База данных

Дата обновления БД:

22.08.2017

Добавлено/обновлено документов:

22 / 85

Всего документов в БД:

76600

Действует

Приложение №12

к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 9 ноября 2016 года №207н

Международный стандарт аудита 705 (пересмотренный) "Модифицированное мнение в аудиторском заключении"

Международный стандарт аудита (МСА) 705 (пересмотренный) "Модифицированное мнение в аудиторском заключении" следует рассматривать вместе с МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита".

Введение

Сфера применения настоящего стандарта

1. Настоящий Международный стандарт аудита (МСА) устанавливает обязанности аудитора по выпуску надлежащего заключения в обстоятельствах, когда при формировании мнения в соответствии с МСА 700 (пересмотренным) <1> аудитор приходит к выводу о необходимости выражения модифицированного мнения о финансовой отчетности. В настоящем МСА также рассматривается вопрос о том, как выражение аудитором модифицированного мнения влияет на форму и содержание аудиторского заключения. Во всех случаях в настоящем стандарте применяются требования к составлению аудиторских заключений, содержащиеся в МСА 700 (пересмотренном), при этом указанные требования не повторяются, кроме случаев, когда они непосредственно рассматриваются или корректируются исходя из требований настоящего стандарта.

--------------------------------

<1> МСА 700 (пересмотренный) "Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности".

Типы модифицированного мнения

2. Настоящий стандарт определяет три типа модифицированного мнения, а именно: мнение с оговоркой, отрицательное мнение и отказ от выражения мнения. Решение о том, какой тип модифицированного мнения является надлежащим, зависит:

(a) от характера вопроса, послужившего основанием для выражения модифицированного мнения, то есть имеются ли существенные искажения в финансовой отчетности или, в случае невозможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, есть ли вероятность наличия таких существенных искажений;

(b) суждения аудитора в отношении всеобъемлющего характера влияния, в том числе возможного, такого вопроса на финансовую отчетность (см. пункт A1).

Дата вступления в силу

3. Настоящий стандарт вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, заканчивающиеся 15 декабря 2016 года или после этой даты.

Цели

4. Целью аудитора является четкое выражение надлежащим образом модифицированного мнения о финансовой отчетности, которое необходимо в том случае, если:

(a) на основании полученных аудиторских доказательств аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения, или

(b) аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы сделать вывод о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений.

Определения

5. Для целей Международных стандартов аудита следующие термины имеют приведенные ниже значения:

(a) всеобъемлющий - термин используется применительно к искажениям для описания влияния, оказываемого искажениями на финансовую отчетность, или возможного влияния на финансовую отчетность искажений, если такие имеются, которые остаются невыявленными вследствие невозможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства. Влияние, оказываемое на финансовую отчетность, считается всеобъемлющим, если, по мнению аудитора, оно:

(i) не ограничивается отдельными элементами, счетами или статьями финансовой отчетности;

(ii) затрагивает или может затрагивать существенную часть финансовой отчетности, если влияние ограничивается отдельными элементами, или

(iii) имеет первостепенное значение для понимания финансовой отчетности ее пользователями в плане раскрытия информации;

(b) модифицированное мнение - мнение с оговоркой, отрицательное мнение или отказ от выражения мнения о финансовой отчетности.

Требования

Обстоятельства, требующие выражения модифицированного мнения аудитора

6. Аудитор должен выразить модифицированное мнение в аудиторском заключении в случаях, когда:

(a) на основании полученных аудиторских доказательств аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения (см. пункты A2 - A7), или

(b) аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы сделать вывод о том, что финансовая отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенных искажений (см. пункты A8 - A12).

Определение типа модифицированного мнения аудитора

Мнение с оговоркой

7. Аудитор выражает мнение с оговоркой в тех случаях, когда:

(a) аудитор, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, приходит к выводу о том, что искажения в отдельности или в совокупности являются существенными для финансовой отчетности, но не всеобъемлющими, или

(b) аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для обоснования своего мнения, но приходит к выводу о том, что возможное влияние на финансовую отчетность невыявленных искажений, если такие имеются, может быть существенным, но не всеобъемлющим.

Отрицательное мнение

8. Аудитор должен выразить отрицательное мнение в тех случаях, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу о том, что искажения в отдельности или в совокупности являются существенными и всеобъемлющими для финансовой отчетности.

Отказ от выражения мнения

9. Аудитор отказывается выразить мнение в том случае, когда он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для обоснования своего мнения и приходит к выводу о том, что возможное влияние на финансовую отчетность невыявленных искажений, если такие имеются, может быть одновременно существенным и всеобъемлющим.

10. Аудитор отказывается выразить мнение в том случае, когда в исключительно редких ситуациях, связанных с наличием многочисленных факторов неопределенности, он приходит к выводу о том, что, несмотря на полученные достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении каждого фактора неопределенности, невозможно сформировать мнение о финансовой отчетности вследствие потенциального воздействия факторов неопределенности друг на друга и их возможного совокупного влияния на финансовую отчетность.

платный документ

Полный текст доступен после регистрации и оплаты доступа.

Международный стандарт аудита 705 (пересмотренный) "Модифицированное мнение в аудиторском заключении" Введение Сфера применения настоящего стандарта Типы модифицированного мнения Дата вступления в силу Цели Определения Требования Обстоятельства, требующие выражения модифицированного мнения аудитора Определение типа модифицированного мнения аудитора Мнение с оговоркой Отрицательное мнение Отказ от выражения мнения Последствия невозможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в результате ограничений, введенных руководствам после принятия аудитором задания Другие вопросы, связанные с выражением отрицательного мнения или отказом от выражения мнения Форма и содержание аудиторского заключения в случае модификации мнения аудитора Мнение аудитора Мнение с оговоркой Отрицательное мнение Отказ от выражения мнения Основание для выражения мнения Описание ответственности аудитора за проведение аудита финансовой отчетности в случаях, когда аудитор отказывается выразить мнение о финансовой отчетности Особенности, связанные с отказом аудитора от выражения мнения о финансовой отчетности Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление Руководство по применению и прочие пояснительные материалы Типы модифицированного мнения (см. пункт 2) Обстоятельства, требующие выражения модифицированного мнения аудитора Характер существенных искажений (см. пункт 6(a)) Надлежащий характер выбранной учетной политики Применение выбранной учетной политики Надлежащий характер или адекватность информации, раскрываемой в финансовой отчетности Характер отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства (см. пункт 6(b)) Определение типа модифицированного мнения аудитора Последствия отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в результате ограничений, введенных руководством после принятия аудитором задания (см. пункты 13(b)(i) - 14) Другие вопросы, связанные с выражением отрицательного мнения или отказом от выражения мнения (см. пункт 15) Форма и содержание аудиторского заключения в случае модификации мнения аудитора Примеры аудиторских заключений (см. пункт 16) Мнение аудитора (см. пункт 16) Мнение с оговоркой (см. пункт 17) Основание для выражения мнения (см. пункты 20, 21, 23, 27) Описание ответственности аудитора за проведение аудита финансовой отчетности в случаях, когда аудитор отказывается выразить мнение о финансовой отчетности (см. пункт 28) Особенности, связанные с отказом аудитора от выражения мнения о финансовой отчетности (см. пункт 29) Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление (см. пункт 30) Приложение Аудиторское заключение независимого аудитора Заключение по результатам аудита финансовой отчетности <3> Мнение с оговоркой Основание для выражения мнения с оговоркой Прочая информация [или иное название, если необходимо, например, "Информация, отличная от финансовой отчетности и аудиторского заключения о ней"] Ключевые вопросы аудита Ответственность руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, за финансовую отчетность <4> Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности Отчет в соответствии с другими законодательными и нормативными требованиями Аудиторское заключение независимого аудитора Заключение по результатам аудита консолидированной финансовой отчетности <5> Отрицательное мнение Основание для выражения отрицательного мнения Прочая информация [или иное название, если необходимо, например, "Информация, отличная от финансовой отчетности и аудиторского заключения о ней"] Ключевые вопросы аудита Ответственность руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, за консолидированную финансовую отчетность <6> Ответственность аудитора за аудит консолидированной финансовой отчетности Отчет в соответствии с другими законодательными и нормативными требованиями Аудиторское заключение независимого аудитора Заключение по результатам аудита консолидированной финансовой отчетности <7> Мнение с оговоркой Основание для выражения мнения с оговоркой Прочая информация [или иное название, если необходимо, например, "Информация, отличная от финансовой отчетности и аудиторского заключения о ней"] Ключевые вопросы аудита Ответственность руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, за консолидированную финансовую отчетность <8> Ответственность аудитора за аудит консолидированной финансовой отчетности Отчет в соответствии с другими законодательными и нормативными требованиями Аудиторское заключение независимого аудитора Заключение по результатам аудита консолидированной финансовой отчетности <9> Отказ от выражения мнения Основание для отказа от выражения мнения Ответственность руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, за консолидированную финансовую отчетность <10> Ответственность аудитора за аудит консолидированной финансовой отчетности Отчет в соответствии с другими законодательными и нормативными требованиями Аудиторское заключение независимого аудитора Заключение по результатам аудита финансовой отчетности <11> Отказ от выражения мнения Основание для отказа от выражения мнения Ответственность руководства и лиц, отвечающих за корпоративное управление, за финансовую отчетность <12> Ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности Отчет в соответствии с другими законодательными и нормативными требованиями

Международный стандарт аудита 705 (пересмотренный) "Модифицированное мнение в аудиторском заключении"
(введен в действие на Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.11.2016 г. №207н)

О документе

Номер документа:207н
Дата принятия: 09/11/2016
Состояние документа:Действует
Начало действия документа:18/11/2016
Органы эмитенты: Государственные органы и организации

Опубликование документа

Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 18 ноября 2016 года.

Примечание к документу

В соответствии с пунктом 2 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 09.11.2016 г. №207н данный документ вступил в силу на территории Российской Федерации со дня официального опубликования - с 18 ноября 2016 года и применяется начиная с года, следующего за годом, в котором вступил в силу, для проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной за любые отчетные периоды.

В соответствии с пунктом 3 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 09.11.2016 г. №207н в 2017 году в случае, если договор на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации был заключен до 1 января 2017 года, аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе проводить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе составлять аудиторское заключение, по такому договору в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, действовавшими до вступления в силу международных стандартов аудита, указанных в пункте 1 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 09.11.2016 г. №207н.

В соответствии с пунктом 3 настоящий стандарт вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, заканчивающиеся 15 декабря 2016 года или после этой даты.