Неофициальный перевод. По лицензии (с) ЗАО Информтехнология.

ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ УКРАИНЫ

от 25 января 2011 года №27

Об утверждении Положения бухгалтерского учета "Налоговые разницы"

В соответствии с абзацем третьим пункта 46.2 статьи 46 главы 2 раздела II, абзаца второго пункта 1 подраздела 4 раздела XX Налогового кодекса Украины и статьи 6 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Положение бухгалтерского учета "Налоговые разницы", одобренное Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов Украины, которое прилагается.

2. Управлению методологии бухгалтерского учета (Канцуров О.О.):

2.1. Обеспечить представление настоящего приказа в установленном порядке на государственную регистрацию в Министерство юстиции Украины.

2.2. В десятидневный срок со дня государственной регистрации данного приказа в Министерстве юстиции Украины обеспечить его обнародование на официальном веб-сайте Министерства финансов Украины в сети Интернет.

3. Данный приказ вступает в силу с 01.01.2013.

4. Контроль за выполнением настоящего приказа возложить на первого заместителя Министра Мярковского А.И.

Утверждено Приказом Министерства финансов Украины от 25 января 2011 года №27

Положение бухгалтерского учета "Налоговые разницы"

I. Общие положения

1. Данное Положение определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о налоговых разницах и ее раскрытие в финансовой отчетности.

2. Нормы данного Положения применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (дальше - предприятия), которые согласно законодательству являются плательщиками налога на прибыль (кроме банков, бюджетных учреждений и субъектов малого предпринимательства - юридических лиц, которые отвечают критериям, определенным пунктом 154.6 статьи 154 раздела III Налогового кодекса Украины, и применяют порядок упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов).

3. Термины, использующиеся в данном Положении, имеют следующее значение:

налоговая разница - разница, возникающая между оценкой и критериями признания доходов, расходов, активов, обязательств, по положениям (стандартам) бухгалтерского учета и доходами и расходами, определенными налоговым законодательством;

налоговая прибыль (убыток) - сумма прибыли (убытка), определенная по налоговому законодательству объектом налогообложения за отчетный период;

постоянная налоговая разница - налоговая разница, возникающая в отчетном периоде и не аннулирующаяся в последующих отчетных налоговых периодах;

постоянная налоговая разница, подлежащая вычету, - постоянная налоговая разница, которая приводит к уменьшению налоговой прибыли (увеличение налогового убытка) отчетного периода;

постоянная налоговая разница, подлежащая налогообложению,постоянная налоговая разница, которая увеличивает налоговую прибыль (уменьшает налоговый убыток) отчетного периода;

временная налоговая разница - налоговая разница, возникающая в отчетном периоде и аннулирующаяся в последующих отчетных налоговых периодах.

II. Выявление и отображение налоговых разниц

1. При определении налоговой прибыли (убытка) отчетного периода по данным бухгалтерского учета финансовый результат до налогообложения, определенный путем сравнения доходов отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов, признанные и оцененные в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета, корректируется на сумму постоянных налоговых разниц и часть суммы временных налоговых разниц, которая относится к отчетному периоду.

2. Постоянные налоговые разницы по хозяйственным операциям отчетного периода учитываются в полном объеме при определении налоговой прибыли (убытка) отчетного периода по данным бухгалтерского учета и не учитываются при определении налоговой прибыли (убытка) в будущих периодах.

3. Временная налоговая разница по хозяйственным операциям отчетного периода не учитывается при определении налоговой прибыли (убытка) отчетного периода, а учитывается при определении налоговой прибыли (убытка) в будущих периодах.

4. Временные налоговые разницы, возникающие по хозяйственным операциям, связанным с основными средствами и нематериальными активами (переоценка, амортизация, увеличение стоимости основных средств, на сумму реконструкции и модернизации и тому подобное по подходам и методам, отличающимися от требований налогового законодательства), учитываются при определении налоговой прибыли (убытка) пропорционально начисленной сумме амортизация на объекты, балансовая стоимость которой формируется без учета требований налогового законодательства и которые связаны с этими временными налоговыми разницами.

5. Временные налоговые разницы, возникающие по хозяйственным операциям, связанным с приобретением запасов и/или производством готовой продукции, учитываются при определении налоговой прибыли (убытка) в периоде, в котором реализованы соответствующие запасы и/или готовая продукция, при производстве которой такие запасы были использованы.

6. Временные налоговые разницы, возникающие по другим хозяйственным операциям, учитываются при определении налоговой прибыли (убытка) в период, когда актив или обязательство, с которым связаны такие налоговые разницы, реализуется, погашается и тому подобное.

7. При систематизации информации, которая содержится в принятых к учету первичных документах, в регистрах синтетического и аналитического учета обязательно проводится анализ хозяйственной операции на наличие налоговых разниц.

8. Налоговые разницы, которые учитываются при определении налоговой прибыли (убытка) за отчетный период, с целью бухгалтерского учета разделяются на:

налоговые разницы относительно дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

налоговые разницы относительно других операционных доходов;

налоговые разницы относительно других доходов;

налоговые разницы относительно себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг);

налоговые разницы относительно других операционных расходов;

налоговые разницы относительно других расходов;

налоговые разницы относительно чрезвычайных доходов;

налоговые разницы относительно чрезвычайных расходов.

9. Информация о временных и постоянных налоговых разницах накапливается в регистрах бухгалтерского учета, в частности путем выделения отдельных граф для их отображения (по соответствующей классификации - временная или постоянная) или другим способом, который будет обеспечивать регистрацию и накопление соответствующей информации для ее раскрытия в финансовой отчетности.

10. Временные налоговые разницы распределяются между отчетными периодами и активами и обязательствами, связанными с ними, для учета при определении налоговой прибыли (убытка) и отображение сумм временных налоговых разниц, которые приходятся на отчетный период, в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

11. Данные о временных и постоянных налоговых разницах, которые должны учитываться при определении налоговой прибыли (убытка) отчетного периода, приведенные в соответствующих регистрах бухгалтерского учета, обобщаются в сводном регистре и используются для составления соответствующих форм финансовой отчетности.

12. Свертывание сумм налоговых разниц при отображении в регистрах бухгалтерского учета и раскрытии в финансовой отчетности не допускается.

III. Раскрытие информации

1. В финансовой отчетности отображаются постоянные и временные налоговые разницы, которые должны учитываться при определении налоговой прибыли (убытка) отчетного периода, по соответствующим группам с выделением постоянных налоговых разниц, подлежащих вычету, постоянных налоговых разниц, подлежащих налогообложению, временных налоговых разниц, подлежащих вычету, временных налоговых разниц, подлежащих налогообложению.

2. В примечаниях к финансовой отчетности приводится общая сумма временных налоговых разниц, подлежащая учету при определении налоговой прибыли (убытка) в последующих периодах, с выделением суммы временных налоговых разниц, подлежащих вычету, и суммы временных налоговых разниц, подлежащих налогообложению.

В таком же порядке приводится сумма временных налоговых разниц, связанных с:

основными средствами и нематериальными активами;

запасами.