ПОСТАНОВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

от 30 января 2019 года №5

Об утверждении Инструкции о порядке ведения учета доходов и расходов

 На основании части первой пункта 18 и пункта 27 статьи 205, абзаца второго пункта 4 статьи 336 Налогового кодекса Республики Беларусь и подпункта 5.6 пункта 5 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. №1592, Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Инструкцию о порядке ведения учета доходов и расходов (прилагается).

2. Настоящее постановление вступает в силу с 5 апреля 2019 г.

Утверждена Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30 января 2019 года №5

Инструкция о порядке ведения учета доходов и расходов

Глава 1. Общие положения

1. Настоящая Инструкция устанавливает порядок ведения учета доходов и расходов (далее, если не установлено иное, - учет) индивидуальными предпринимателями, нотариусами, осуществляющими нотариальную деятельность в нотариальном бюро (далее, если не установлено иное, - плательщики).

2. Исключен в соответствии с Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.11.2022 №31

3. Ведение учета осуществляется самостоятельно плательщиком или иным лицом в порядке, установленном законодательством.

4. Для целей настоящей Инструкции используются следующие термины и их определения:

4.1. документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, - первичный учетный документ, иной документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, на основании которого хозяйственная операция отражается в учетных документах;

4.2. имущество - совокупность вещей и материальных ценностей:

вовлеченных плательщиком в хозяйственный оборот для использования в предпринимательской деятельности с целью получения экономических выгод;

возникающих у плательщика в результате совершенных хозяйственных операций, от которых он предполагает получение экономических выгод;

4.3. исключен в соответствии с Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.03.2024 №11

4.4. обязательство - задолженность плательщика, возникшая в результате совершенных хозяйственных операций;

4.4-1. решение плательщика – совокупность способов организации и ведения учета, принятых плательщиком;

4.5. учетный документ - документ, в котором производятся регистрация, накопление и систематизация учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах, иных документах, подтверждающих совершение хозяйственных операций, в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

4.6. хозяйственная операция - действие или событие, подлежащие отражению плательщиком в учете и приводящие к изменению его имущества, обязательств, доходов, расходов.

5. Учет основывается на документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Учет должен обеспечивать своевременное и достоверное составление налоговых деклараций (расчетов), а также других документов и (или) информации, необходимых для исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин), и представление их налоговому органу.

6. Факт совершения плательщиком хозяйственной операции подтверждается первичным учетным документом, иным документом, подтверждающим ее совершение.

Первичные учетные документы, принимаемые к учету, если иное не установлено пунктом 20 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22 сентября 2005 г. №12, и пунктом 9 настоящей Инструкции, должны содержать следующие сведения:

наименование документа, дату его составления;

наименование организации (организаций), фамилию и инициалы физического лица (физических лиц), являющихся участниками хозяйственной операции;

содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

должность служащего (профессию рабочего) лица (должности служащих (профессии рабочих) лиц), ответственного (ответственных) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, его (их) фамилию (фамилии), инициалы и подпись (подписи).

Положения части второй настоящего пункта не применяются к первичным учетным документам, включенным в перечень первичных учетных документов, установленный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 марта 2011 г. №360 "Об установлении перечня первичных учетных документов" (далее – перечень первичных учетных документов), содержащим сведения, определенные в соответствии с формами, установленными уполномоченными государственными органами.

Иные документы, подтверждающие совершение хозяйственных операций, принимаемые к учету, должны содержать следующие сведения:

наименование организации (организаций), фамилию и инициалы физического лица (физических лиц), являющихся участниками хозяйственной операции;

дату составления документа;

оценку совершенной хозяйственной операции в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях.

Документы, подтверждающие совершение хозяйственных операций, принимаемые к учету, могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Первичный учетный документ, принимаемый к учету, должен быть подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, собственноручно либо с использованием средств связи и иных технических средств, компьютерных программ, информационных систем или информационных сетей, если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что этот документ подписан лицом (лицами), ответственным (ответственными) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления (факсимильное воспроизведение собственноручной подписи с помощью средств механического или другого копирования, электронная цифровая подпись или другой аналог собственноручной подписи, обеспечивающий идентификацию соответствующего лица (соответствующих лиц)), если иное не предусмотрено частью седьмой настоящего пункта.

В постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 30 декабря 2022 г. №962 "О мерах по реализации Закона Республики Беларусь от 11 октября 2022 г. №210-З "Об изменении законов по вопросам бухгалтерского учета и отчетности" определены принимаемые к учету первичные учетные документы, в которых не допускается использование аналогов собственноручной подписи (за исключением электронной цифровой подписи) лица (лиц), ответственного (ответственных) за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления.

7. Документами, подтверждающими совершение хозяйственных операций, с учетом положений статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь являются:

7.1. составленные в соответствии с законодательством первичные учетные документы, включенные в перечень первичных учетных документов;

7.2. иные документы, подтверждающие совершение хозяйственных операций, соответствующие требованиям, установленным в части третей и четвертой пункта 6 настоящей Инструкции, включая:

выписки по текущему (расчетному) банковскому счету;

счета за проживание в гостинице, кемпинге и в иных аналогичных местах для проживания;

документы, содержащие данные о продажах, полученных посредством системы контроля кассового оборудования (далее – СККО) и (или) системы контроля торговых автоматов (далее – СКТА);

суточные (сменные) отчеты (Z-отчеты);

отчеты поставщика по отпуску топлива;

авансовые отчеты и приложенные к ним платежные документы;

акты инвентаризации товаров, сырья, материалов;

платежные ордера банка-эквайера на перечисление списанных с карт-счетов покупателей денежных средств;

квитанция (иной документ) о почтовом денежном переводе, выдаваемая оператором почтовой связи;

квитанция о приеме наличных денежных средств при продаже товаров (выполнении работ, оказании услуг) без применения кассового оборудования и платежных терминалов;

товарный чек;

расчет, составленный в случаях, требующих проведения дополнительных расчетов для отражения хозяйственной операции в учете (определение первоначальной стоимости основных средств, определение фактической стоимости товаров, норм износа автомобильных шин, определение положительных и отрицательных разниц и иные аналогичные случаи).

7-1. При приобретении на территории Республики Беларусь товаров, сырья, материалов у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за исключением применяющих налог на профессиональный доход, в качестве принимаемого к учету первичного учетного документа плательщиками применяется акт закупки товаров, сырья, материалов по форме согласно приложению 1, если иное не предусмотрено частью второй настоящего пункта.

При приобретении механических транспортных средств, прицепов к ним или самоходных машин, подлежащих государственной регистрации и государственному учету (далее, если не указано иное, – транспортные средства), у физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в качестве принимаемых к учету документов, подтверждающих совершение хозяйственной операции, применяются документы, соответствующие требованиям Указа Президента Республики Беларусь от 15 октября 2007 г. №504 "О мерах по упорядочению сделок по отчуждению транспортных средств", включая документы, подтверждающие проведенные расчеты за приобретенные транспортные средства.

8. Принимаемый к учету документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, составляется при ее совершении, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения.

9. Принимаемый к учету первичный учетный документ может быть составлен плательщиком единолично в случаях и порядке, установленных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 февраля 2018 г. №13 "О единоличном составлении первичных учетных документов".

10. Плательщиками движение товарно-материальных ценностей оформляется товарно-транспортной накладной и (или) товарной накладной в случаях и порядке, установленных постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2016 г. №58 "О формах товарно-транспортной накладной и товарной накладной и порядке их заполнения".

10-1. Плательщики при осуществлении операций, связанных с оборотом товаров, используют товарно-транспортные и (или) товарные накладные, создаваемые в виде электронных документов в случаях, установленных пунктом 3 Положения о маркировке товаров средствами идентификации, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 10 июня 2011 г. №243, и (или) пунктом 14 Положения о функционировании системы прослеживаемости товаров, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 29 декабря 2020 г. №496.

11. Плательщики могут самостоятельно устанавливать для применения формы первичных учетных документов в следующих случаях:

при отсутствии форм таких документов в перечне первичных учетных документов;

при отсутствии форм таких документов в настоящей Инструкции.

Плательщики для учета топлива для механического транспортного средства самостоятельно устанавливают формы документов, содержащих в том числе сведения:

о пробеге механического транспортного средства (общем и для целей осуществления предпринимательской деятельности);

о расходе топлива механическим транспортным средством.

12. Принимаемый к учету документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа. Принимаемый к учету документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, в виде электронного документа должен соответствовать требованиям Закона Республики Беларусь от 28 декабря 2009 г. №113-З "Об электронном документе и электронной цифровой подписи".

В принимаемых к учету документах, подтверждающих совершение хозяйственных операций, составленных на бумажном носителе (за исключением первичных учетных документов, формы которых утверждаются Национальным банком, а также которыми оформляются прием и выдача наличных денежных средств), допускаются исправления. Исправление в принимаемом к учету документе, подтверждающем совершение хозяйственной операции:

вносится во все его экземпляры путем зачеркивания тонкой чертой неправильной записи и надписи над зачеркнутым правильной записи таким образом, чтобы можно было прочитать зачеркнутое;

должно содержать дату исправления, фамилию (фамилии), инициалы и подпись лица (лиц), внесшего (внесших) исправление.

13. Каждая хозяйственная операция должна быть отражена в соответствующих учетных документах с учетом требований настоящей Инструкции.

На основании документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, информация отражается в следующих учетных документах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом:

книге учета валовой выручки от реализации товаров (работ, услуг) (далее, если не установлено иное, – книга учета валовой выручки) по форме согласно приложению 2;

книге учета основных средств по форме согласно приложению 3;

книге учета нематериальных активов по форме согласно приложению 4;

книге учета отдельных предметов в составе оборотных средств по форме согласно приложению 5;

книге учета сырья и материалов по форме согласно приложению 6;

книге учета товаров (готовой продукции) по форме согласно приложению 7;

книге суммового учета товаров по форме согласно приложению 8;

книге учета доходов и расходов по форме согласно приложению 9;

книге учета сумм налога на добавленную стоимость согласно приложению 11;

книге учета обязательств налоговым агентом по форме согласно приложению 12.

Книга учета доходов и расходов ведется всеми плательщиками, за исключением плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (далее – единый налог). Книга учета сумм налога на добавленную стоимость ведется индивидуальными предпринимателями, признаваемыми в случаях и порядке, предусмотренных главой 14 Налогового кодекса Республики Беларусь, плательщиками налога на добавленную стоимость (далее – НДС).

Плательщики единого налога не ведут книгу учета основных средств, книгу учета нематериальных активов, книгу учета отдельных предметов в составе оборотных средств, книгу учета сырья и материалов, книгу учета товаров (готовой продукции), книгу суммового учета товаров. Иными плательщиками необходимость ведения книги учета основных средств, книги учета нематериальных активов, книги учета отдельных предметов в составе оборотных средств, книги учета сырья и материалов, книги учета товаров (готовой продукции), книги суммового учета товаров определяется самостоятельно, исходя из специфики осуществляемой ими деятельности.

В формы учетных документов, установленных настоящей Инструкцией, при необходимости детализации учета плательщиками могут вводиться дополнительные графы.

Плательщики могут самостоятельно разработать формы книги учета основных средств, книги учета нематериальных активов, книги учета отдельных предметов в составе оборотных средств, книги учета сырья и материалов и книги учета товаров (готовой продукции). Формы таких учетных документов должны содержать показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) показатели, отражающие учет имущества и его реализацию в количественном и стоимостном выражении по каждому виду товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой плательщиками деятельности.

В случаях, если законодательством предусмотрено ведение раздельного учета доходов и расходов, такой учет ведется в отдельных учетных документах.

Допускается ведение плательщиками одного общего учетного документа с осуществлением записей об основных средствах, нематериальных активах, отдельных предметах в составе оборотных средств, сырье и материалах, товарах (готовой продукции), суммовом учете товаров, учете сумм налога на добавленную стоимость в отдельных разделах этого учетного документа в соответствии с особенностями предпринимательской деятельности.

Плательщики, определяющие расходы в порядке, установленном пунктом 10 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь, могут не вести учет основных средств, нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств, сырья и материалов, товаров (готовой продукции).