ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

от 11 апреля 2023 года №130

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету операций с финансовыми инструментами

На основании абзаца тридцать шестого статьи 26 и части первой статьи 39 Банковского кодекса Республики Беларусь Правление Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Инструкцию по бухгалтерскому учету операций с финансовыми инструментами (прилагается).

2. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2025 г.

Утверждена Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 11 апреля 2023 года №130

Инструкция по бухгалтерскому учету операций с финансовыми инструментами

Глава 1. Общие положения

1. Настоящая Инструкция определяет для банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, открытого акционерного общества "Банк развития Республики Беларусь" (далее - банки) порядок отражения в бухгалтерском учете операций с входящими в сферу применения Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", введенного в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2016 г. №1119/35 (далее - МСФО (IFRS) 9), следующими финансовыми инструментами:

финансовые инструменты, удостоверяющие денежное обязательство должника (кредиты, вклады (депозиты), иные предоставленные (полученные) денежные средства, ценные бумаги, приобретенные права денежных требований по кредитным договорам и иным договорам) (далее, если не определено иное, - долговые финансовые инструменты);

долевые инструменты;

договора финансовой гарантии;

обязательства по предоставлению денежных средств;

производные инструменты;

финансовые инструменты, определяемые в качестве объектов хеджирования и инструментов хеджирования.

Требования настоящей Инструкции распространяются также на инвестиции в ассоциированные и дочерние юридические лица, которые учитываются в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 27 "Отдельная финансовая отчетность", введенным в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19 августа 2016 г. №657/20, Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные организации и совместные предприятия", введенным в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19 августа 2016 г. №657/20 (далее - МСФО (IAS) 28).

2. Термины и понятия "амортизированная стоимость финансового актива или финансового обязательства", "валовая балансовая стоимость финансового актива", "дата заключения сделки", "дата расчетов", "договор финансовой гарантии", "затраты по сделке", "инструмент хеджирования", "кредитный убыток", "кредитно-обесцененный финансовый актив", "метод учета по дате заключения сделки", "метод учета по дате расчетов", "метод эффективной процентной ставки", "объект хеджирования", "ожидаемые кредитные убытки", "оценочный резерв под убытки", "покупка или продажа на стандартных условиях", "прекращение признания", "приобретенный или созданный кредитно-обесцененный финансовый актив", "прогнозируемая операция", "производный инструмент", "твердое договорное обязательство", "цена сделки", "эффективная процентная ставка", "эффективная процентная ставка, скорректированная с учетом кредитного риска" используются в значениях, определенных МСФО (IFRS) 9.

Термины "вариационная маржа", "депозитная маржа" используются в значениях, определенных соответственно в абзацах третьем и четвертом части первой пункта 2 Инструкции о порядке совершения срочных сделок в торговой системе организатора торговли ценными бумагами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18 ноября 2016 г. №98.

Термины "долевой инструмент", "финансовый актив", "финансовый инструмент", "финансовое обязательство" используются в значениях, определенных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление", введенным в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19 августа 2016 г. №657/20.

Термин "чистые инвестиции в иностранное подразделение" используется в значении, определенном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов", введенным в действие на территории Республики Беларусь постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19 августа 2016 г. №657/20 (далее - МСФО (IAS) 21).

Термин "справедливая стоимость" используется в значении, определенном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19 августа 2016 г. №657/20 (далее - МСФО (IFRS) 13).

3. В локальных правовых актах банков, разработанных с учетом положений МСФО (IFRS) 9, МСФО (IFRS) 13, Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации", введенного в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19 августа 2016 г. №657/20, других Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, Концептуальных основ представления финансовых отчетов (далее - международные стандарты финансовой отчетности) и настоящей Инструкции, определяются:

порядок принятия решений по признанию, классификации (реклассификации), прекращению признания, пересмотру расчетных сумм выплат или поступлений, предусмотренных договором (далее - пересмотр расчетных сумм), изменению предусмотренных договором денежных потоков по согласованию сторон (далее - модификация) финансовых активов и финансовых обязательств, определению затрат, относящихся к затратам по сделке, получаемых банком вознаграждений, являющихся неотъемлемой частью эффективной процентной ставки финансового инструмента;

подходы к определению эффективной процентной ставки, амортизированной стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, определению иерархии справедливой стоимости по финансовым инструментам и методов оценки справедливой стоимости;

порядок документооборота и взаимодействия между структурными подразделениями банка при осуществлении операций с финансовыми инструментами и их оценке;

подходы к определению уровня кредитного риска, оценке ожидаемых кредитных убытков, формированию оценочного резерва под убытки по ним по долговым финансовым активам, выданным договорам финансовой гарантии, обязательствам по предоставлению денежных средств;

подходы к определению стоимости выданных договоров финансовой гарантии, обязательств по предоставлению денежных средств по процентной ставке ниже рыночной;

порядок принятия решений по определению финансовых инструментов в качестве инструментов и объектов хеджирования.

При формировании учетной политики банки могут определить, что по финансовым активам и финансовым обязательствам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, процентные доходы (расходы), дивиденды не признаются отдельно с учетом предусмотренных банками условий применения такого подхода к определенным финансовым активам и финансовым обязательствам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

4. Аналитический учет операций с финансовыми инструментами должен обеспечивать получение информации по каждому финансовому инструменту или совокупности финансовых инструментов с одинаковыми характеристиками с учетом требований настоящей Инструкции.

5. Покупка или продажа финансовых активов на стандартных условиях отражается в бухгалтерском учете с использованием либо метода учета по дате заключения сделки, либо метода учета по дате расчетов с учетом подходов, предусмотренных МСФО (IFRS) 9. Выбранный метод определяется банком в учетной политике и применяется в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

6. При совершении банком от своего имени и за свой счет операций с финансовыми инструментами получение или уплата денежных средств отражаются в бухгалтерском учете с применением соответствующих балансовых счетов* группы 180 "Дебиторская задолженность по операциям банка с финансовыми инструментами, драгоценными металлами и драгоценными камнями с Национальным банком, другими банками", 181 "Кредиторская задолженность по операциям банка с финансовыми инструментами, драгоценными металлами и драгоценными камнями с Национальным банком, другими банками", 380 "Дебиторская задолженность по операциям банка с финансовыми инструментами, драгоценными металлами и драгоценными камнями с клиентами", 381 "Кредиторская задолженность по операциям банка с финансовыми инструментами, драгоценными металлами и драгоценными камнями с клиентами" с учетом требований настоящей Инструкции и иного законодательства.

Получение доходов, уплата расходов по финансовым инструментам отражаются в бухгалтерском учете с применением балансовых счетов по учету начисленных доходов или расходов, дебиторской или кредиторской задолженности, расчетов и балансовых счетов группы 640 "Счета выбытия" исходя из содержания совершаемой операции.

Операции по прекращению признания финансовых инструментов, в том числе в результате их реклассификации, модификации, отражаются в бухгалтерском учете с применением соответствующих балансовых счетов группы 640 "Счета выбытия".

Операции с финансовыми инструментами в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском учете с учетом МСФО (IAS) 21, требований Инструкции по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 11 апреля 2023 г. №129, и настоящей Инструкции.

______________________________

* Счета указаны в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе "Банк развития Республики Беларусь", установленным в соответствии с приложением к постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь от 10 апреля 2023 г. №126 "О Плане счетов бухгалтерского учета в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе "Банк развития Республики Беларусь".

7. При совершении сделок с ценными бумагами и производными инструментами в торговой системе открытого акционерного общества "Белорусская валютно-фондовая биржа" (далее - ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа") и осуществлении расчетов по ним на основе клиринга суммы чистой дебетовой (кредитовой) позиции банка отражаются в бухгалтерском учете с использованием балансовых счетов 6339 "Клиринговые счета", 1825 (1835) "Расчеты по биржевым операциям с ОАО "Белорусская валютно-фондовая биржа".

8. Дебиторская или кредиторская задолженность, возникающая по договорам продажи или покупки финансовых активов на условиях отсрочки (рассрочки) оплаты, отражается в бухгалтерском учете с применением соответствующих балансовых счетов классов 1 "Денежные средства, драгоценные металлы и драгоценные камни по банковским операциям, межбанковские операции", 2 "Кредиты и иные средства, предоставленные клиентам", 3 "Счета по операциям клиентов", предназначенных для бухгалтерского учета иных средств, предоставленных (привлеченных) другим банкам или клиентам (от других банков или клиентов).

9. Порядок бухгалтерского учета прекращения признания финансовых активов и финансовых обязательств при их передаче по договорам, не предусматривающим возмещение стоимости таких финансовых инструментов денежными средствами (зачет, отступное, мена и др.), определяется банком самостоятельно в локальном правовом акте с учетом условий заключенных договоров, международных стандартов финансовой отчетности.

При определении порядка бухгалтерского учета финансовых инструментов, не урегулированного настоящей Инструкцией, банки руководствуются международными стандартами финансовой отчетности и иным законодательством.

Глава 2. Общие требования к признанию и оценке финансовых инструментов

10. Классифицированные банком при первоначальном признании в соответствии с МСФО (IFRS) 9 финансовые активы и финансовые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах классов 1 "Денежные средства, драгоценные металлы и драгоценные камни по банковским операциям, межбанковские операции", 2 "Кредиты и иные средства, предоставленные клиентам", 3 "Счета по операциям клиентов", 4 "Ценные бумаги. Производные инструменты и инструменты хеджирования. Финансовые обязательства банка, учитываемые по справедливой стоимости", 6 "Прочие активы и прочие обязательства", группы 52 "Инвестиции в юридические лица, учитываемые по справедливой стоимости", предназначенных для учета соответствующих финансовых активов и финансовых обязательств, в следующих группах:

финансовые активы, учитываемые по амортизированной стоимости;

финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прочий совокупный доход;

финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

финансовые обязательства, учитываемые по амортизированной стоимости;

финансовые обязательства, учитываемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток.

При первоначальном признании финансовые активы и финансовые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету по их справедливой стоимости.