Неофициальный перевод. (с) СоюзПравоИнформ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА УКРАИНЫ

от 21 февраля 2018 года №14

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету операций с финансовыми инструментами в банках Украины

Согласно статьям 7, 15, 41, 56 Закона Украины "О Национальном банке Украины", статье 68 Закона Украины "О банках и банковской деятельности", с целью совершенствования нормативно-правовых актов, которые устанавливают порядок ведения счетов бухгалтерского учета банков Украины, Правление Национального банка Украины ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Инструкцию по бухгалтерскому учету операций с финансовыми инструментами в банках Украины, которая прилагается.

2. Банкам до 30 марта 2018 года разработать и утвердить внутренние процедуры (положения)/внести внутренние процедуры (положения) и утвердить их относительно установления методики:

1) проведения тестирования денежных потоков по финансовым активам;

2) определения бизнес-моделей управления финансовыми активами;

3) оценки ожидаемых кредитных убытков;

4) определения справедливой стоимости финансовых инструментов в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности 13 "Справедливая стоимость".

3. Признать утратившими силу нормативно-правовые акты Национального банка Украины согласно перечню, который прилагается.

4. Департаменту бухгалтерского учета (Лукасевич Б.В.) после официального опубликования довести до сведения банков информацию о принятии настоящего постановления.

5. Контроль за выполнением настоящего постановления возложить на заместителя Председателя Национального банка Украины Борисенко Г.Н.

6. Постановление вступает в силу с 1 марта 2018 года.

Утверждена Постановлением Правления Национального банка Украины от 21 февраля 2018 года №14

Инструкция по бухгалтерскому учету операций с финансовыми инструментами в банках Украины

I. Общие положения и термины

1. Эта Инструкция разработана в соответствии с Законами Украины "О банках и банковской деятельности", "О Национальном банке Украины", "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", "О ценных бумагах и фондовом рынке", другими законодательными актами Украины, нормативно-правовыми актами Национального банка Украины и международными стандартами финансовой отчетности.

2. Эта Инструкция устанавливает основные требования по отражению в бухгалтерском учете операций банков с финансовыми инструментами. Банк осуществляет бухгалтерский учет операций с финансовыми инструментами в соответствии с внутренними операционными процедурами (правилами) и внутренней методикой, разработанными с учетом требований настоящей Инструкции, законодательства Украины и международных стандартов финансовой отчетности.

3. В этой Инструкции термины употребляются в таком значении:

1) активный рынок - рынок, на котором операции для активов или обязательств происходят с достаточной частотой и в достаточном объеме, чтобы предоставлять информацию о ценообразовании на непрерывной основе;

2) амортизированная себестоимость финансового актива или финансового обязательства - сумма, по которой оценивается финансовый актив или финансовое обязательство при первоначальном признании, за вычетом полученных или уплаченных средств [основной суммы долга, процентных доходов (расходов) или иных платежей, связанных с инициированием финансового актива или финансового обязательства], увеличенная или уменьшенная на величину накопленной амортизации, рассчитанной с использованием эффективной ставки процента, - разницы между первоначально признанной суммой и суммой погашения финансового инструмента, а также для финансовых активов, скорректированная с учетом оценочного резерва под кредитные убытки;

3) балансовая стоимость - это стоимость, по которой актив и обязательства отражаются в балансе. Балансовая стоимость для финансового актива и финансового обязательства состоит из основной суммы долга, начисленных процентов, неамортизированной премии (дисконта), а для финансового актива - суммы оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки;

4) валовая балансовая стоимость финансового актива - амортизированная себестоимость финансового актива до корректировки на величину оценочного резерва под кредитные убытки;

5) расходы на операции - дополнительные расходы, непосредственно связанные с приобретением, выпуском или выбытием финансового актива или обязательства и которые не могли возникнуть, если субъект ведения хозяйства не выпустил, не приобрел или не реализовал финансовый инструмент. К расходам на операцию принадлежат комиссионные, оплаченные агентам, консультантам, брокерам и дилерам, сборы органам регулирования, фондовым биржам, налоги и государственная пошлина, прочие расходы. Расходы на операции не включают дисконты или премии по долговым финансовым инструментам, административные расходы;

6) дата баланса - дата, на которую составлен баланс банка. Обычно датой баланса является конец последнего дня отчетного периода;

7) дата операции - это дата, с которой банк обязуется приобрести или продать актив;

8) дата реклассификации - первый день отчетного года, следующего за тем, в котором банк изменил бизнес-модель, что привело к реклассификации финансового актива (финансовых активов). Дата реклассификации является датой первоначального признания реклассифицированного финансового актива;

9) дата расчета - это дата, с которой актив передается банку (признается активом банка) или передается банком (прекращения признания актива). Дата расчета является датой, с которой начинается (в случае приобретения) и прекращается (в случае реализации) начисление процентов по активам банка;

10) долгосрочный вклад (депозит) - размещенные или привлеченные средства на срок более чем один год;

11) долгосрочные кредиты - предоставленные или полученные кредиты на срок больше чем один год;

12) дисконт - это сумма превышения номинальной стоимости финансовых инструментов над их справедливой стоимостью при первоначальном признании без учета начисленных на время приобретения процентов, если такая стоимость ниже, чем номинальная стоимость;

13) эмиссионные разницы (эмиссионный доход) - это превышение суммы денежных средств, полученных от первичного выпуска или продажи собственных акций (других корпоративных прав), над их номиналом или превышение номинала акций (других корпоративных прав) над стоимостью их выкупа;

14) эффективная ставка процента - ставка, которая точно дисконтирует ожидаемый поток будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого срока действия финансового актива или финансового обязательства к валовой балансовой стоимости финансового актива или амортизированной себестоимости финансового обязательства. Банк осуществляет расчет эффективной ставки процента на основе ожидаемых будущих денежных потоков с учетом всех условий договора с финансовым активом без учета ожидаемых кредитных убытков;

15) эффективная ставка процента, скорректированная с учетом кредитного риска - ставка, которая точно дисконтирует ожидаемый поток будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого срока действия финансового актива к амортизированной себестоимости финансового актива, который является приобретенным или созданным обесцененным финансовым активом. Банк осуществляет расчет эффективной ставки процента, скорректированной с учетом кредитного риска, на основе ожидаемых будущих денежных потоков с учетом всех условий договора с финансовым активом и ожидаемых кредитных убытков; (5*)

16) обесцененные финансовые активы - это финансовые активы, по которым имеются объективные доказательства ущерба или наблюдаются одно или несколько событий, имеющих негативное влияние на ожидаемые будущие денежные потоки по такому финансовому активу. Подтверждением обесценения финансового актива являются наблюдательные данные о таких событиях:

значительные финансовые трудности эмитента или заемщика;

нарушение условий договора, такое как дефолт или просрочка платежа;

предоставление банком уступки своему заемщику по экономическим или договорным условиям, связанным с финансовыми трудностями заемщика, банк не рассматривал других условий;

высокая вероятность банкротства или финансовая реорганизация заемщика;

исчезновение активного рынка для финансового актива в результате финансовых затруднений;

покупку или создание финансового актива с большой скидкой, которая отражает понесенные кредитные убытки.

Банк учитывает общий эффект нескольких событий, если невозможно идентифицировать одно отдельное событие, которое повлекло обесценение финансового актива;

17) обязательство по кредитованию - обязательство банка предоставить клиенту кредит на определенных условиях;

18) краткосрочный вклад (депозит) - размещенные или привлеченные средства на срок, не превышающий один год;

19) краткосрочный кредит - предоставленный или полученный кредит на срок, не превышающий один год;

20) кредитный убыток - это разница между нынешней стоимостью денежных потоков в соответствии с условиями договора и настоящей стоимостью денежных потоков, которые банк ожидает получить, дисконтированных по эффективной ставке. Банк несет кредитный убыток даже, если ожидает получить всю сумму по договору в полном объеме, но позже, чем предусмотрено договором;

21) метод эффективной ставки процента - метод расчета амортизированной себестоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения доходов в виде процентов или расходов на выплату процентов в течение соответствующего периода времени;

22) модифицированный финансовый актив - актив, по которому денежные потоки, предусмотренные договором, пересмотрены. Модификация может не приводить к прекращению признания такого финансового актива или приводить к прекращению признания финансового актива с последующим признанием нового финансового актива;

23) основная сумма - это справедливая стоимость финансового актива при первоначальном признании, которая меняется в течение действия финансового актива в случае осуществления платежей в погашение основной суммы долга;

24) ожидаемые кредитные убытки (или оценочный резерв) - средневзвешенное значение кредитных убытков, определенное с использованием соответствующих вероятностей наступления событий дефолта в качестве коэффициентов взвешивания;

25) ожидаемые кредитные убытки на протяжении 12 месяцев (или оценочный резерв по финансовым инструментам на первой стадии уменьшения полезности) - часть кредитных убытков, ожидаемых в течение всего срока действия финансового инструмента, которые могут возникнуть в результате наступления событий дефолта в течение следующих 12 месяцев;

26) ожидаемые кредитные убытки на протяжении всего срока действия финансового актива (или оценочный резерв по финансовым инструментам на второй или третьей стадии уменьшения полезности) - ожидаемые кредитные убытки, возникающие вследствие наступления всех возможных событий дефолта в течение ожидаемого срока действия финансового инструмента;

27) премия - это сумма превышения справедливой стоимости финансовых инструментов во время их первоначального признания без учета начисленных (накопленных) на время приобретения процентов над их номинальной стоимостью;

28) приобретенный или созданный обесцененный финансовый актив - приобретенный или созданный финансовый актив, который является обесцененным на дату первоначального признания;

29) просроченная задолженность - задолженность, не погашенная в срок, установленный договором. Долговой финансовый инструмент в сумме валовой балансовой стоимости признается в бухгалтерском учете просроченным, если любой платеж (основная сумма или проценты) по таким финансовым инструментам является просроченным;

30) проценты - являются возмещением стоимости денег и кредитного риска в отношении основной суммы, которая остается не погашенной в течение определенного времени, и может включать возмещение других обычных рисков и расходов, связанных с кредитованием, и маржи прибыли;

31) справедливая стоимость - цена, которая была бы получена за продажу актива или уплачена за передачу обязательства в обычной (упорядоченной непринужденной) операции между участниками рынка на дату оценки. Справедливая стоимость определяется в соответствии с требованиями Международного стандарта финансовой отчетности 13 "Оценка справедливой стоимости";

32) стандартные процедуры покупки или продажи - это покупка или продажа финансового актива согласно договору, условия которого требуют поставки актива в течение периода времени, установленного правилами (конвенцией), принятыми(ой) на соответствующем рынке. Договор, предусматривающий осуществление расчета изменения стоимости на нетто-основе, не является договором по стандартным процедурам. В бухгалтерском учете такой договор отражается как производный финансовый инструмент;

33) финансовый инструмент - это договор, согласно которому одновременно возникает финансовый актив у одного субъекта и финансовое обязательство или инструмент собственного капитала у другого субъекта хозяйствования.

Другие термины, используемые в настоящей Инструкции, употребляются в значениях, определенных законами Украины, нормативно-правовыми актами Национального банка Украины и международными стандартами финансовой отчетности.

4. Бухгалтерский учет операций с финансовыми инструментами осуществляется в соответствии с экономической сутью операций по балансовым и внебалансовым счетам Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 11 сентября 2017 года №89 (с изменениями) (далее - План счетов).

Банк отражает в бухгалтерском учете продажу активов и услуг с отсрочкой платежа, в соответствии с их экономической сутью по счетам по учету кредитов в соответствии с Планом счетов.

Банк при осуществлении операций имеет право использовать транзитные счета, счета кредиторской и дебиторской задолженности в соответствии с требованиями программного обеспечения при условии дальнейшего отражения их по соответствующим счетам по учету определенного финансового инструмента.

Банк во время осуществления бухгалтерских проводок по операциям с финансовыми инструментами, определенных настоящей Инструкцией, использует перечень сгруппированных счетов (приложение к настоящей Инструкции), в котором счета сгруппированы в соответствии с их назначением.

5. Банк во время первоначального признания финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, оценивает их по справедливой стоимости без учета расходов на операции. Банк отражает в бухгалтерском учете расходы на операции по приобретению таких финансовых инструментов по счетам расходов на дату их осуществления.

Банк оценивает все другие финансовые инструменты при первоначальном признании по справедливой стоимости, к которой добавляются расходы на операции.

6. Банк отражает в бухгалтерском учете расходы на операцию и другие платежи, непосредственно связанные с признанием финансового инструмента, на счетах дисконта/премии по этим финансовым инструментам (кроме финансовых инструментов, оцениваемых по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки).

Банк согласно внутренней методике отражает в бухгалтерском учете на отдельном аналитическом счете дисконта/премии ожидаемые кредитные убытки, если такие кредитные убытки не учитываются по счету резерва.

7. Банк осуществляет классификацию и оценку финансовых активов, исходя из бизнес-модели, которую он использует для управления этими активами, и характеристик денежных потоков, предусмотренных договором.

8. Банк отражает в бухгалтерском учете долевые инструменты, предназначенные для торговли, по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки.

Банк принимает решение без права дальнейшего его отмены признавать переоценку до справедливой стоимости долевых инструментов, не предназначенных для торговли, в другом совокупном доходе. Кумулятивные изменения справедливой стоимости не переносятся из прочего совокупного дохода в прибыли или убытки, а могут быть отнесены только к другой статье капитала при прекращении признания долевых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости с признанием переоценки через прочий совокупный доход.

9. Банк признает по долговым финансовым инструментам процентный доход (начисление процентов, амортизация дисконта/премии) по эффективной ставке процента в течение периода от даты их приобретения до даты прекращения признания (продажа, уступка права требования, погашение, списание за счет резерва), реклассификации.

10. Банк признает процентный доход по долговым финансовым инструментам, которые оцениваются по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, и дивидендный доход по инструментам капитала отдельно или в составе суммы переоценки к справедливой стоимости согласно учетной политики.

11. Банк не осуществляет начисление процентов и амортизацию дисконта или премии, если процентный доход по долговым финансовым инструментам, учитываемым по справедливой стоимости через прибыли/убытки, признается в составе переоценки.

Банк отражает в учете накопленные проценты по счетам премии/дисконта при приобретении купонных ценных бумаг с накопленными процентами. Сумма полученного купона уменьшает сумму премии или увеличивает сумму дисконта.

12. Банк признает процентные доходы по финансовым активам, учитываемым по амортизированной себестоимости, по эффективной ставке процента к валовой балансовой стоимости за исключением:

1) приобретенных или созданных обесцененных финансовых активов. Для таких финансовых активов применяются эффективная ставка процента, скорректированная с учетом кредитного риска, к амортизированной себестоимости финансового актива с даты первоначального признания;

2) финансовых активов, которые не были приобретенными или созданными обесцененными финансовыми активами, но в дальнейшем стали обесцененными финансовыми активами. К таким финансовым активам банк применяет эффективную процентную ставку до амортизированной себестоимости финансового актива в последующих отчетных периодах.

Банк признает процентный доход по эффективной ставке процента к валовой балансовой стоимости финансового актива, начиная со следующей даты начисления процентов, если в результате воздействия определенных событий ранее обесцененный финансовый актив восстановился, и уже не является обесцененным.

13. Банк во время первоначального признания финансового инструмента отражает в бухгалтерском учете прибыль или убыток на сумму разницы между справедливой стоимостью финансового актива или финансового обязательства и стоимостью договора в корреспонденции со счетами дисконта/премии, если эффективная ставка процента по этим инструментам является выше или ниже, чем рыночная. Разница между справедливой стоимостью финансового актива или финансового обязательства и стоимостью договора по операциям с акционерами банка отражается в капитале по счетам класса 5 "Капитал банка" Плана счетов и относится частями к нераспределенной прибыли (убытка) в течение периода его содержания или общей суммой во время выбытия финансового инструмента.

14. Банк прекращает признание финансового актива или группы финансовых активов (далее - финансовый актив), если:

1) срок действия прав на денежные потоки от финансового актива, определенный условиями договора, истекает;

2) передача финансового актива соответствует критериям прекращения признания в соответствии с пунктом 15 раздела I настоящей Инструкции;

3) произошло списание за счет резерва.

15. Банк передает финансовый актив, если выполняется одно из следующих условий:

1) банк передает права на получение денежных потоков от финансового актива, предусмотренные договором;

2) банк сохраняет права на получение денежных потоков от финансового актива, предусмотренные договором о передаче, но берет на себя обязательство уплатить денежные потоки одному или нескольким получателям по договору, который соответствует следующим условиям:

банк не имеет обязательства выплатить суммы конечным покупателям до времени получения эквивалентных сумм от первоначального актива;

условия договора запрещают банку продавать или передавать в залог первоначальный финансовый актив, кроме его передачи конечным получателям в качестве обеспечения обязательства выплатить денежные потоки;

банк имеет обязательство передать любые денежные потоки, которые он получает по поручению конечных получателей без существенной задержки. Кроме того, банк не имеет права повторно инвестировать такие денежные потоки, за исключением инвестиций денежными средствами или эквивалентами денежных средств (как определено в Международном стандарте бухгалтерского учета 7 "Отчет о движении денежных средств") в течение короткого срока погашения от даты инкассации до даты необходимого перевода их конечным получателям. Проценты по таким инвестициям передаются конечным получателям.

16. Банк оценивает пределы, в которых он сохраняет все риски и вознаграждения от владения активом при передаче финансового актива, с учетом следующего:

1) банк прекращает признание финансового актива и признает права и обязательства, созданные или сохраненные при передаче, отдельно как актив или обязательство, если он передает в основном все риски и вознаграждения от обладания финансовым активом;

2) банк продолжает признавать финансовый актив, если он сохраняет в основном все риски и вознаграждения от обладания финансовым активом;

3) банк определяет, сохраняется ли контроль над финансовым активом, если он не передает, не сохраняет в основном все риски и вознаграждения от обладания финансовым активом.

Банк не осуществляет контроль над переданным активом, если сторона, которой этот актив передается, имеет реальную возможность его продать несвязанной третьей стороне, может осуществить эту продажу в одностороннем порядке без необходимости устанавливать дополнительные ограничения относительно такой передачи.

Банк прекращает признание такого актива и признает права и обязательства, созданные или сохраненные при передаче, отдельно как актив или обязательство, если контроль за финансовым активом не сохраняется. Банк продолжает признавать переданный финансовый актив в пределах его дальнейшего участия в нем в случае сохранения контроля над финансовым активом.

17. Банк признает разницу между балансовой стоимостью финансового актива, исчисленной на дату прекращения признания, и суммой полученной компенсации (в том числе величиной полученного нового актива за вычетом величины принятого обязательства), как доходы или расходы от прекращения признания.

18. Банк отражает в бухгалтерском учете изменение условий договора или модификацию по финансовому активу, что приводит к пересмотру денежных потоков по ним, как:

1) прекращение признания первоначального финансового актива и признание нового финансового актива по справедливой стоимости; или

2) продолжение признания первоначального финансового актива с новыми условиями.

19. Банк пересчитывает валовую балансовую стоимость финансового актива и признает доходы или расходы от модификации, если условия договора с финансовым активом пересматриваются по соглашению сторон или происходит любая другая модификация не приводит к прекращению признания первоначального финансового актива.

Банк рассчитывает новую валовую балансовую стоимость как нынешнюю стоимость пересмотренных или модифицированных денежных потоков, предусмотренных договором, дисконтированных по первоначальной эффективной ставке процента (или первоначальной эффективной ставке процента, скорректированной с учетом кредитного риска - для приобретенных или созданных обесцененных финансовых активов). Банк включает расходы на операцию в балансовую стоимость модифицированного финансового актива и амортизирует их в течение срока действия такого актива.

Банк признает разницу между валовой балансовой стоимостью по первоначальным условиям и валовой балансовой стоимостью по пересмотренным или модифицированным условиям как доходы или расходы от модификации.

20. Банк прекращает признавать первоначальный финансовый актив и признает новый финансовый актив, если пересмотренные или модифицированные денежные потоки, предусмотренные договором, приводят к прекращению признания первоначального финансового актива. Банк признает на дату модификации новый финансовый актив по справедливой стоимости, учитывая затраты на операции, связанные с созданием нового финансового актива (за исключением нового актива, который учитывается по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки), и определяет сумму ожидаемых кредитных убытков на протяжении 12 месяцев.

Банк признает кумулятивные изменения в ожидаемых кредитных убытках на протяжении всего срока действия финансового актива, если в результате модификации возникает новый финансовый актив, который является обесцененным при первоначальном признании.

Банк на каждую отчетную дату признает результаты изменений ожидаемых кредитных убытков в течение всего срока действия финансового актива, обесцененного во время первоначального признания, (включая положительные изменения) в составе прибылей/убытков как расходы/доходы на формирование/расформирование оценочных резервов. Доход от расформирования оценочных резервов признается даже в случае превышения величины ранее сформированного резерва по таким финансовым активам.

Банк признает на дату прекращения признания первоначального финансового актива доходы или расходы от прекращения признания, которые равняются разнице между балансовой стоимостью первоначального финансового актива и справедливой стоимостью нового финансового актива.

21. Банк прекращает признание в балансе финансового обязательства или его части, если такое обязательство погашено, аннулировано или срок его исполнения истек.

22. Банк отражает в бухгалтерском учете обмен между заемщиком и кредитором долговыми финансовыми обязательствами с существенно отличными условиями как погашение первоначального финансового обязательства и признание нового финансового обязательства.

Банк отражает в бухгалтерском учете существенные изменения условий (модификацию) по финансовым обязательствам или его частью как погашение первоначального финансового обязательства (его части) и признание нового финансового обязательства.

23. Банк определяет существенно отличными такие условия, согласно которым чистая приведенная стоимость денежных потоков по новым условиям, дисконтированная с применением первоначальной эффективной ставки процента (финансового обязательства с плавающей процентной ставкой - эффективной ставки процента, которая была рассчитана во время последнего изменения номинальной процентной ставки), отличается минимум на 10% от дисконтированной текущей стоимости денежных потоков, оставшихся до срока погашения первоначального финансового обязательства.

24. Банк отражает любые расходы или вознаграждения как доходы или расходы от прекращения признания, если обмен долговыми финансовыми обязательствами или изменение условий по финансовым обязательствам отражается в бухгалтерском учете как погашение первоначального финансового обязательства и признание нового финансового обязательства.

25. Банк отражает в бухгалтерском учете разницу между балансовой стоимостью погашенного или переданного другой стороне финансового обязательства (или части финансового обязательства) и суммой уплаченной компенсации, включающей переданные неденежные активы и принятые на себя обязательства, как доходы или расходы от прекращения признания.

26. Банк корректирует балансовую стоимость финансового обязательства на любые расходы и вознаграждения по ним и осуществляет их амортизацию по эффективной ставке процента с учетом измененных денежных потоков, если обмен долговыми финансовыми обязательствами или изменение условий по ним (модификация) не отражается в бухгалтерском учете как погашение.

27. Банк признает оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по:

1) финансовым активам, который оценивается по амортизированной себестоимости;

2) финансовым активам, который оценивается по справедливой стоимости с признанием переоценки в прочем совокупном доходе;

3) обязательствам по кредитованию и финансовым гарантиям;

4) финансовой дебиторской задолженности.

Банк не признает оценочный резерв по инструментам капитала.

28. Банк осуществляет корректировку процентных доходов по финансовым активам на третьей стадии уменьшения полезности в корреспонденции со счетами по учету оценочных резервов под кредитные убытки.

29. Банк на отчетную дату, а также на дату прекращения признания (погашения, уступка прав требования, продажа, списание за счет резерва) и дату изменения условий (модификации) финансового инструмента осуществляет начисления процентного дохода, амортизации премии/дисконта, переоценки по справедливой стоимости, анализ изменения ожидаемого кредитного убытка для формирования/расформирования оценочного резерва.

30. Банк учитывает долговые финансовые инструменты, не погашенные в определенный договором срок, с использованием отдельных параметров аналитических счетов соответствующих балансовых счетов Плана счетов по учету долговых финансовых инструментов.

Банк отражает в бухгалтерском учете задолженность по кредиту овердрафт, не погашенную в установленный договором срок, по соответствующему балансовому счету по учету кредитов с отдельным параметром аналитического счета просроченной задолженности.

Банк осуществляет учет документов по денежным требованиям, которые не выполнены банком в установленный законодательством Украины срок, на внебалансовых счетах 9804 "Документы субъектов хозяйствования по денежным требованиям к банку, которые не выполнены банком в установленный законодательством Украины срок", 9806 "Документы физических лиц/счетов физических лиц, не выполненные банком в установленный законодательством Украины срок" или 9807 "Документы других банков по денежным требованиям к банку, не выполненным банком в установленный законодательством Украины срок" группы счетов 980 "Документы по расчетным операциям" раздела 98 "Учет ценностей и документов" класса 9 "Забалансовые счета" Плана счетов.

31. Банк осуществляет учет финансовых инструментов в иностранной валюте и банковских металлах, а также начисления доходов и расходов, формирование/расформирование оценочных резервов аналогично порядку учета финансовых инструментов в национальной валюте. Банк осуществляет начисление процентных доходов и расходов, формирование/расформирование оценочных резервов в той же валюте, в которой учитывается финансовый инструмент.

Банк отражает в бухгалтерском учете курсовые разницы от переоценки долгового финансового инструмента, оцениваемого по амортизированной себестоимости и по справедливой стоимости с признанием переоценки через прочий совокупный доход, а также начисленных по ним процентов, неамортизированного дисконта/премии и оценочных резервов под кредитные убытки в иностранной валюте и банковских металлах в связи с изменением официального курса гривны к иностранным валютам по счету 6204 "Результат от переоценки иностранной валюты и банковских металлов" группы счетов 620 "Результат от переоценки" раздела 62 "Результат от переоценки и от операций купли-продажи" класса 6 "Доходы" Плана счетов.

Банк переоценивает остатки в иностранной валюте по счетам по учету долевых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости, по официальному курсу гривны к иностранным валютам на дату определения их справедливой стоимости. Банк отражает такой результат переоценки по счетам 6223 "Результат от операций с ценными бумагами, которые учитываются по справедливой стоимости через прибыли/убытки" группы счетов 622 "Результат от операций с финансовыми активами и финансовыми обязательствами" раздела 62 "Результат от переоценки и от операций купли-продажи" класса 6 "Доходы" Плана счетов - для долевых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, или 5106 "Результаты переоценки долевых инструментов, которые учитываются по справедливой стоимости через прочий совокупный доход" группы счетов 510 "Результаты переоценки" раздела 51 "Результаты переоценки" класса 5 "Капитал банка" Плана счетов - для долевых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости с признанием переоценки через прочий совокупный доход.

II. Принципы оценки долговых финансовых активов банками

32. Банк после первоначального признания оценивает долговой финансовый актив на основе бизнес-модели и характеристик денежных потоков, предусмотренных договором, по:

1) амортизированной себестоимости;

2) справедливой стоимости с признанием переоценки в прочем совокупном доходе;

3) справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки. Банк определяет бизнес-модель не для каждого актива, а на уровне групп финансовых активов, которыми управляет в совокупности для достижения определенной бизнес-цели.

33. Банк регулярно осуществляет оценку бизнес-модели, используемой для управления финансовыми активами с целью генерирования денежных потоков. Банк на дату оценки бизнес-модели учитывает все объективные показания (факторы), которые являются доступными на эту дату:

1) осуществление оценки эффективности бизнес-модели, доходности финансовых активов, удерживаемых в рамках этой бизнес-модели, и информацию, которая предоставляется ведущему управленческому персоналу;

2) риски, влияющие на эффективность бизнес-модели, в том числе на доходность финансовых активов, удерживаемых в рамках этой бизнес-модели, а также способ управления этими рисками;

3) показатели, по которым определяют механизм вознаграждений для менеджеров.

34. Банк реклассифицирует долговые финансовые активы исключительно в случае изменения бизнес-модели, используемой для управления финансовыми активами, за исключением финансовых активов, учет которых банк определяет на свое усмотрение по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки при первоначальном признании.

35. Банк оценивает и отражает в бухгалтерском учете долговой финансовый актив по амортизированной себестоимости, если одновременно выполняются следующие условия:

1) финансовый актив удерживается в рамках бизнес-модели, целью которой является удержание финансовых активов для получения предусмотренных договором денежных потоков;

2) договор с финансовым активом предусматривает получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы и процентов на непогашенную часть основной суммы.

36. Банк оценивает и отражает в бухгалтерском учете долговой финансовый актив по справедливой стоимости с признанием переоценки в прочем совокупном доходе, если одновременно выполняются следующие условия:

1) финансовый актив удерживается в рамках бизнес-модели, цель которой достигается как путем получения предусмотренных договором денежных потоков, так и путем продажи финансовых активов;

2) договор с финансовым активом предусматривает получение в указанные даты денежных потоков, являющихся исключительно платежами в счет основной суммы и процентов на непогашенную часть основной суммы.

Банк признает за таким финансовым активом прибыли или убытки в составе прочего совокупного дохода до даты прекращения его признания или реклассификации, кроме прибылей или убытков от его обесценения, процентных доходов и прибылей или убытков от изменения официального курса гривны к иностранным валютам.

37. Банк оценивает и отражает в бухгалтерском учете все остальные долговые финансовые активы по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, если такие финансовые активы не отвечают критериям их последующей оценки по амортизированной себестоимости или по справедливой стоимости с признанием переоценки через прочий совокупный доход.

38. Банк во время первоначального признания финансового актива по собственному усмотрению классифицирует его, без права последующей реклассификации, как такой, который учитывается по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, если такая классификация позволяет устранить или значительно уменьшить непоследовательность оценки активов или обязательств или признание связанных с ними прибылей и убытков.

III. Принципы оценки финансовых обязательств банками

39. Банк после первоначального признания оценивает и отражает в бухгалтерском учете все финансовые обязательства по амортизированной себестоимости, за исключением:

1) финансовых обязательств, учитываемых по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки;

2) финансовых обязательств, которые возникают, если передача финансового актива не удовлетворяет условиям прекращения признания или применяется принцип продолжения участия;

3) договоров финансовой гарантии, аваля, поручительства;

4) обязательств по кредитованию по ставке, ниже рыночной;

5) условной компенсации, признанной покупателем при объединении бизнесов, к которой применяется Международный стандарт финансовой отчетности 3 "Объединение бизнеса". Такая условная компенсация в дальнейшем оценивается по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки.

40. Банк при первоначальном признании финансового обязательства по собственному усмотрению классифицирует его без права последующей реклассификации, как такое, что учитывается по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, если:

1) эта классификация устраняет или существенно уменьшает непоследовательность оценки или признания, которая в противном случае возникла бы вследствие использования различных баз оценки активов или обязательств или признании связанных с ними прибылей и убытков;

2) управление группой финансовых обязательств или группой финансовых активов и финансовых обязательств и оценка результатов группы осуществляются на основе справедливой стоимости в соответствии с документально оформленной стратегией управления рисками или инвестиционной стратегией, и именно на этой основе формируется внутренняя информация о такой группе, которая предоставляется ведущему управленческому персоналу;

3) договор содержит один или несколько встроенных производных инструментов, вместе с тем, основной договор не является финансовым активом (кроме случаев, когда встроенный производный инструмент является незначительным или его отделение от основного договора было бы запрещено).

41. Банк признает изменение справедливой стоимости финансового обязательства, учитываемого по собственному решению банка по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, которая обусловлена изменением собственного кредитного риска в составе прочего совокупного дохода. Банк признает в прибылях или убытках другие суммы изменения справедливой стоимости финансового обязательства.

42. Банк во время первоначального признания оценивает и отражает в бухгалтерском учете финансовые гарантии, а также твердые обязательства по кредитованию, предоставленные по ставке ниже, чем рыночная, по справедливой стоимости.

Банк в дальнейшем после первоначального признания оценивает обязательства по кредитованию, предоставленные по ставке ниже, чем рыночная, и финансовые гарантии по наибольшей из двух следующих величин:

1) суммой оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки;

2) суммой справедливой стоимости финансового обязательства за вычетом амортизации накопленного дохода в соответствии с принципами его признания.

43. Банк не реклассифицирует финансовые обязательства.

IV. Учет операции по приобретению финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, по методу учета по дате операции

44. Банк отражает в бухгалтерском учете приобретение финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, если использует метод учета на дату операции следующими бухгалтерскими проводками:

1) по долговым финансовым активам:

№ п/п	Дебет	Кредит	Примечание
1	2	3	4
1	Счета для учета номинала финансового актива	Счета для учета кредиторской задолженности	На сумму номинала
2	Счета для учета премии/дисконта	Счета для учета кредиторской задолженности	На сумму премии (в том числе на сумму накопленных процентов и признания процентного дохода по балансовым счетам для учета премии/дисконта)
3	Счета для учета кредиторской задолженности	Счета для учета премии/дисконта	На сумму дисконта (в том числе на сумму накопленных процентов и признания процентного дохода по балансовым счетам для учета премии/дисконта, при условии превышения суммы дисконта над суммой накопленных процентов)
4	Счета для учета начисленных процентных доходов	Счета для учета кредиторской задолженности	На сумму накопленных процентов и признания процентного дохода отдельно
5	Счета для учета премии/дисконта	Счет для учета результатов корректировки по операциям с акционерами, счет для учета дохода во время первоначального признания финансовых активов по стоимости выше/ниже, чем справедливая	На сумму разницы между справедливой стоимостью и стоимостью по договору (без учета затрат на сделку), если справедливая стоимость выше, чем стоимость договора
6	Счет для учета результатов корректировки по операциям с акционерами, счет для учета расходов во время первоначального признания финансовых активов по стоимости выше/ниже, чем справедливая	Счета для учета премии/дисконта	На сумму разницы между стоимостью по договору (без учета затрат на сделку) и справедливой стоимостью, если справедливая стоимость ниже, чем стоимость договора

2) по инструментам капитала:

№ п/п	Дебет	Кредит	Примечание
1	2	3	4
1	Счета для учета инструментов капитала	Счета для учета кредиторской задолженности	На сумму стоимости приобретения финансового инструмента (без учета затрат на сделку)
2	Счета для учета инструментов капитала	Счет для учета результатов корректировки по операциям с акционерами, счет для учета дохода во время первоначального признания финансовых активов по стоимости выше/ниже, чем справедливая	На сумму разницы между справедливой стоимостью и стоимостью по договору (без учета затрат на сделку), если справедливая стоимость выше, чем стоимость договора
3	Счет для учета результатов корректировки по операциям с акционерами, счет для учета расходов во время первоначального признания финансовых активов по стоимости выше/ниже, чем справедливая	Счета для учета инструментов капитала	На сумму разницы между стоимостью по договору (без учета затрат на сделку) и справедливой стоимостью, если справедливая стоимость ниже, чем стоимость договора

45. Банк отражает в бухгалтерском учете изменение справедливой стоимости финансовых активов между датой операции и датой расчетов по сделке по приобретению финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, следующими бухгалтерскими проводками:

№ п/п	Дебет	Кредит	Примечание
1	2	3	4
1	Счета для учета переоценки	Счета для учета результата от операций с финансовыми активами и финансовыми обязательствами	На сумму дооценки
2	Счета для учета результата от операций с финансовыми активами и финансовыми обязательствами	Счета для учета переоценки	На сумму уценки

46. Банк отражает в бухгалтерском учете расходы на операции с финансовыми активами, которые учитываются по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, такой бухгалтерской проводкой:

№ п/п	Дебет	Кредит	Примечание
1	2	3	4
1	Соответствующие счета по учету затрат	Счета для учета денежных средств и банковских металлов, счета клиентов	На сумму расходов на сделки по приобретению финансовых активов

47. Банк на дату расчета по сделке по приобретению финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, осуществляет следующую бухгалтерскую проводку:

№ п/п	Дебет	Кредит	Примечание
1	2	3	4
1	Счета для учета кредиторской задолженности	Счета для учета денежных средств и банковских металлов, счета клиентов	На сумму стоимости приобретения финансового актива

V. Учет операций по приобретению финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, по методу учета по дате расчета

48. Банк на дату операции отражает стоимость приобретенных финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, по внебалансовым счетам следующими бухгалтерскими проводками:

№ п/п	Дебет	Кредит	Примечание
1	2	3	4
1	Счет для учета активов к получению и депозитов до размещения	Контрсчета	На сумму справедливой стоимости финансовых активов к получению
2	Контрсчета	Счет для учета активов до отправления и депозитов до привлечения	На сумму средств до уплаты

49. Банк отражает в учете изменение справедливой стоимости финансовых активов между датой операции и датой расчетов по сделке по приобретению финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, следующими бухгалтерскими проводками:

№ п/п	Дебет	Кредит	Примечание
1	2	3	4
1	Счета для учета дебиторской задолженности	Счета для учета результата от операций с финансовыми активами и финансовыми обязательствами	На сумму дооценки
2	Счета для учета результата от операций с финансовыми активами и финансовыми обязательствами	Счет кредиторской задолженности	На сумму уценки

50. Банк на дату расчета за приобретенные финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, по внебалансовым счетам осуществляет одновременно такие обратные бухгалтерские проводки:

№ п/п	Дебет	Кредит	Примечание
1	2	3	4
1	Контрсчета	Счет для учета активов к получению и депозитов к размещению	На сумму справедливой стоимости финансовых активов к получению
2	Счет для учета активов до отправления и депозитов до привлечения	Контрсчета	На сумму средств до уплаты

51. Банк на дату расчета по сделке по приобретению финансовых активов, учитываемых по справедливой стоимости с признанием переоценки через прибыли/убытки, осуществляет по балансовым счетам следующие бухгалтерские проводки:

1) по долговым финансовым активам:

№ п/п	Дебет	Кредит	Примечание
1	2	3	4