УКАЗАНИЕ ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 10 октября 2025 года №7209-У

О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами отдельных объектов бухгалтерского учета, связанных с ценными бумагами

Настоящее Указание на основании части 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" устанавливает порядок отражения на счетах бухгалтерского учета некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами отдельных объектов бухгалтерского учета, связанных с ценными бумагами.

Глава 1. Общие положения

1.1. В целях настоящего Указания применяются следующие понятия:

"12-месячные ожидаемые кредитные убытки", "амортизированная стоимость", "валовая балансовая стоимость", "дата реклассификации", "дата заключения сделки", "долговой инструмент", "затраты по сделке",

"кредитно-обесцененный финансовый актив", "метод эффективной процентной ставки", "ожидаемые кредитные убытки", "ожидаемые кредитные убытки за весь срок", "оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки", "покупка или продажа на стандартных условиях", "приобретенный или созданный кредитно-обесцененный финансовый актив", "производный инструмент", "процентная выручка", "цена сделки", "эффективная процентная ставка" - в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года <1> (далее - МСФО (IFRS) 9);

--------------------------------

<1> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2016 года №98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 15 июля 2016 года, регистрационный №42869) (далее - приказ Минфина России №98н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 11 июля 2016 года №111н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 1 августа 2016 года, регистрационный №43044) (далее - приказ Минфина России №111н), приказом Минфина России от 27 марта 2018 года №56н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 16 апреля 2018 года, регистрационный №50779) (далее - приказ Минфина России №56н), приказом Минфина России от 4 июня 2018 года №125н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 21 июня 2018 года, регистрационный №51396) (далее - приказ Минфина России №125н), приказом Минфина России от 16 сентября 2019 года №146н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Редакционные исправления в МСФО" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 9 октября 2019 года, регистрационный №56187), приказом Минфина России от 7 апреля 2020 года №55н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Реформа базовой процентной ставки (Поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 7)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 3 июля 2020 года, регистрационный №58832) (далее - приказ Минфина России №55н), приказом Минфина России от 14 декабря 2020 года №304н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Поправки к МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 19 января 2021 года, регистрационный №62135) (далее - приказ Минфина России №304н), приказом Минфина России от 17 февраля 2021 года №23н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Реформа базовой процентной ставки - этап 2 (Поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7, МСФО (IFRS) 4 и МСФО (IFRS) 16)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 22 марта 2021 года, регистрационный №62829) (далее - приказ Минфина России №23н), приказом Минфина России от 17 февраля 2021 года №24н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Поправки к ссылкам на "Концептуальные основы" (Поправки к МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнесов")", "Основные средства - поступления до использования по назначению (Поправки к МСФО (IAS) 16 "Основные средства")", "Обременительные договоры - затраты на исполнение договора (Поправки к МСФО (IAS) 37)" и "Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2018 - 2020 гг." в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 22 марта 2021 года, регистрационный №62828).

"активный рынок", "наблюдаемые исходные данные", "приведенная стоимость", "справедливая стоимость" - в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" <2> (далее - МСФО (IFRS) 13);

--------------------------------

<2> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года №217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 2 февраля 2016 года, регистрационный №40940) с изменениями, внесенными приказом Минфина России №111н, приказом Минфина России от 17 сентября 2024 года №127н (зарегистрирован Минюстом России 2 декабря 2024 года, регистрационный №80431) (далее - приказ Минфина России №217н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России №98н, приказом Минфина России №111н.

"ассоциированная организация", "значительное влияние", "совместное предприятие", "совместный контроль" - в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия" <3>;

--------------------------------

<3> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России №217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России №98н, приказом Минфина России от 20 июля 2017 года №117н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 4 августа 2017 года, регистрационный №47669), приказом Минфина России №56н, приказом Минфина России №125н.

"дата операции", "операция в иностранной валюте" - в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов" <4>;

--------------------------------

<4> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России №217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации, приказом Минфина России №98н, приказом Минфина России №111н, приказом Минфина России от 4 июня 2024 года №77н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Соглашения о финансировании поставок (Поправки к МСФО (IAS) 7 и МСФО (IFRS) 7)", "Международная налоговая реформа - модельные правила Компонента 2 (Поправки к МСФО (IAS) 12)", "Отсутствие возможности обмена валют (Поправки к МСФО (IAS) 21)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 4 июля 2024 года, регистрационный №78758) (далее - приказ Минфина России №77н).

"долевой инструмент", "собственный капитал", "финансовый актив" - в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление" <5>;

--------------------------------

<5> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России №217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России №98н, приказом Минфина России №111н, приказом Минфина России №125н, приказом Минфина России №304н.

"дочерняя организация", "контроль над объектом инвестиций" - в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 10 "Консолидированная финансовая отчетность" <6>;

--------------------------------

<6> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России №217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России №98н.

"кредитный риск" - в значении, установленном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" <7> (далее - МСФО (IFRS) 7);

--------------------------------

<7> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России №217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России №98н, приказом Минфина России №111н, приказом Минфина России №125н, приказом Минфина России №55н, приказом Минфина России №304н, приказом Минфина России №23н, приказом Минфина России от 30 декабря 2021 года №229н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Раскрытие информации об учетной политике (Поправки к МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" и Практическим рекомендациям №2 по применению МСФО "Формирование суждений о существенности")" и "Отложенный налог, связанный с активами и обязательствами, которые возникают в результате одной операции (Поправки к МСФО (IAS) 12)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 3 февраля 2022 года, регистрационный №67141)" (далее - приказ Минфина России №229н), приказом Минфина России №77н.

"собственники" - в значении, установленном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" <8> (далее - МСФО (IAS) 1);

--------------------------------

<8> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России №217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России №98н, приказом Минфина России №111 и, приказом Минфина России №125н, приказом Минфина России от 30 октября 2018 года №220н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 16 ноября 2018 года, регистрационный №52703), приказом Минфина России от 5 августа 2019 года №119н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Определение существенности (Поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 4 октября 2019 года, регистрационный №56149), приказом Минфина России от 14 июля 2020 года №142н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Классификация обязательств как краткосрочных или долгосрочных (Поправки к МСФО (IAS) 1)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 2 сентября 2020 года, регистрационный №59616), приказом Минфина России от 26 ноября 2020 года №283н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Продление срока действия временного освобождения от применения МСФО (IFRS) 9 (Поправки к МСФО (IFRS) 4)" и "Поправка к МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 28 декабря 2020 года, регистрационный №61873), приказом Минфина России №304н, приказом Минфина России №229н, приказом Минфина России от 13 декабря 2023 года №198н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Долгосрочные обязательства с ковенантами (Поправки к МСФО (IAS) 1)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 19 января 2024 года, регистрационный №76917).

"убыток от обесценения" - в значении, установленном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов" <9>.

--------------------------------

<9> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России №217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России №98н, приказом Минфина России №125н, приказом Минфина России №304н.

1.2. Некредитная финансовая организация, бюро кредитных историй, кредитное рейтинговое агентство (далее при совместном упоминании - организация) должны отражать отдельные объекты бухгалтерского учета, связанные с ценными бумагами, на счетах бухгалтерского учета плана счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, утвержденного Банком России в соответствии с пунктом 14 статьи 4 Федерального закона от 10 июля 2002 года №86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

1.3. При первоначальном признании ценных бумаг, являющихся финансовыми активами (за исключением ценных бумаг, указанных в абзаце первом пункта 1.4 настоящего Указания), организация должна классифицировать ценные бумаги для целей их отражения на счетах бухгалтерского учета после первоначального признания в одну из следующих категорий в соответствии с разделом 4.1 МСФО (IFRS) 9 (далее - категория ценных бумаг):

ценные бумаги, являющиеся долговыми инструментами (далее - долговые ценные бумаги), оцениваемые по амортизированной стоимости;

ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;

ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

1.4. При получении контроля над объектом инвестиций, являющимся акционерным обществом, паевым инвестиционным фондом (далее - объект инвестиций), совместного контроля над ним или значительного влияния на него организация должна для целей отражения на счетах бухгалтерского учета ценных бумаг, являющихся долевыми инструментами (далее - долевые ценные бумаги) дочерних организаций, долевых ценных бумаг ассоциированных организаций и долевых ценных бумаг совместных предприятий классифицировать их как оцениваемые по первоначальной стоимости (за исключением случая, указанного в абзаце втором настоящего пункта).

При получении контроля над объектом инвестиций, совместного контроля над ним или значительного влияния на него организация должна для целей отражения на счетах бухгалтерского учета долевых ценных бумаг дочерних организаций и долевых ценных бумаг ассоциированных организаций классифицировать их в соответствии с пунктом 4.1.4 МСФО (IFRS) 9, в случае если такое решение утверждено в учетной политике организации.

1.5. Для целей отражения долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, на счетах бухгалтерского учета организация должна оценивать их амортизированную стоимость в соответствии с разделом 5.4 МСФО (IFRS) 9 с использованием метода эффективной процентной ставки (далее соответственно - ЭПС, метод ЭПС) или без использования метода ЭПС в случае, указанном в пункте 3.2 настоящего Указания.

1.6. Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета ценных бумаг, справедливая стоимость которых выражена в иностранной валюте, организация должна произвести пересчет их справедливой стоимости в рубли по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России в соответствии с пунктом 15 статьи 4 Федерального закона от 10 июля 2002 года №86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (далее - официальный курс) на дату оценки их справедливой стоимости.

Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета долговых ценных бумаг, оцениваемых по амортизированной стоимости, номинальная стоимость (сумма обязательства) которых выражена в иностранной валюте, организация должна произвести пересчет их амортизированной стоимости, выраженной в иностранной валюте, в рубли по официальному курсу на дату оценки их амортизированной стоимости.

Для целей отражения на счетах бухгалтерского учета долевых ценных бумаг, номинальная стоимость которых выражена в иностранной валюте, организация после их первоначального признания не должна производить пересчет их первоначальной стоимости, выраженной в иностранной валюте, в зависимости от изменения официальных курсов.

1.7. Организация должна отразить на счетах бухгалтерского учета операции по каждой сделке с ценными бумагами отдельно.