капитала.

2.2. Формирование и увеличение капитала паевого инвестиционного фонда, которое осуществляется путем выпуска и размещения инвестиционных сертификатов этого фонда, в сумме номинальной стоимости зарегистрированных инвестиционных сертификатов отображается в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 38 ПБО 2 на счете паевого капитала на основании сведений о регистрации проспекта эмиссии инвестиционных сертификатов паевого фонда в Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку. При этом номинальная стоимость зарегистрированных, но не размещенных инвестиционных сертификатов паевого инвестиционного фонда отображается на счете неоплаченного капитала в скобках.

При размещении инвестиционных сертификатов паевого инвестиционного фонда средства, полученные в их оплату от инвесторов в сумме номинальной стоимости инвестиционных сертификатов, уменьшают сумму отображенного неоплаченного капитала. В случае размещения инвестиционных сертификатов по цене выше номинальной стоимости отображения эмиссионного дохода от первичного или вторичного размещения инвестиционных сертификатов паевого инвестиционного фонда осуществляется в соответствии с пунктом 39 ПБО 2 на соответствующем субсчете счета дополнительного вложенного капитала.

3. Особенности оценки финансовых инвестиций института совместного инвестирования

3.1. Финансовые инвестиции ИСИ первично оцениваются и отображаются в бухгалтерском учете в соответствии с пунктом 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 12 "Финансовые инвестиции", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 26.04.2000 N91, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 17.05.2000 за N284/4505 (далее - ПБО 12), по себестоимости финансовой инвестиции, включая расходы, связанные с приобретением такой финансовой инвестиции (комиссионные вознаграждения, пошлина, налоги, сборы, обязательные платежи и др.).

3.2. Финансовые инвестиции (за исключением инвестиций, которые удерживаются до их погашения или учитываются по методу участия в капитале в случаях, предусмотренных пунктами 3.4, 3.5 этого Положения) на дату баланса отображаются в соответствии с пунктом 8 ПБО 12

по справедливой стоимости, которая определяется в соответствии с пунктом 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 19 "Объединения предприятий", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 07.07.99 N163, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 23.07.99 за N499/3792 (далее - ПБО 19), и приложения к ПБО 19.

Справедливой стоимостью признается:

а) для финансовых инвестиций (ценных бумаг), допущенных к торгам на фондовой бирже или в торгово-информационной системе и имеющих признанную котировку в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку,текущая рыночная стоимость на фондовом рынке, определенная с учетом требований пункта 3.3 этого Положения;

б) для финансовых инвестиций (ценных бумаг), обращение которых остановлено, а также для финансовых инвестиций (ценных бумаг), не допущенных к торгам на фондовой бирже или в торгово-информационной системе и не имеющих признанной котировки в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку и являющихся ценными бумагами эмитентов, которые по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности за предыдущий год являются убыточными, - оценочная стоимость, рассчитанная с применением механизма дисконтирования балансовой стоимости со снижающими коэффициентами, определенными Положением о порядке определения стоимости чистых активов институтов совместного инвестирования (паевых и корпоративных инвестиционных фондов), утвержденным решением Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку от 02.07.2002 N201, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 24.07.2002 за N606/6894;

в) для финансовых инвестиций (ценных бумаг), которые не допущены к торгам на фондовой бирже или в торгово-информационной системе и не имеют признанной котировки в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку и являются ценными бумагами эмитентов, которые по результатам своей финансово-хозяйственной деятельности за предыдущий год являются прибыльным, - балансовая стоимость.

3.3. Рыночная стоимость финансовой инвестиции определяется в соответствии с пунктом 3 ПБО 12 как сумма, которую можно получить от продажи финансовой инвестиции на активном рынке.

3.4. Долговые инструменты, которые не могут быть оценены по рыночной стоимости согласно требованиям пункта 3.3 этого Положения, считаются такими, которые содержатся до погашения и отображаются на дату баланса в соответствии с пунктом 10 ПБО 12 по амортизированной себестоимости. Определение суммы амортизации осуществляется по методу эффективной ставки процента в соответствии с приложения 1 к ПБО 12.

3.5. Учет финансовых инвестиций по методу участия в капитале осуществляется инвестиционными фондами в порядке, установленном ПБО 12.

3.6. При определении стоимости финансовых инвестиций не признаются активом в соответствии с пунктами 10, 11 ПБО 2 только акции предприятий, признанных банкротами, при условиях отсутствия котировок таких акций на фондовом рынке. В этом случае стоимость этих акций в балансе равна нулю.

4. Особенности бухгалтерского учета деятельности компании по управлению активами в случае учреждения ею паевого инвестиционного фонда

4.1. Учет активов паевого инвестиционного фонда осуществляется компанией по управлению активами отдельно от результатов ее хозяйственной деятельности в соответствии со статьей 22 Закона Украины "Об институтах совместного инвестирования (паевые и корпоративные инвестиционные фонды)".

4.2. Компания по управлению активами составляет отдельные балансы в соответствии с нормами ПБО 2 по результатам собственной деятельности и деятельности по совместному инвестированию каждого из основанных ею паевых инвестиционных фондов.

4.3. Компания по управлению активами отображает результаты операций, связанных с начислением и выплатой дивидендов по инвестиционным сертификатам основанного ею закрытого паевого инвестиционного фонда на балансе этого фонда.