Неофициальный перевод

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА

от 11 июля 2018 года №693

Об определении налоговых обязательств по подоходному налогу

В целях выполнения положений статьи 15-1, частей (3), (19) и (21) статьи 36, статьи 49 раздела II Налогового кодекса №1163-XIII от 24 апреля 1997 года (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8 февраля 2007 г.), с последующими изменениями и дополнениями, Правительство ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить:

1) Положение об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, согласно приложению №1;

2) Положение об исчислении налоговых обязательств по подоходному налогу физических лиц-резидентов граждан Республики Молдова согласно приложению №2;

3) Положение о подоходном налоге нерезидентов согласно приложению №3.

2. Признать утратившими силу некоторые постановления Правительства согласно приложению №4.

Приложение №1

к Постановлению Правительства Республики Молдова от 11 июля 2018 года №693

Положение об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность

Глава I. Общие положения

1. Цель Положения об определении налоговых обязательств по подоходному налогу юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность (в дальнейшем – Положение) состоит в регламентировании порядка расчета и уплаты подоходного налога, принципов учета, констатирования налогооблагаемых доходов и вычитаемых расходов, в соответствии с положениями Налогового кодекса №1163-XIII от 24 апреля 1997 года (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8 февраля 2007 г.), с последующими изменениями и дополнениями, (в дальнейшем – Кодекс) и Закона №1164-XIII от 24 апреля 1997 года о введении в действие разделов I и II Налогового (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, специальный выпуск от 8 февраля 2007 г.), с последующими изменениями и дополнениями.

2. Субъекты налогообложения предусмотрены в статье 13 Кодекса.

3. Объект налогообложения установлен в статье 14 Кодекса.

4. Объектом налогообложения по выигрышам и доходам, относящимся к окончательному удержанию налога из некоторых видов доходов (указанным в статье 90-1 Кодекса), является исключительно этот выигрыш и/или доход.

5. При исчислении налогооблагаемого дохода в валовой доход юридических и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, не включаются виды доходов, указанных как необлагаемые Кодексом и Законом №1164-XIII от 24 апреля 1997 года о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса.

6. Размеры ставок подоходного налога за соответствующий налоговый период установлены в статье 15 Кодекса.

7. Настоящее Положение в части, относящейся к вычетам затрат на предоставление частных стипендий, применяется и к лицам, осуществляющим профессиональную деятельность в сфере правосудия и в сфере здравоохранения (указанным в главе 10-1 раздела II Кодекса).

Глава II. Правила ведения учета

8. Правила констатации доходов и расходов, а также их учёта установлены в статьях 44 и 45 Кодекса.

9. Субъекты налогообложения, предусмотренные настоящим Положением, определяют налоговые обязательства по подоходному налогу согласно методу начисления и кассовому методу, по необходимости.

Глава III. Налогооблагаемый доход

10. Для определения налогооблагаемого дохода, финансовый результат, полученный лицом, занимающимся предпринимательской деятельностью, и определенный в соответствии с требованиями Национальных стандартов бухгалтерского учета, утвержденных Приказом министерства финансов №118/2013 или Международных стандартов финансовой отчетности, корректируется (увеличивается, уменьшается) на суммы, относящиеся к определенным видам доходов и расходов, которые, с учетом положений Кодекса, определяются согласно утвержденным им правилам.

11. В случае, когда сделка аннулирована и участники приведены в первоначальную позицию, предприятие, которое отразило на доходах стоимость проданных активов или стоимость оказанных услуг, должно осуществить корректировки доходов и расходов периода, в котором произведена операция на соответствующую сумму.

12. Для применения главы 6 раздела II Кодекса:

1) доход признается заработанным в случае, если продукция реализована, работы произведены, услуги предоставлены и т.д., то есть действия, связанные с получением дохода, были осуществлены.

Сумма авансовых платежей, полученных в счет последующей реализации продукции, товаров, работ, услуг, не отражается в составе дохода;

2) процент выполнения работ отражает часть выполненного подряда на конец налогового года и определяется как отношение суммы расходов, фактически понесенных в связи с реализацией договора на конец налогового года, к общей сумме расходов, предусмотренных в смете;

3) валовой доход, исчисленный от процента выполнения работ в налоговом периоде, определяется по следующей формуле:

SVf = (Pi x Сt) – SVp,

где:

SVf – сумма валового дохода, определенная согласно методу определения процента выполнения в налоговом году;

Pi – процент выполнения, %;

Сt – общая стоимость договора;

SVp – сумма дохода, отраженного в предыдущих налоговых периодах согласно методу определения процента выполнения;

4) по завершении выполнения договора (соглашения) распределение налога по налоговым годам в соответствии с методом определения процента выполнения пересчитывается с учетом фактических показателей. Данное положение применяется в отношении всех долгосрочных договоров (соглашений) при представлении налоговой декларации за год завершения выполнения договора (соглашения), но не ранее.

Глава IV. Особые правила определения налогооблагаемого дохода

Раздел 1. Правила непризнания дохода при вынужденной утрате собственности

13. Положения части (1) статьи 22 Кодекса относятся к случаям, когда в результате полной или частичной утраты собственности налогоплательщик получил компенсацию: в виде страхового возмещения от страховой компании в случаях, когда данное имущество было застраховано, либо от других лиц, виновных в утрате собственности, либо от реализации утилизируемых отходов.

14. Доход не признается к налогообложению в случае, если полученная компенсация реинвестируется на приобретение или строительство другой собственности того же типа или, при частичной утрате собственности, инвестируется на ремонт частично поврежденной собственности в течение периода, разрешенного для замены.

15. Если сумма, направленная на замену другой подобной собственности (ремонт поврежденной собственности), меньше суммы полученной компенсации, данная разница констатируется как налогооблагаемый доход в том году, в котором произошла замена собственности (ремонт поврежденной собственности).

16. В случае, когда налогоплательщик решил не заменять утраченную собственность на другую ей подобную (ремонт поврежденной собственности) и при этом получил возмещение, данная сумма включается в состав валового дохода и облагается подоходным налогом в общеустановленном порядке в первом налоговом году или в году получения компенсации, если данные периоды не совпадают.

17. В случае непризнания дохода стоимостный базис замещающей собственности считается скорректированным стоимостным базисом заменяемой собственности, увеличенным на сумму расходов, понесенных на приобретение собственности, которая не покрыта из дохода, полученного в случае вынужденной потери.

Раздел 2. Дарение

18. Экономический агент, преподнесший дар, рассматривается как лицо, продавшее подаренное им имущество по цене, являющейся наибольшей величиной между не амортизированной стоимостью для целей налогообложения и рыночной стоимостью на момент дарения.

19. Дарение может осуществляться в форме передачи:

1) основных средств;

3) других оборотных активов (готовая продукция, материалы, товары, денежные средства и др.).

20. Доход, полученный в результате осуществления дарений и подлежащий налогообложению, определяется в зависимости от категории подаренных активов:

1) для основных средств – как разница между рыночной стоимостью на момент дарения и не амортизированной стоимостью для целей налогообложения согласно порядку, предусмотренному в Положении о порядке учета и начисления амортизации основных средств в целях налогообложения, утвержденном Постановлением Правительства №704/2019;

2) для оборотных материальных активов – как разница между рыночной ценой данных активов и понесенными затратами, связанными с приобретением или производством данных активов.

21. При осуществлении дарений в форме денежных средств соответствующая сумма не разрешается к вычету и должна быть скорректирована, если данные расходы были отражены как текущие расходы предприятия в соответствии с положениями Национальных стандартов бухгалтерского учета или Международных стандартов финансовой отчетности.

22. При получении дарения от другого лица, получатель дарения рассматривает дарение в качестве финансового дохода, который включается в валовой доход и облагается в общеустановленном порядке.

23. Пожертвования на благотворительные цели или спонсорскую поддержку подлежат вычету в случаях, предусмотренных в пунктах 58-66.