Неофициальный перевод. (с) СоюзПравоИнформ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА УКРАИНЫ

от 12 ноября 2003 года №498

Об утверждении Правил бухгалтерского учета операций доверительного управления в банках Украины

Список изменяющих документов

(по состоянию на 8 октября 2010 года)

В соответствии со статьей 41 Закона Украины "О Национальном банке Украины" и с целью совершенствования нормативно-правовых актов Национального банка Украины в соответствии с требованиями международных и национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета относительно отображения операций доверительного управления в банках Украины Правление Национального банка Украины ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Правила бухгалтерского учета операций доверительного управления в банках Украины (прилагаются).

2. Департаменту бухгалтерского учета (В.И. Рычаковская) после государственной регистрации в Министерстве юстиции Украины довести содержание этого постановления до ведома структурных подразделений Национального банка Украины, банков для руководства и использования в работе.

3. Постановление вступает в силу с 1 января 2004 года.

4. Контроль за исполнением этого постановления возложить на территориальные управления Национального банка Украины.

 

Утверждены Постановлением Правления Национального банка Украины от 12 ноября 2003 года №498

Правила бухгалтерского учета операций доверительного управления в банках Украины

1. Общие положения

1.1. Эти Правила разработаны в соответствии со статьей 41 Закона Украины "О Национальном банке Украины", статьями 47 и 68 Закона Украины "О банках и банковской деятельности", статей 4 и 6 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" и других законодательных актов Украины по вопросам регулирования отдельных рынков финансовых услуг, в том числе относительно операций доверительного управления.

1.2. Правила определяют порядок учета операций доверительного управления по договорам с юридическими и физическими лицами, которые осуществляются согласно законодательству Украины.

1.3. Правила основываются на основных принципах международных стандартов и национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, в частности автономности, по которым активы и обязательства банка должны быть отделены от активов и обязательств доверительного управления. Операции доверительного управления не включаются в баланс банка, осуществляющего функции управителя (далее - управитель).

1.4. Учет результатов деятельности по операциям доверительного управления осуществляется обособленными структурными подразделениями банка отдельно от результатов деятельности банка по другим операциям.

1.5. Активы, принадлежащие установщику на правах собственности и находящиеся у управителя в доверительном управлении, должны учитываться и храниться отдельно от собственных активов банка.

1.6. Операции доверительного управления в учете управителя отображаются по внебалансовым счетам Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 17.06.2004 №280, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 26.07.2004 за N 918/9517 (с изменениями)

1.7. Информацию об операциях доверительного управления банки предоставляют в примечаниях к финансовой отчетности, которая составляется согласно требованиям нормативно-правовых актов Национального банка Украины.

1.8. Учет операций доверительного управления осуществляется управителем по каждому фонду банковского управления и/или каждому индивидуальному договору о доверительном управлении.

1.9. В Правилах термин "фонд банковского управления" употребляется в таком значении:

фонд банковского управления - средства и другое имущество установщиков, объединенных управителем с целью осуществления доверительного управления без создания юридического лица.

Другие термины, которые используются в этих Правилах, употребляются в значениях, определенных законодательными актами Украины.

2. Счета, которые используются для учета операций доверительного управления

Для учета доверительных операций используются такие счета:

а) балансовые счета:

1001 А "Банкноты и монеты в кассе банка";

1101 А "Банковские металлы в банке";

1200 А "Корреспондентский счет в Национальном банке Украины";

1500 А "Корреспондентские счета, открытые в других банках";

2600 АП "Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности";

2601 П "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

2620 АП "Текущие счета физических лиц";

2650 АП "Текущие счета небанковских финансовых учреждений";

6116 П "Комиссионные доходы от доверительного обслуживания клиентов";

7106 А "Комиссионные расходы на доверительное обслуживание";

7499 А "Другие расходы";

б) внебалансовые счета:

9780 А "Наличные средства по операциям доверительного управления";

9781 А "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

9782 А "Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления";

9783 А "Ценные бумаги в доверительном управлении";

9784 А "Банковские металлы в доверительном управлении";

9786 А "Другие активы в доверительном управлении";

9787 А "Расходы по операциям доверительного управления";

9788 А "Начисленные доходы по объектам доверительного управления";

9790 П "Фонды банковского управления";

9791 П "Счета установщиков";

9792 П "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления";

9797 П "Доходы от операций доверительного управления".

3. Бухгалтерский учет операций по принятию средств, ценных бумаг и других активов в доверительное управление

3.1. С целью отделения операций доверительного управления от других операций банка, а также для ведения расчетов управителем по этим операциям структурному подразделению банка открываются текущие счета на балансовом счете 2601 П "Текущие счета управителя по доверительному управлению".

3.2. Управитель осуществляет учет операций доверительного управления по внебалансовым счетам групп 978 "Активные счета доверительного управления" и 979 "Пассивные счета доверительного управления".

Счета групп 978 "Активные счета доверительного управления" и 979 "Пассивные счета доверительного управления" корреспондируют только между собой.

3.3. В аналитическом учете операции доверительного управления отображаются по каждому индивидуальному договору о доверительном управлении и/или по каждому фонду банковского управления в разрезе установщиков (клиентов) и объектов доверительного управления.

3.4. По операциям доверительного управления составляется отдельный оборотно-сальдовый баланс. Остатки по активным счетам группы 978 должны равняться остаткам по пассивным счетам группы 979.

3.5. Учет имущества, предоставленного установщиками в доверительное управление согласно индивидуальному договору, осуществляется по внебалансовому счету 9791 П "Счета установщиков".

В случае предоставления имущества по договорам о доверительном управлении в фонды банковского управления его учет осуществляется по внебалансовому счету 9790 П "Фонды банковского управления".

3.6. Внесение (перечисление) установщиками средств согласно договорам о доверительном управлении отображается в учете управителя такими бухгалтерскими проводками:

а) по балансовым счетам банка:

Дебет счетов

1001 А "Банкноты и монеты в кассе банка";

1200 А "Корреспондентский счет в Национальном банке Украины";

1500 А "Корреспондентские счета, открытые в других банках";

2600 АП "Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности";

2620 АП "Текущие счета физических лиц";

2650 АП "Текущие счета небанковских финансовых учреждений";

Кредит счета

2601 П "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

б) по внебалансовым счетам управителя (на основании полученной выписки с текущего счета управителя):

Дебет счета

9781 А "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

Кредит счетов

9790 П "Фонды банковского управления" (в случае формирования фондов банковского управления);

9791 П "Счета установщиков" (в случае заключения индивидуальных договоров о доверительном управлении).

3.7. Внесение установщиками наличных средств в кассу управителя согласно договорам о доверительном управлении отображается в учете управителя такими бухгалтерскими проводками:

а) по внебалансовым счетам управителя:

Дебет счета

9780 А "Наличные средства по операциям доверительного управления";

Кредит счетов

9790 П "Фонды банковского управления" (в случае формирования фондов банковского управления);

9791 П "Счета установщиков" (в случае заключения индивидуальных договоров о доверительном управлении);

б) по балансовым счетам банка после внесения наличных средств управителем в кассу банка:

Дебет счета

1001 А "Банкноты и монеты в кассе банка" (в случае внесения средств к кассе банка);

Кредит счета

2601 П "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

в) по внебалансовым счетам управителя (на основании полученной выписки с текущего счета управителя):

Дебет счета

9781 А "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

Кредит счета

9780 А "Наличные средства по операциям доверительного управления".

3.8. Предоставление установщиками ценных бумаг согласно договорам о доверительном управлении в фонды банковского управления и/или предоставление ценных бумаг в управление по индивидуальному договору отображается в учете управителя по внебалансовым счетам такой бухгалтерской проводкой:

Дебет счета

9783 А "Ценные бумаги в доверительном управлении";

Кредит счетов

9790 П "Фонды банковского управления" (в случае формирования фондов банковского управления);

9791 П "Счета установщиков" (в случае заключения индивидуальных договоров о доверительном управлении).

3.9. Предоставление установщиками банковских металлов согласно договорам о доверительном управлении в фонды банковского управления и/или предоставление банковских металлов в управление по индивидуальному договору отображается в учете управителя такими бухгалтерскими проводками:

а) по балансовым счетам банка:

Дебет счетов

1101 А "Банковские металлы в банке";

1200 А "Корреспондентский счет в Национальном банке Украины";

1500 А "Корреспондентские счета, открытые в других банках";

2600 АП "Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности";

2620 АП "Текущие счета физических лиц";

2650 АП "Текущие счета небанковских финансовых учреждений";

Кредит счета

2601 П "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

б) по внебалансовым счетам управителя (на основании полученной выписки с текущего счета управителя):

Дебет счета

9781 А "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

Кредит счетов

9790 П "Фонды банковского управления" (в случае формирования фондов банковского управления);

9791 П "Счета установщиков" (в случае заключения индивидуальных договоров о доверительном управлении).

3.10. Предоставление установщиками другого имущества согласно договорам о доверительном управлении в фонды банковского управления и/или предоставление другого имущества в управление по индивидуальному договору отображается в учете управителя по внебалансовым счетам такой бухгалтерской проводкой:

Дебет счета

9786 А "Другие активы в доверительном управлении";

Кредит счетов

9790 П "Фонды банковского управления" (в случае формирования фондов банковского управления);

9791 П "Счета установщиков" (в случае заключения индивидуальных договоров о доверительном управлении).

3.11. Управитель для отображения в бухгалтерском учете вышеупомянутых операций может использовать внебалансовый счет 9792 П "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" с дальнейшим отображением их по соответствующим счетам по учету операций доверительного управления.

4. Учет управителем операций по покупке-продаже активов по договорам о доверительном управлении

4.1. Направления использования имущества, которое предоставлено управителю в доверительное управление, указываются в договоре о доверительном управлении.

4.2. Покупка активов отображается такими бухгалтерскими проводками:

а) перечисление управителем средств (предоплата) на приобретение активов:

Дебет счета

9782 А "Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления";

Кредит счета

9781 А "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

б) перечисление средств с текущего счета управителя (проводка в балансе банка):

Дебет счета

2601 П "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

Кредит счетов

1200 А "Корреспондентский счет в Национальном банке Украины";

1500 А "Корреспондентские счета, открытые в других банках";

2600 АП "Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности";

2620 АП "Текущие счета физических лиц";

2650 АП "Текущие счета небанковских финансовых учреждений";

в) оприходование управителем активов:

Дебет счетов

9783 А "Ценные бумаги в доверительном управлении";

9784 А "Банковские металлы в доверительном управлении";

9786 А "Другие активы в доверительном управлении";

Кредит счета

9782 А "Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления".

4.3. Продажа активов согласно договорам о доверительном управлении отображается управителем такими бухгалтерскими проводками:

а) поступление средств за проданные активы (на балансе банка, в котором открыт текущий счет управителю):

Дебет счетов

1200 А "Корреспондентский счет в Национальном банке Украины";

1500 А "Корреспондентские счета, открытые в других банках";

Кредит счета

2601 П "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

б) зачисление средств на текущий счет управителя отображается по внебалансовым счетам такой бухгалтерской проводкой:

Дебет счета

9781 А "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

Кредит счетов

9783 А "Ценные бумаги в доверительном управлении";

9784 А "Банковские металлы в доверительном управлении";

9786 А "Другие активы в доверительном управлении".

Управитель для отображения в бухгалтерском учете операций по продаже активов может использовать внебалансовый счет 9792 П "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" с дальнейшим отображением их по соответствующим счетам по учету операций доверительного управления.

4.4. Выплата установщикам средств за проданные активы в бухгалтерском учете отображается в соответствии с пунктом 8.2 этих Правил.

5. Отображение в учете переоценки по внебалансовым счетам по операциям доверительного управления

5.1. Активы, принятые (приобретенные) управителем в доверительное управление, учитываются по стоимости их приобретения или возникновения.

5.2. Переоценка остатков по внебалансовым счетам по учету операций доверительного управления осуществляется в соответствии с требованиями национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета.

Результаты переоценки отображаются в учете по отдельным аналитическим внебалансовым счетам доходов и расходов от операций доверительного управления.

5.3. Переоценку по внебалансовым счетам, по которым учитываются операции доверительного управления, управитель осуществляет согласно своей учетной политике и требованиям нормативно-правовых актов Национального банка Украины.

5.4. В случае увеличения балансовой стоимости активов доверительного управления управителем осуществляется такая бухгалтерская проводка:

Дебет счетов

9780 А "Наличные средства по операциям доверительного управления";

9781 А "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

9782 А "Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления";

9783 А "Ценные бумаги в доверительном управлении";

9784 А "Банковские металлы в доверительном управлении";

9786 А "Другие активы в доверительном управлении";

Кредит счета

9797 П "Доходы от операций доверительного управления".

5.5. Увеличение остатков по пассивным внебалансовым счетам по результатам переоценки отображается в бухгалтерском учете такой проводкой:

Дебет счета

9787 А "Расходы по операциям доверительного управления";

Кредит счетов

9791 П "Счета установщиков";

9792 П "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления".

5.6. В случае уменьшения балансовой стоимости активов доверительного управления управителем осуществляется такая бухгалтерская проводка:

Дебет счета

9787 А "Расходы по операциям доверительного управления";

Кредит счетов

9780 А "Наличные средства по операциям доверительного управления";

9781 А "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

9782 А "Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления";

9783 А "Ценные бумаги в доверительном управлении";

9784 А "Банковские металлы в доверительном управлении";

9786 А "Другие активы в доверительном управлении".

5.7. Уменьшение остатков по пассивным внебалансовым счетам по результатам переоценки отображается в бухгалтерском учете такой проводкой:

Дебет счетов

9791 П "Счета установщиков";

9792 П "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления";

Кредит счета

9797 П "Доходы от операций доверительного управления".

6. Учет управителем доходов (расходов) по операциям доверительного управления

6.1. Отображение в бухгалтерском учете начисления доходов по операциям доверительного управления осуществляется управителем не реже одного раза в месяц отдельно по каждому договору о доверительном управлении в соответствии с принятой банком учетной политикой относительно осуществления доверительных операций.

6.2. Начисление доходов по активам управитель отображает в учете такой бухгалтерской проводкой:

Дебет счета

9788 А "Начисленные доходы по объектам доверительного управления";

Кредит счета

9797 П "Доходы от операций доверительного управления".

6.3. Получение доходов от активов доверительного управления в учете отображается такими бухгалтерскими проводками:

а) зачисление средств на счета управителя (на балансе банка, в котором открыт текущий счет управителю):

Дебет счетов

1200 А "Корреспондентский счет в Национальном банке Украины";

1500 А "Корреспондентские счета, открытые в других банках";

2600 АП "Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности";

2620 АП "Текущие счета физических лиц";

2650 АП "Текущие счета небанковских финансовых учреждений";

Кредит счета

2601 П "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

б) получение доходов (на основании полученной выписки со счета управителя):

Дебет счета

9781 А "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

Кредит счета

9788 А "Начисленные доходы по объектам доверительного управления".

Одновременно осуществляется зачисление доходов установщикам с вычетом вознаграждения управителя и в учете управителя отображается такой бухгалтерской проводкой:

Дебет счета

9797 П "Доходы от операций доверительного управления";

Кредит счетов:

9790 П "Фонды банковского управления";

9791 П "Счета установщиков" - доходы установщиков;

9792 П "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" - вознаграждение управителя (комиссионные банка);

в) уплата комиссионных доходов - вознаграждения управителю:

Дебет счета

9792 П "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления";

Кредит счета

9781 А "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

г) зачисление комиссионных доходов от доверительного управления на баланс банка, в котором открыты текущие счета управителя:

Дебет счета

2601 П "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

Кредит счета

6116 П "Комиссионные доходы от доверительного обслуживания клиентов".

6.4. Если начисленные доходы по операциям доверительного управления не получены и нет вероятности их получения, то начисленные доходы признаются расходами по операциям доверительного управления и в учете управителя отображаются такой бухгалтерской проводкой:

Дебет счета

9787 А "Расходы по операциям доверительного управления";

Кредит счета

9788 А "Начисленные доходы по объектам доверительного управления".

6.5. Расходы по операциям доверительного управления возмещаются в соответствии с условиями договора о доверительном управлении.

6.6. Расходы по операциям доверительного управления, которые возмещаются за счет средств установщиков, отображаются в учете такими бухгалтерскими проводками:

а) по внебалансовым счетам управителя:

Дебет счетов

9782 А "Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления";

9787 А "Расходы по операциям доверительного управления";

Кредит счета

9781 А "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

б) перечисление средств с текущего счета управителя (проводка в балансе банка):

Дебет счета

2601 П "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

Кредит счетов

1200 А "Корреспондентский счет в Национальном банке Украины";

1500 А "Корреспондентские счета, открытые в других банках";

2600 АП "Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности";

2620 АП "Текущие счета физических лиц";

2650 АП "Текущие счета небанковских финансовых учреждений";

в) уменьшение сумм взносов установщиков на сумму расходов:

Дебет счетов

9790 П "Фонды банковского управления";

9791 П "Счета установщиков";

Кредит счетов

9782 А "Дебиторская задолженность по операциям доверительного управления";

9787 А "Расходы по операциям доверительного управления".

6.7. Расходы по операциям доверительного управления, которые осуществляются за счет управителя, в учете отображаются такими бухгалтерскими проводками:

а) по балансовым счетам банка:

Дебет счета

7499 А "Другие расходы";

Кредит счетов

1200 А "Корреспондентский счет в Национальном банке Украины";

1500 А "Корреспондентские счета, открытые в других банках";

2600 АП "Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности";

2601 П "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

2620 АП "Текущие счета физических лиц";

2650 АП "Текущие счета небанковских финансовых учреждений";

б) по внебалансовым счетам управителя:

Дебет счета

9781 А "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

Кредит счетов

9790 П "Фонды банковского управления";

9791 П "Счета установщиков".

6.8. Аналитический учет ведется по каждому виду доходов (расходов), связанных с осуществлением операций доверительного управления.

7. Особенности учета операций, связанных с управлением ипотечными активами

7.1. Получение управителем ипотечных активов согласно договорам о доверительном управлении отображается в учете управителя по внебалансовым счетам такой бухгалтерской проводкой:

Дебет счета

9786 А "Другие активы в доверительном управлении";

Кредит счета

9791 П "Счета установщиков".

7.2. Получение управителем платежей по ипотечным активам, предоставленным ему в доверительное управление, в учете отображается такими бухгалтерскими проводками:

а) зачисление средств на счета управителя (на балансе банка, в котором открыт текущий счет управителю):

Дебет счетов

1001 А "Банкноты и монеты в кассе банка";

1200 А "Корреспондентский счет в Национальном банке Украины";

1500 А "Корреспондентские счета, открытые в других банках";

2600 АП "Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности";

2620 АП "Текущие счета физических лиц";

2650 АП "Текущие счета небанковских финансовых учреждений";

Кредит счета

2601 П "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

б) получение платежей (на основании полученной выписки со счета управителя):

Дебет счета

9781 А "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

Кредит счета

9792 П "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления".

Одновременно уменьшается сумма обязательств по ипотечным активам, которые есть в доверительном управлении, и доли установщика в платежах по ним. В этом случае осуществляется такая бухгалтерская проводка:

Дебет счета

9791 П "Счета установщиков";

Кредит счета

9786 А "Другие активы в доверительном управлении";

в) уплата доходов установщикам, если согласно условиям договора о доверительном управлении доходы выплачиваются за вычетом вознаграждения управителя, в учете отображается такой бухгалтерской проводкой:

Дебет счета

9792 П "Кредиторская задолженность по операциям доверительного управления" - доходы установщиков;

Кредит счета

9781 А "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

г) выплата или перечисление средств на счета установщиков с текущего счета управителя по балансовым счетам банка отображается такой бухгалтерской проводкой:

Дебет счета

2601 П "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

Кредит счетов

1001 А "Банкноты и монеты в кассе банка";

1200 А "Корреспондентский счет в Национальном банке Украины";

1500 А "Корреспондентские счета, открытые в других банках";

2600 АП "Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности";

2620 АП "Текущие счета физических лиц";

2650 АП "Текущие счета небанковских финансовых учреждений";

д) уплата комиссионных доходов - вознаграждение управителю в бухгалтерском учете отображается в соответствии с подпунктами "в", "г" пунктом 6.3 этих Правил.

8. Учет операций, связанных с прекращением действия договоров о доверительном управлении

8.1. В случае прекращения действия договора о доверительном управлении управитель согласно условиям договора возвращает установщику (выгодоприобретателю) принятые и/или приобретенные в доверительное управление активы и доходы от управления этими активами за вычетом комиссионных. В этом случае осуществляется такая бухгалтерская проводка:

Дебет счетов

9790 П "Фонды банковского управления";

9791 П "Счета установщиков";

Кредит счетов

9780 А "Наличные средства по операциям доверительного управления";

9781 А "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

9783 А "Ценные бумаги в доверительном управлении";

9784 А "Банковские металлы в доверительном управлении";

9786 А "Другие активы в доверительном управлении".

8.2. Возврат средств установщикам с текущего счета управителя по балансовым счетам банка отображается такой бухгалтерской проводкой:

Дебет счета

2601 П "Текущие счета управителя по доверительному управлению";

Кредит счетов

1001 А "Банкноты и монеты в кассе банка";

1200 А "Корреспондентский счет в Национальном банке Украины";

1500 А "Корреспондентские счета, которые открыты в других банках";

2600 АП "Текущие счета субъектов хозяйственной деятельности";

2620 АП "Текущие счета физических лиц";

2650 АП "Текущие счета небанковских финансовых учреждений".