База данных

Дата обновления БД:

19.10.2017

Добавлено/обновлено документов:

33 / 104

Всего документов в БД:

77906

Действует

Приложение №9

к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 9 ноября 2016 года №207н

Международный стандарт аудита 600 "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)"

Международный стандарт аудита (МСА) 600 "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)" должен рассматриваться в совокупности с МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита".

Введение

Сфера применения настоящего стандарта

1. Международные стандарты аудита применяются к аудиту группы. Настоящий стандарт устанавливает обязанности применительно к аудиту группы, особенно в тех случаях, когда привлекаются аудиторы компонентов.

2. Настоящий стандарт, при необходимости адаптированный к обстоятельствам, может быть полезен для аудитора, когда он привлекает других аудиторов к аудиту финансовой отчетности, которая не является финансовой отчетностью группы. Например, аудитор может привлечь другого аудитора для наблюдения за проведением инвентаризации или инспектирования физического наличия основных средств в отдаленных подразделениях.

3. В со ответствии с законами, нормативными актами или в силу других причин от аудитора компонента может потребоваться выражение мнения аудитора в отношении финансовой отчетности компонента. Команда аудитора группы может принять решение об использовании аудиторских доказательств, которые являются основанием для выражения мнения аудитора о финансовой отчетности компонента, в качестве аудиторских доказательств для целей аудита группы, однако в любом случае должны применяться требования настоящего стандарта (см. пункт A1).

4. В соответствии с МСА 220 <1> руководитель аудита группы должен убедиться в том, что те, кто участвует в выполнении задания по аудиту группы, включая аудиторов компонентов, совместно обладают надлежащими компетенциями и возможностями. Руководитель аудита группы также несет ответственность за управление, надзор и выполнение задания по аудиту группы.

--------------------------------

<1> МСА 220 "Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности", пункты 14 - 15.

5. Руководитель аудита группы применяет требования МСА 220 вне зависимости от того, кто проводит работу в отношении финансовой информации компонента - руководитель аудита группы или аудитор компонента. Настоящий стандарт помогает руководителю аудита группы выполнять требования МСА 220 в случаях, когда аудиторы компонентов выполняют задания в отношении финансовой информации компонентов.

6. Аудиторский риск представляет собой функцию рисков существенного искажения и риска необнаружения <1>. В случае аудита группы он включает риск того, что аудитор компонента может не выявить искажение финансовой информации компонента, которое может привести к существенному искажению финансовой отчетности группы, и риск того, что команда аудитора группы может не выявить это искажение. Настоящий стандарт разъясняет вопросы, которые рассматривает команда аудитора группы при определении характера, сроков и уровня своего участия в процедурах оценки рисков и дальнейших аудиторских процедурах, выполняемых аудиторами компонентов в отношении финансовой информации компонентов. Целью такого участия является получение достаточных надлежащих аудиторских доказательств, обосновывающих мнение аудитора в отношении финансовой отчетности группы.

--------------------------------

<1> МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита", пункт A32.

Дата вступления в силу

7. Настоящий стандарт вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности группы за периоды, начинающиеся 15 декабря 2009 года или после этой даты. <*>

Цели

8. Цель аудитора состоит в том, чтобы:

(a) определить, следует ли брать на себя обязанности аудитора финансовой отчетности группы;

(b) действуя в качестве аудитора финансовой отчетности группы:

(i) четко информировать аудиторов компонентов об объеме и сроках выполнения их работы в отношении финансовой информации компонентов и предоставления результатов их работы;

(ii) получать достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении финансовой информации компонентов и процесса консолидации для того, чтобы выразить мнение о том, что финансовая отчетность группы подготовлена во всех существенных аспектах в соответствии с применимой концепцией подготовки финансовой отчетности.

Определения

9. Для целей Международных стандартов аудита следующие термины имеют приведенные ниже значения:

(a) компонент - организация или вид хозяйственной деятельности, в отношении которых руководство группы или компонента подготавливает финансовую информацию, подлежащую включению в финансовую отчетность группы (см. пункты A2 - A4);

(b) аудитор компонента - аудитор, который по поручению команды аудитора группы проводит работу в отношении финансовой информации компонента для целей аудита группы (см. пункт A7);

(c) руководство компонента - руководство, ответственное за подготовку финансовой информации компонента;

(d) существенность для компонента - уровень существенности, установленный для компонента командой аудитора группы;

(e) группа - все компоненты, финансовая информация которых включена в финансовую отчетность группы. В группу всегда входит больше одного компонента;

(f) аудит группы - аудит финансовой отчетности группы;

(f) мнение аудитора группы - мнение аудитора в отношении финансовой отчетности группы;

(h) руководитель аудита группы - партнер или другое лицо в аудиторской организации, ответственное за задание по аудиту группы и его выполнение, а также за подготовку аудиторского заключения о финансовой отчетности группы, которое выпускается от имени аудиторской организации. Когда аудиторы проводят совместный аудит группы, партнеры по выполнению совместного аудиторского задания и их аудиторские группы в совокупности представляют собой руководителя аудита группы и команду аудитора группы. Настоящий стандарт, однако, не распространяется на взаимоотношения между аудиторами, участвующими в выполнении совместного задания, или работу, выполняемую одним из таких аудиторов в отношении работы, проведенной другим аудитором;

(i) команда аудитора группы - партнеры, включая руководителя аудита группы, и сотрудники, которые разрабатывают общую стратегию аудита группы, информируют аудиторов компонентов, выполняют работу в отношении процесса составления консолидированной финансовой отчетности (информации) и оценивают выводы, сделанные с использованием аудиторских доказательств как основы для формирования мнения в отношении финансовой отчетности группы;

(j) финансовая отчетность группы - финансовая отчетность, которая включает финансовую информацию более чем одного компонента. Термин "финансовая отчетность группы" также относится к комбинированной финансовой отчетности, включающей сводную финансовую информацию, подготовленную компонентами, не имеющими материнской организации, но находящимися под общим контролем;

(k) руководство группы - руководство, ответственное за подготовку финансовой отчетности группы;

(l) средства контроля на уровне группы - средства контроля за процессом подготовки финансовой отчетности группы, разработанные, внедренные и поддерживаемые в рабочем состоянии руководством группы;

(m) значительный компонент - компонент, определенный командой аудитора группы, который: (i) имеет индивидуальную финансовую значимость для группы или (ii) в силу своего особого характера или обстоятельств с большой вероятностью будет связан со значительными рисками существенного искажения финансовой отчетности группы (см. пункты A5 - A6).

10. При ссылке на "применимую концепцию подготовки финансовой отчетности" имеется в виду концепция подготовки финансовой отчетности, которая применяется к финансовой отчетности группы. При ссылке на "процесс консолидации" имеется в виду следующее:

(a) признание, оценка, представление и раскрытие финансовой информации компонентов в финансовой отчетности группы посредством консолидации, пропорциональной консолидации либо использования метода долевого участия или первоначальной стоимости;

(b) представление в комбинированной финансовой отчетности сводной финансовой информации компонентов, не имеющих материнской организации, но находящихся под общим контролем.

Требования

Ответственность

11. Руководитель аудита группы отвечает за общее управление, надзор и выполнение задания по аудиту группы в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми законами и нормативными требованиями, а также за соответствие выпускаемого аудиторского заключения обстоятельствам <1>. Как следствие из сказанного выше, в аудиторском заключении о финансовой отчетности группы не должно быть ссылки на аудитора компонента, если только включение такой ссылки не предусмотрено законами или нормативными актами. Если включение такой ссылки регламентируется законом или нормативными актами, в аудиторском заключении следует указать, что данная ссылка не уменьшает ответственность руководителя аудита группы или аудиторской организации, в которой работает такой руководитель, за мнение, выраженное аудитором группы (см. пункты A8 - A9).

--------------------------------

<1> МСА 220, пункт 15.

Принятие и (или) продолжение отношений с клиентом

12. При применении МСА 220 руководитель аудита группы должен определить, существуют ли разумные основания для того, чтобы ожидать получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении процесса подготовки консолидированной финансовой отчетности и финансовой информации компонентов, которые послужат основой мнения аудитора группы. Для этой цели руководитель аудита группы должен получить понимание деятельности группы, ее компонентов и их окружения в объеме, достаточном для выявления компонентов, которые с большой вероятностью могут являться значительными. Если аудиторы компонентов выполняют работу в отношении финансовой информации таких компонентов, руководитель аудита группы оценивает, сможет ли команда аудитора группы принять участие в работе этих аудиторов компонентов в объеме, необходимом для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств (см. пункты A10 - A12.).

13. Если руководитель аудита группы приходит к выводу, что:

(a) команда аудитора группы не сможет получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства из-за ограничений, введенных руководством группы;

(b) результатом указанной неспособности может стать отказ от выражения мнения в отношении финансовой отчетности группы <1>,

--------------------------------

<1> МСА 705 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении".

руководитель аудита группы должен:

(a) в случае получения нового задания - отказаться от него, а в случае продолжения отношений с клиентом - прекратить работу по этому заданию, если такое прекращение возможно в соответствии с применимым законодательством или нормативными актами;

платный документ

Полный текст доступен после регистрации и оплаты доступа.

Международный стандарт аудита 600 "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)" Введение Сфера применения настоящего стандарта Дата вступления в силу Цели Определения Требования Ответственность Принятие и (или) продолжение отношений с клиентом Условия выполнения задания Общая стратегия аудита и план аудита Понимание деятельности группы, ее компонентов и их окружения Понимание деятельности аудитора компонента Существенность Принятие мер в ответ на оцененные риски Определение вида работ, которые необходимо выполнить в отношении финансовой информации компонентов (см. пункт A47) Значительные компоненты Компоненты, которые не являются значительными Участие в работе, выполняемой аудиторами компонентов (см. пункты A54 - A55) Значительные компоненты: оценка рисков Выявленные значительные риски существенного искажения финансовой отчетности группы: дальнейшие аудиторские процедуры Процесс консолидации События после отчетной даты Информационное взаимодействие с аудитором компонента Оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств Оценка информации, полученной от аудитора компонента, и достаточности выполненных им работ Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств Информационное взаимодействие с руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление, группы Информационное взаимодействие с руководствам группы Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление Документация Руководство по применению и прочие пояснительные материалы Компоненты, подлежащие аудиту в соответствии с законодательством, нормативными актами или в силу других причин (см. пункт 3) Определения Компонент (см. пункт 9(a)) Значительный компонент (см. пункт 9(m)) Аудитор компонента (см. пункт 9(b)) Ответственность (см. пункт 11) Принятие и (или) продолжение отношений с клиентом Получение понимания на этапе принятия и (или) продолжения отношений с клиентом (см. пункт 12) Ожидания, связанные с получением достаточных надлежащих аудиторских доказательств (см. пункт 13) Доступ к информации (см. пункт 13) Условия выполнения задания (см. пункт 14) Общая стратегия аудита и план аудита (см. пункт 16) Понимание деятельности группы, ее компонентов и их окружения Вопросы, в отношении которых команда аудитора группы получает понимание (см. пункт 17) Инструкции, предоставляемые руководством группы компонентам (см. пункт 17) Недобросовестные действия (см. пункт 17) Обсуждение членами команды аудитора группы и аудиторами компонентов рисков существенного искажения финансовой отчетности, включая риски недобросовестных действий (см. пункт 17) Факторы риска (см. пункт 18) Оценка рисков (см. пункт 18) Понимание деятельности аудитора компонента (см. пункт 19) Процедуры команды аудитора группы по получению понимания деятельности аудитора компонента и источников аудиторских доказательств (см. пункт 19) Этические требования, применимые к аудиту группы (см. пункт 19(a)) Профессиональная компетентность аудитора компонента (см. пункт 19(b)) Использование понимания командой по аудиту группы деятельности аудитора компонента (см. пункт 20) Существенность (см. пункты 21 - 23) Принятие мер в ответ на оцененные риски Определение вида работ, которые необходимо выполнить в отношении финансовой информации компонентов (см. пункты 26 - 27) Значительные компоненты (см. пункты 27(b) - (c)) Компоненты, которые не являются значительными (см. пункты 28 - 29) Участие в работе, выполняемой аудиторами компонентов (см. пункты 30 - 31) Процесс консолидации Корректировки и реклассификации, связанные с консолидацией (см. пункт 34) Информационное взаимодействие с аудитором компонента (см. пункты 40 - 41) Оценка достаточности и надлежащего характера полученных аудиторских доказательств Обзорная проверка аудиторской документации аудитора компонента (см. пункт 42(b)) Достаточность и надлежащий характер аудиторских доказательств (см. пункты 44 - 45) Информационное взаимодействие с руководством и лицами, отвечающими за корпоративное управление, группы Информационное взаимодействие с руководствам группы (см. пункты 46 - 48) Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление, группы (см. пункт 49) Приложение 1 Аудиторское заключение независимого аудитора Заключение о консолидированной финансовой отчетности <1> Ответственность <1> руководства за консолидированную финансовую отчетность Ответственность аудитора Основание для выражения мнения с оговоркой Мнение с оговоркой Отчет в соответствии с другими законодательными и нормативными требованиями Приложение 2 Средства контроля на уровне группы Процесс консолидации Приложение 3 Приложение 4 Приложение 5

Международный стандарт аудита 600 "Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)"
(введен в действие на Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.11.2016 г. №207н)

О документе

Номер документа:207н
Дата принятия: 09/11/2016
Состояние документа:Действует
Начало действия документа:18/11/2016
Органы эмитенты: Государственные органы и организации

Опубликование документа

Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 18 ноября 2016 года.

Примечание к документу

В соответствии с пунктом 2 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 09.11.2016 г. №207н данный документ вступил в силу на территории Российской Федерации со дня официального опубликования - с 18 ноября 2016 года и применяется начиная с года, следующего за годом, в котором вступил в силу, для проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной за любые отчетные периоды.

В соответствии с пунктом 3 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 09.11.2016 г. №207н в 2017 году в случае, если договор на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации был заключен до 1 января 2017 года, аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе проводить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе составлять аудиторское заключение, по такому договору в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, действовавшими до вступления в силу международных стандартов аудита, указанных в пункте 1 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 09.11.2016 г. №207н.