База данных

Дата обновления БД:

19.08.2017

Добавлено/обновлено документов:

32 / 142

Всего документов в БД:

76568

Действует

Приложение №6

к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 9 ноября 2016 года №207н

Международный стандарт аудита 540 "Аудит оценочных значений, включая оценку справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации"

Международный стандарт аудита (МСА) 540 "Аудит оценочных значений, включая оценку справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации" следует рассматривать вместе с МСА 200 "Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита".

Введение

Сфера применения настоящего стандарта

1. В настоящем Международном стандарте аудита (МСА) устанавливаются обязанности аудитора по аудиту оценочных значений, включая оценки справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации в финансовой отчетности. В частности, в нем более подробно разъясняется порядок применения МСА 315 (пересмотренного) <1> и МСА 330 <2>, а также других применимых к аудиту оценочных значений МСА. В нем также содержатся требования и указания по выявлению искажений отдельных оценочных значений и признаков возможной предвзятости руководства.

--------------------------------

<1> МСА 315 (пересмотренный) "Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения".

<2> МСА 330 "Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски".

Характер оценочных значений

2. Некоторые статьи финансовой отчетности не поддаются точной оценке, возможна лишь их приблизительная оценка. Для целей настоящего стандарта такие статьи финансовой отчетности далее по тексту именуются "оценочные значения". Характер и надежность информации, которую руководство может использовать для обоснования оценочного значения, существенно разнятся, что влияет на степень неопределенности, связанной с оценочными значениями. Степень неопределенности оценки, в свою очередь, влияет на риски существенного искажения оценочных значений, в том числе на их чувствительность к неумышленной или умышленной предвзятости руководства (см. пункты A1 - A11).

3. Цели расчета оценочных значений могут варьироваться в зависимости от особенностей применимой концепции подготовки финансовой отчетности и конкретной статьи финансовой отчетности. Одни оценочные значения рассчитываются с целью спрогнозировать результат (исход) одной или нескольких операций, событий или условий, в связи с которыми возникает необходимость в расчете оценочного значения. Цель расчета других оценочных значений, включая множество оценок справедливой стоимости, иная, а именно определение стоимости текущей операции или статьи финансовой отчетности с учетом условий, существовавших на дату оценки, таких как расчетная рыночная стоимость конкретного вида активов или обязательств. Например, применимая концепция подготовки финансовой отчетности может предусматривать оценку справедливой стоимости исходя из условной гипотетической текущей операции, которая совершается на рыночных условиях между осведомленными заинтересованными сторонами (в отдельных случаях для их обозначения используется термин "участники рынка" или иной эквивалентный термин), а не из расчетов по операции на определенную прошлую или будущую дату <1>.

--------------------------------

<1> В разных концепциях подготовки финансовой отчетности могут быть приняты разные определения справедливой стоимости.

4. Разница между фактическим результатом оценочного значения и величиной, которая была признана первоначально или раскрыта в финансовой отчетности, не обязательно представляет собой искажение финансовой отчетности. В особенности это относится к оценкам справедливой стоимости, поскольку на любой наблюдаемый результат неизбежно оказывают влияние события или условия, возникающие после отчетной даты, на которую рассчитывается оценка для целей составления финансовой отчетности.

Дата вступления в силу

5. Настоящий стандарт вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся 15 декабря 2009 года или после этой даты.

Цель

6. Цель аудитора состоит в том, чтобы получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства того, что:

(a) оценочные значения, в том числе оценки справедливой стоимости, признанные или раскрытые в финансовой отчетности, обоснованы;

(b) соответствующие раскрытия информации в финансовой отчетности достаточны в контексте применимой концепции подготовки финансовой отчетности.

Определения

7. Для целей Международных стандартов аудита следующие термины имеют приведенные ниже значения:

(a) оценочное значение - приближенное значение денежной величины в отсутствие точных способов ее расчета. Данный термин используется для обозначения величины, оцениваемой по справедливой стоимости при неопределенности оценки, а также для обозначения других величин, требующих оценки. В случаях, когда настоящий стандарт касается только оценочных значений, подразумевающих оценку по справедливой стоимости, используется термин "оценки справедливой стоимости";

(b) аудиторская точечная оценка или диапазон оценок - величина или диапазон величин следовательно, которые рассчитаны на основе аудиторских доказательств для использования в ходе анализа точечной оценки руководства;

(c) неопределенность оценки - влияние на оценочное значение и связанную с ним раскрываемую информацию недостаточной точности расчета;

(d) предвзятость руководства - отсутствие у руководства беспристрастности (недостаточная беспристрастность руководства) в процессе подготовки информации;

(e) точечная оценка руководства - величина, выбранная руководством для признания или раскрытия в финансовой отчетности в качестве оценочного значения;

(f) фактический результат оценочного значения - фактическая денежная величина, рассчитанная по результатам базовых сделок, событий или условий, которые рассматривались при расчете оценочного значения.

Требования

Процедуры оценки рисков и сопутствующие действия

8. При выполнении предусмотренных МСА 315 (пересмотренным) <1> процедур оценки рисков и сопутствующих им действий с целью сформировать представление о деятельности организации и ее окружении, в том числе о системе внутреннего контроля организации, аудитор обязан проанализировать следующее с целью получения понимания в отношении выявления и оценки рисков существенного искажения оценочных значений (см. пункт A12):

--------------------------------

<1> МСА 315 (пересмотренный), пункты 5 - 6 и 11 - 12.

(a) каковы требования применимой концепции подготовки финансовой отчетности, важные для оценочных значений, включая соответствующее раскрытие информации (см. пункты A13 - A15);

(b) как руководство определяет операции, события и условия, которые могут привести к необходимости признания в финансовой отчетности оценочных значений или раскрытие информации о них в финансовой отчетности. В процессе получения понимания аудитор должен задавать руководству вопросы об изменениях в обстоятельствах деятельности, которые могут обусловить необходимость в расчете новых оценочных значений или в пересмотре рассчитанных ранее (см. пункты A16 - A21);

(c) как руководство рассчитывает оценочные значения, а также на каких сведениях о данных они основываются, в том числе (см. пункты A22 - A23):

(i) каков метод, включая, если применимо, модель, использованный при расчете оценочного значения (см. пункты A24 - A26);

(ii) каковы значимые средства контроля (см. пункты A27 - A28);

(iii) привлекало ли руководство эксперта (см. пункты A29 - A30);

(iv) каковы допущения, на основе которых рассчитывались оценочные значения (см. пункты A31 - A36);

(v) произошло ли или должно ли было произойти изменение по сравнению с предыдущим периодом в методах, использованных для расчета оценочных значений; если да, то по какой причине (см. пункт A37);

(vi) оценивало ли руководство влияние неопределенности оценки; если да, то каким образом (см. пункт A38).

9. Аудитор обязан проанализировать фактический результат оценочных значений, отраженный в финансовой отчетности предыдущего периода, или, если применимо, их последующую переоценку для целей подготовки финансовой отчетности за текущий период. При определении характера и объема анализа аудитор учитывает характер оценочных значений и значимость информации, полученной по результатам анализа, для выявления и оценки рисков существенного искажения оценочных значений, включенных в финансовую отчетность текущего периода. Вместе с тем цель анализа не состоит в том, чтобы подвергнуть сомнению суждения, подготовленные в прошлых периодах и основанные на информации, которая существовала на тот момент (см. пункты A39 - A44).

Выявление и оценка рисков существенного искажения

10. При выявлении и оценке рисков существенного искажения в соответствии с требованиями МСА 315 (пересмотренного) <1> аудитор обязан установить степень неопределенности, связанной с оценочным значением (см. пункты A45 - A46).

--------------------------------

<1> МСА 315 (пересмотренный), пункт 25.

11. Аудитор обязан установить, приведут ли, по его профессиональному суждению, любые из оценочных значений с высокой степенью неопределенности к возникновению значительных рисков (см. пункты A47 - A51).

Ответные меры на оцененные риски существенного искажения

12. Исходя из оцененных рисков существенного искажения, аудитор обязан установить (см. пункт A52):

(a) соблюдало ли руководство должным образом требования применимой концепции подготовки финансовой отчетности в части оценочных значений (см. пункты A53 - A56);

(b) являются ли методы расчета оценочных значений уместными и было ли их применение последовательным, а также являются ли изменения (при наличии таких) в оценочных значениях или в методе их расчета по сравнению с предыдущим периодом обоснованными в сложившихся обстоятельствах (см. пункты A57 - A58).

13. Аудитор, принимая ответные меры в отношении оцененных рисков существенного искажения в соответствии с требованиями МСА 330 <1>, обязан с учетом характера оценочного значения выполнить одно или несколько из перечисленных ниже действий (см. пункты A59 - A61):

--------------------------------

<1> МСА 330, пункт 5.

(a) установить, обеспечивают ли события, произошедшие до даты аудиторского заключения, аудиторские доказательства в отношении оценочных значений (см. пункты A62 - A67);

(b) проверить, как руководство рассчитало оценочные значения и данные, на которых они основываются. При этом аудитор обязан оценить (см. пункты A68 - A70):

(i) является ли использованный метод оценки уместным в сложившихся обстоятельствах (см. пункты A71 - A76);

(ii) являются ли использованные руководством допущения уместными с точки зрения целей оценки, предусмотренных применимой концепцией подготовки финансовой отчетности (см. пункты A77 - A83);

(c) одновременно с выполнением соответствующих процедур проверки по существу протестировать операционную эффективность средств контроля за выполненным руководством расчетом оценочных значений (см. пункты A84 - A86);

платный документ

Полный текст доступен после регистрации и оплаты доступа.

Международный стандарт аудита 540 "Аудит оценочных значений, включая оценку справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации" Введение Сфера применения настоящего стандарта Характер оценочных значений Дата вступления в силу Цель Определения Требования Процедуры оценки рисков и сопутствующие действия Выявление и оценка рисков существенного искажения Ответные меры на оцененные риски существенного искажения Дополнительные процедуры проверки по существу для снижения значительных рисков Неопределенность оценки Критерии признания и оценки Определение обоснованности оценочных значений и выявление искажений Раскрытие информации, связанной с оценочными значениями Признаки возможной предвзятости руководства Письменные заявления Документация Руководство по применению и прочие пояснительные материалы Характер оценочных значений (см. пункт 2) Предвзятость руководства Особенности организаций государственного сектора Процедуры оценки рисков и сопутствующие действия (см. пункт 8) Получение понимания о требованиях применимой концепции подготовки финансовой отчетности (см. пункт 8(a)) Получение понимания о порядке определения руководством необходимости в расчете оценочных значений (см. пункт 8(b)) Особенности малых организаций Получение понимания о порядке расчета руководством оценочных значений (см. пункт 8(c)) Метод расчета оценочного значения, включая использование моделей (см. пункт 8(c)(i)) Значимые средства контроля (см. пункт 8(c)(ii)) Привлечение руководством экспертов (см. пункт 8(c)(iii)) Особенности малых организаций Допущения (см. пункт 8(c)(iv)) Изменения в методах расчета оценочных значений (см. пункт 8(c)(v)) Неопределенность оценки (см. пункт 8(c)(vi)) Анализ оценочных значений, рассчитанных в предыдущем периоде (см. пункт 9) Выявление и оценка рисков существенного искажения Неопределенность оценки (см. пункт 10) Высокая степень неопределенности оценки и значительные риски (см. пункт 11) Ответные меры на оцененные риски существенного искажения (см. пункт 12) Соблюдение требований применимой концепции подготовки финансовой отчетности (см. пункт 12(a)) Непротиворечивость методов и основания для их изменения (см. пункт 12(b)) Ответные меры на оцененные риски существенного искажения (см. пункт 13) События, произошедшие до даты аудиторского заключения (см. пункт 13(a)) Особенности малых организаций Проверка порядка расчета руководством оценочных значений (см. пункт 13(b)) Особенности малых организаций Анализ метода оценки (см. пункт 13(b)(i)) Оценка использования моделей Допущения, использованные руководством (см. пункт 13(b)(ii)) Тестирование операционной эффективности средств контроля (см. пункт 13(c)) Особенности малых организаций Расчет точечной оценки или диапазона оценок (см. пункт 13(d)) Получение понимания об использованных руководством допущениях или методах (см. пункт 13(d)(i)) Сужение диапазона оценок (см. пункт 13(d)(ii)) Анализ необходимости в привлечении лиц, обладающих специальными знаниями или навыками (см. пункт 14) Дополнительные процедуры проверки по существу для снижения значительных рисков (см. пункт 15) Неопределенность оценки Анализ руководством неопределенности оценки (см. пункт 15(a)) Особенности малых организаций Значительные допущения (см. пункт 15(b)) Намерения и компетентность руководства (см. пункт 15(c)) Расчет диапазона оценок (см. пункт 16) Критерии признания и оценки Признание оценочных значений в финансовой отчетности (см. пункт 17(a)) Основа расчета оценочных значений (см. пункт 17(b)) Определение обоснованности оценочных значений и выявление искажений (см. пункт 18) Раскрытие информации, связанной с оценочными значениями Раскрытие информации в соответствии с требованиями применимой концепции подготовки финансовой отчетности (см. пункт 19) Раскрытие информации о неопределенности оценочных значений, с которыми связаны значительные риски (см. пункт 20) Признаки возможной предвзятости руководства (см. пункт 21) Письменные заявления (см. пункт 22) Документация (см. пункт 23) Приложение

Международный стандарт аудита 540 "Аудит оценочных значений, включая оценку справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации"
(введен в действие на Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.11.2016 г. №207н)

О документе

Номер документа:207н
Дата принятия: 09/11/2016
Состояние документа:Действует
Начало действия документа:18/11/2016
Органы эмитенты: Государственные органы и организации

Опубликование документа

Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 18 ноября 2016 года.

Примечание к документу

В соответствии с пунктом 2 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 09.11.2016 г. №207н данный документ вступил в силу на территории Российской Федерации со дня официального опубликования - с 18 ноября 2016 года и применяется начиная с года, следующего за годом, в котором вступил в силу, для проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности, составленной за любые отчетные периоды.

В соответствии с пунктом 3 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 09.11.2016 г. №207н в 2017 году в случае, если договор на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации был заключен до 1 января 2017 года, аудиторская организация, индивидуальный аудитор вправе проводить аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе составлять аудиторское заключение, по такому договору в соответствии со стандартами аудиторской деятельности, действовавшими до вступления в силу международных стандартов аудита, указанных в пункте 1 Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 09.11.2016 г. №207н.