ПРИКАЗ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА

от 26 сентября 2007 года №81

Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета 22 "Объединения предприятий"

Во исполнение положений Постановления Правительства N710 от 23 сентября 1994 года "О государственной программе перехода Республики Молдова на международную систему бухгалтерского учета и статистики" и на основании Закона о бухгалтерском учете N426-XIII от 4 апреля 1995 года ПРИКАЗЫВАЮ:

1. Утвердить Национальный стандарт бухгалтерского учета 22 "Объединения предприятий" (прилагается).

2. Ввести в действие на территории Республики Молдова настоящий стандарт для отражения в учете объединений предприятий начиная с 1 января 2008 года.

 

НАЦИОНАЛЬНЫЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 22

ОБЪЕДИНЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ

 

Введение

1. Настоящий стандарт разработан на основе IFRS 3 "Объединения предприятий", утвержденного Советом по Международным стандартам бухгалтерского учета в 2004 году.

 

Цель

2. Цель настоящего стандарта состоит в определении порядка учета объединений предприятий, применяя метод покупки, а также в представлении информации по объединениям в финансовых отчетах.

 

Сфера применения

3. Настоящий стандарт применяется во всех случаях объединения субъектов, предприятий, за исключением следующих объединений:

а) в которых отдельные субъекты объединяются для участия в совместно контролируемой предпринимательской деятельности;

в) субъектов, находящихся под общим контролем;

с) в которые вовлечены два или несколько субъектов - участников совместной деятельности;

d) в которых субъекты были объединены на основе договора, без получения доли участия.

 

Идентификация объединения предприятий

4. В случаях объединения предприятий покупатель получает в основном контроль над одним или несколькими приобретенными предприятиями. Если субъект приобретает группу активов или чистых активов, не являющихся предприятием, соответствующий субъект распределяет стоимость этой группы между индивидуальными идентифицируемыми активами и обязательствами соответствующей группы на основе справедливой рыночной стоимости (в дальнейшем - справедливая стоимость) данной группы на дату приобретения.

5. Объединение предприятий может быть осуществлено по юридическим, налоговым или другим мотивам путем:

а) покупки одним субъектом собственного капитала другого субъекта;

в) покупки всех чистых активов либо покупки части чистых активов другого субъекта, образующих один или несколько субъектов;

с) покупки чистых активов, не являющихся материнским и дочерними предприятиями, включая любую деловую репутацию, но без покупки капитала;

d) принятие обязательств другого субъекта.

Объединения могут быть осуществлены в виде отношений между субъектами посредством выпуска долевых инструментов, перевода денежных средств, эквивалентов этих денежных средств или других активов либо путем сочетания перечисленных методов. Сделки могут быть осуществлены между акционерами (участники, дольщики), субъектами, участвующими в объединении, или между одной организацией и акционерами (участники, дольщики) других субъектов. В результате объединения может быть создан новый субъект, который будет осуществлять контроль над объединившимися субъектами или над переданными чистыми активами, либо может иметь место реструктуризация одного или более субъектов, участвующих в объединении.

6. Объединение предприятий может быть осуществлено как отношение между материнским и дочерним предприятиями, когда покупателем является материнская компания, а приобретаемой стороной - дочерняя, за исключением подпункта в) пункта 5. В таких случаях покупатель при составлении консолидированной финансовой отчетности применяет положения настоящего стандарта. В собственные финансовые отчеты покупатель включает долю участия в приобретаемом субъекте как инвестиции в дочерние предприятия (НСБУ 27 "Консолидированные финансовые отчеты и учет инвестиций в дочерние предприятия").

7. В сферу деятельности этого стандарта входит и объединение предприятий, при котором один субъект получает контроль над другим субъектом, при этом дата окончательного получения контроля (дата приобретения) не совпадает с датой передачи права на собственность. Такая ситуация может возникнуть, например, когда определенный субъект, являющийся объектом инвестиций, заключает соглашение со своими инвесторами о выкупе акций (доли участия), вследствие чего контроль над инвестируемым субъектом меняется.

8. Настоящий стандарт не устанавливает метод учета доли участия в совместных предприятиях (НСБУ 31 "Отражение в финансовой отчетности доли участия в совместно контролируемой предпринимательской деятельности").

 

Объединение предприятий, включающее субъекты и предприятия, находящиеся под общим контролем

9. Объединение предприятий, включающее субъекты и предприятия, находящиеся под общим контролем, представляет собой такое объединение, при котором все объединяемые субъекты по сути контролируются одним и тем же субъектом или предприятием как до, так и после объединения, и этот контроль не является временным.

10. Считается, что группа физических лиц (граждан) контролирует определенный субъект, если в результате договоренности эти лица на коллективной основе обладают правом на управление финансовой и операционной политикой данного субъекта в целях получения экономических выгод от его деятельности. Соответственно объединение предприятий находится вне сферы деятельности настоящего стандарта, если та же самая группа физических лиц (граждан) в результате договорных требований обладает окончательным коллективным правом на управление финансовой и операционной политикой каждого из субъектов, участвующих в объединении в целях получения экономических выгод от деятельности, и это коллективное право не носит временного характера.

11. Субъект может находиться под контролем одного физического лица или группы физических лиц, действующих вместе, согласно договорным требованиям, и это лицо или соответствующая группа лиц могут не подпадать под требования национальных стандартов бухгалтерского учета. Следовательно, не является обязательным условием включение объединяемых организаций в одну и ту же консолидированную финансовую отчетность субъектов, находящихся под общим контролем.

12. При определении наличия находящихся под общим контролем организаций в данном объединении стоимость доли участия меньшинства в каждом субъекте до и после объединения не имеет значения. Также не имеет значения тот факт, что одна из объединяемых организаций является дочерним предприятием и исключена из консолидированной финансовой отчетности группы в соответствии с НСБУ 27 "Консолидированные финансовые отчеты и учет инвестиций в дочерние предприятия", если данное объединение включает организации, находящиеся под общим контролем.

 

Определения

13. В настоящем стандарте использованы термины следующего содержания:

Совместная деятельность - договор, в соответствии с которым две или более сторон осуществляют хозяйственно-финансовую деятельность, подлежащую совместному контролю.

Объединение предприятий - соединение отдельных субъектов или предприятий в единый отчитывающийся субъект.

Объединение предприятий, включающих субъекты или предприятия, находящиеся под общим контролем, - объединение предприятий, при котором все объединяющиеся субъекты или предприятия, участвующие в объединении, контролируются на последней инстанции одним и тем же субъектом или же другими субъектами как до, так и после объединения, и этот контроль не является временным.

Контроль - право управлять финансовой и операционной политикой субъекта или предприятия в целях извлечения экономических выгод от их деятельности.

Дата приобретения - дата, на которую покупатель получает фактический контроль над приобретаемым субъектом.

Дата соглашения - дата, на которую самостоятельно подписывается соглашение между сторонами, участвующими в объединении, а в случае котировки субъектов на бирже данное соглашение доводится до сведения общественности. В случае принудительного поглощения считается, что соглашение заключено самостоятельно между сторонами, участвующими в объединении, лишь на дату, на которую достаточное число собственников приобретенного субъекта принимает предложение покупателя об установлении контроля над приобретенным субъектом.

Дата обмена - датой обмена при объединении предприятий, осуществляющих обмен путем единичной сделки, является дата приобретения. Когда объединение осуществляется посредством нескольких сделок, например, когда оно осуществляется поэтапно путем последовательных покупок акций, датой обмена является дата признания каждой отдельной инвестиции в финансовой отчетности организациипокупателя.

Условное обязательство - термин "условное обязательство" используется в значении, определенном в НСБУ 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", а именно:

а) возможное обязательство, которое возникает из прошлых событий и наличие которого будет подтверждено только наступлением или не наступлением одного или более неопределенных будущих событий, не полностью находящихся под контролем субъекта; или

в) текущее обязательство, которое возникает из прошлых событий, но не признается, потому что:

i) нет вероятности, что выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, потребуется для урегулирования обязательства; или

ii) сумма обязательства не может быть оценена с достаточной достоверностью.