ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА УКРАИНЫ

от 27 декабря 2007 года №481

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету кредитных, вкладных (депозитных) операций и формирования и использования резервов под кредитные риски в банках Украины

В соответствии со статьей 41 Закона Украины "О Национальном банке Украины", статьей 68 Закона Украины "О банках и банковской деятельности" Правление Национального банка Украины ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Инструкцию по бухгалтерскому учету кредитных, вкладных (депозитных) операций и формирования и использования резервов под кредитные риски в банках Украины (прилагается).

2. Департаменту бухгалтерского учета (В.И.Рычакивская) после государственной регистрации в Министерстве юстиции Украины довести содержание настоящего постановления до сведения территориальных управлений Национального банка Украины и банков Украины для руководства и использования в работе.

3. Признать утратившим силу постановление Правления Национального банка Украины от 15.09.2004 N435 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету кредитных, вкладных (депозитных) операций и формирования и использования резервов под кредитные риски в банках Украины", зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины 12.10.2004 за N1302/9901.

4. Постановление вступает в силу с 1 января 2009 года.

5. Контроль за выполнением настоящего постановления возложить на территориальные управления Национального банка Украины.

Утверждена Постановлением Правления Национального банка Украины от 27 декабря 2007 года №481

Инструкция по бухгалтерскому учету кредитных, вкладных (депозитных) операций и формирования и использования резервов под кредитные риски в банках Украины

Раздел I. Общие положения

Глава 1. Основные положения и термины

1.1. Эта Инструкция определяет порядок отображения в бухгалтерском учете информации о предоставлении (получении) кредитов, гарантий, авалей, осуществлении факторинговых операций, операций репо, учете векселей, вкладных (депозитных) операций и формирования и использования резервов под кредитные риски в банках Украины.

1.2. Инструкция разработана в соответствии с Гражданским кодексом Украины, Законами Украины "О банках и банковской деятельности", "О Национальном банке Украины", другими законодательными актами Украины, нормативно-правовыми актами Национального банка Украины (далееНациональный банк) и основными требованиями международных стандартов бухгалтерского учета и национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета.

1.3. Термины, используемые в этой Инструкции, употребляются в следующих значениях:

расходы на операции - дополнительные расходы, которые непосредственно связаны с приобретением, выпуском или выбытием финансового актива или обязательства и которые не могли возникнуть, если субъект хозяйствования не выпустил, не приобрел или не реализовал финансовый инструмент. К расходам на операцию относятся комиссионные, оплаченные агентам, консультантам, брокерам и дилерам, сборы органам регулирования, фондовым биржам, налоги и госпошлины и т.п.

долгосрочный вклад (депозит) - размещенные или привлеченные средства на срок больше одного года;

долгосрочные кредиты - предоставленные или полученные кредиты на срок больше одного года;

обязательства по кредитованию - обязательства банка предоставить клиенту кредит на определенных условиях;

краткосрочный вклад (депозит) - предоставленные или полученные средства на срок, не превышающий одного года;

краткосрочный кредит - предоставленный или полученный кредит на срок, не превышающий одного года;

просроченная задолженность - задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором.

1.4. Банк осуществляет кредитные и вкладные (депозитные) операции в соответствии с требованиями законодательства Украины и отображает в бухгалтерском учете по соответствующим счетам Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 17.06.2004 N280, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 26.07.2004 за N918/9517 (с изменениями) (далее - План счетов бухгалтерского учета банков Украины), в зависимости от категории контрагентов, вида кредита/вклада (депозита) и сроков их использования.

1.5. Банк оценивает предоставленные (полученные) кредиты, размещенные (привлеченные) вклады (депозиты) во время первичного признания по справедливой стоимости, включая расходы на операцию, и отображает в бухгалтерском учете соответственно как актив и обязательство, не подлежащие взаимозачету.

1.6. Банк включает расходы на операцию, которые непосредственно связаны с признанием финансового инструмента, в сумму дисконта (премии) по этому финансовому инструменту.

1.7. Банк амортизирует дисконт (премию) в течение срока действия финансового инструмента с применением эффективной ставки процента. Сумма дисконта (премии) должна быть полностью амортизирована на дату погашения (возврата) кредита (депозита).

1.8. Банк признает в бухгалтерском учете прибыль или убыток на сумму разницы между справедливой стоимостью финансового актива или финансового обязательства и стоимостью договора в корреспонденции со счетами дисконта (премии), если во время первичного признания она (он) определяет стоимость финансового актива или финансового обязательства по процентной ставке выше или ниже рыночной.

1.9. Банк определяет справедливую стоимость финансового актива или финансового обязательства путем дисконтирования всех ожидаемых будущих денежных потоков с применением рыночной процентной ставки относительно подобного финансового инструмента.

1.10. Банк оценивает кредиты, вклады (депозиты) после первичного признания по амортизированной себестоимости с использованием эффективной ставки процента во время начисления процентов и амортизации дисконта (премии).

1.11. Банк должен осуществлять анализ объективных доказательств, свидетельствующих об уменьшении полезности финансового актива (предоставленных кредитов, размещенных вкладов (депозитов)) или группы финансовых активов, на каждую дату баланса. Банк признает уменьшение полезности, если имеется объективное свидетельство уменьшения полезности финансового актива или группы финансовых активов вследствие одного или нескольких событий, произошедших после первичного признания и влияющих на величину или сроки предварительно оцененных будущих денежных потоков от использования финансового актива или группы финансовых активов.

1.12. Банк должен оценить пределы, в которых он сохраняет все риски и вознаграждения от владения активом во время передачи финансового актива, с учетом следующего:

а) если банк передает в основном все риски и вознаграждения от владения финансовым активом, то он должен прекратить признание финансового актива и признать любые права и обязательства, созданные или сбереженные во время передачи, отдельно как актив или обязательство;

б) если банк сохраняет в основном все риски и вознаграждения от владения финансовым активом, то он продолжает признавать финансовый актив;

в) если банк не передает, не сохраняет в основном все риски и вознаграждения от владения финансовым активом, то он должен определить, сохраняется ли контроль за финансовым активом.

Банк не осуществляет контроль за переданным активом, если сторона, которой этот актив передается, имеет реальную возможность его продать.

Если контроль за финансовым активом не сохраняется, то банк должен прекратить признание такого актива и признать любые права и обязательства, созданные или сбереженные во время передачи, отдельно как актив или обязательство. В случае сохранения контроля за финансовым активом банк продолжает признавать переданный финансовый актив в пределах его дальнейшего участия в нем.

1.13. Банк прекращает признание финансового актива, если:

а) срок действия прав на денежные потоки от финансового актива, которые определены условиями договора, истекает;

б) финансовый актив передается без сохранения всех рисков и вознаграждений от владения этим активом.

1.14. Банк должен признавать разницу между балансовой стоимостью финансового актива и суммой полученной компенсации как другие операционные доходы или расходы в случае прекращения признания такого актива.

1.15. Банк прекращает признание в балансе финансового обязательства или его части, если такое обязательство погашено или срок его выполнения закончился.

1.16. Банк должен отображать в бухгалтерском учете обмен между заемщиком и кредитором долговыми финансовыми инструментами по существенно отличным условиям как погашение первичного финансового инструмента и признание нового финансового инструмента. Аналогично существенные изменения условий по финансовому инструменту или его части банк отображает в бухгалтерском учете как погашение первичного финансового инструмента и признание нового финансового инструмента.

1.17. Банк признает существенно отличными такие условия, в соответствии с которыми чистая стоимость денежных потоков по новым условиям, дисконтированная с применением первоначальной эффективной ставки процента, отличается по меньшей мере на 10% от дисконтированной стоимости денежных потоков, которые остались до срока погашения первичного финансового инструмента.

1.18. Банк признает любые расходы или вознаграждения как другие операционные доходы или расходы на погашение, если обмен долговыми финансовыми инструментами или изменение условий по финансовому инструменту отображается в бухгалтерском учете как погашение первичного финансового инструмента и признание нового финансового инструмента.

1.19. Банк должен корректировать балансовую стоимость финансового инструмента на любые расходы и вознаграждения по нему и осуществлять их амортизацию по первоначальной эффективной ставке в течение срока действия измененного обязательства с учетом измененных денежных потоков, если обмен долговыми финансовыми инструментами или изменение условий по ним не отображается в бухгалтерском учете как погашение.

1.20. Банк отображает в бухгалтерском учете полученные/оплаченные комиссии, являющиеся неотъемлемой частью дохода/расхода по финансовому инструменту, до времени выдачи/получения кредита (транша по кредитной линии) по счету 3600 "Доходы будущих периодов"/ 3500 "Расходы будущих периодов".

1.21. Банк относит на счет неамортизированного дисконта/премии по кредитам сумму заранее полученных (уплаченных) комиссий и амортизирует их на процентные доходы (расходы) в течение действия кредитного договора в случае принятия положительного решения относительно предоставления/получения кредита.

1.22. Банк относит сумму полученных (уплаченных) комиссий на счета комиссионных доходов (расходов) в соответствии с условиями договора, если срок предоставленного обязательства по кредитованию заканчивается без предоставления кредита.

1.23. Банк осуществляет учет кредитных, вкладных (депозитных) операций в иностранной валюте и банковских металлах, а также начисление доходов и расходов аналогично порядку учета кредитных, вкладных (депозитных) операций в национальной валюте. Банк отображает в бухгалтерском учете курсовые разницы от переоценки суммы кредита и вклада (депозита), а также начисленных по ним процентов в иностранной валюте и банковских металлах в связи с изменением официального валютного курса по счету 6204 "Результат от торговли иностранной валютой и банковскими металлами".

1.24. Банк осуществляет учет задолженности по кредитам, приобретенной в другом банке (финансовом учреждении), аналогично учету предоставленных кредитов.

1.25. Банк осуществляет учет задолженности по кредитам, проданной другому банку (финансовому учреждению), аналогично проданным ипотечным кредитам в соответствии с главой 9 раздела IV Инструкции.

1.26. Банк отображает в бухгалтерском учете продажу активов с отсрочкой платежа в соответствии с их экономической сутью по счетам по учету кредитов согласно Плану счетов бухгалтерского учета банков Украины.

1.27. Банк отображает операции по продлению срока действия (пролонгации) кредитных и вкладных (депозитных) договоров в бухгалтерском учете по соответствующим счетам по учету краткосрочной или долгосрочной задолженности Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины в зависимости от срока, который определяется с даты пролонгации договоров до даты их погашения.

1.28. Банк ведет аналитический учет по кредитным операциям (например, факторинговым, по учету векселей), по которым средства предоставляются одному лицу, а погашение задолженности осуществляется другим, в отношении того лица, которое должно осуществлять погашение кредитной задолженности.

1.29. Банк осуществляет бухгалтерский учет финансового лизинга (аренды) и предоставленных (полученных) в обеспечение кредита основных средств согласно требованиям Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов банков Украины, утвержденной постановлением Правления Национального банка Украины от 20.12.2005 N480, зарегистрированной в Министерстве юстиции Украины 18.01.2006 за N40/11914 (с изменениями).

Банк-лизингодатель осуществляет оценку задолженности по финансовому лизингу (аренде) для признания уменьшения полезности в соответствии с требованиями раздела VII этой Инструкции.

1.30. Банк осуществляет бухгалтерский учет начисленных, полученных (уплаченных), заранее полученных (уплаченных) доходов и расходов по кредитным и вкладным (депозитным) операциям согласно порядку, определенному Правилами бухгалтерского учета доходов и расходов банков Украины, утвержденными постановлением Правления Национального банка Украины от 18.06.2003 N255, зарегистрированными в Министерстве юстиции Украины 11.07.2003 за N583/7904 (с изменениями).

1.31. Эта Инструкция регулирует отображение в бухгалтерском учете типовых кредитных и вкладных (депозитных) операций банков.

1.32. Банк должен осуществлять бухгалтерский учет кредитных и вкладных (депозитных) операций, которые не определены этой Инструкцией, согласно внутренним операционным процедурам (правилам), разработанным с учетом требований законодательства Украины и Международных стандартов финансовой отчетности.

1.33. Требования раздела VII этой Инструкции распространяются на формирование резерва под кредитные риски по дебиторской задолженности, возникшей по операциям с финансовыми активами.

Глава 2. Счета, используемые для учета кредитных, вкладных (депозитных) операций и формирования и использования резервов

2.1. В целях сокращения перечня счетов во время описания бухгалтерских проводок по кредитным, вкладным (депозитным) операциям и формированию и использованию резервов счета в этой Инструкции сгруппированы в соответствии с их назначением (согласно приложению к этой Инструкции) и используются согласно требованиям законодательства Украины.

2.2. Банк для отображения в бухгалтерском учете кредитных, вкладных (депозитных) операций в соответствии с учетной политикой может использовать транзитные счета, счета кредиторской и дебиторской задолженности с последующим отображением этих операций по соответствующим счетам по учету кредитных, вкладных (депозитных) операций.

Раздел II. Бухгалтерский учет кредитных операций

Глава 1. Отображение в бухгалтерском учете кредитных операций на дату заключения кредитного договора (дата операции)

1.1. Банк отображает сумму обязательства по кредитованию на дату осуществления кредитной операции (в день возникновения в банке обязательства по кредитованию) на соответствующих внебалансовых счетах.

Банк отображает в учете предоставленные обязательства по кредитованию следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет

Счета для учета предоставленных обязательств по кредитованию;

Кредит

Контрсчет - на сумму обязательств по этому договору.

Банк отображает полученные обязательства по кредитованию следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет

Контрсчет;

Кредит

Счет для учета полученных обязательств по кредитованию - на сумму обязательств по этому договору.

1.2. Банк может не отображать обязательства по кредитованию по внебалансовым счетам, если на дату операции (в день возникновения в банке обязательства по кредитованию) кредит предоставляется в полной сумме.

1.3. Банк самостоятельно определяет порядок учета договоров по кредитным операциям с обеспечением их регистрации и сохранности.

1.4. Банк признает обязательство по кредитованию по внебалансовым счетам до времени его погашения, окончания срока выполнения или срока действия договора.