ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

от 27 апреля 2023 года №160

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету операций с имуществом и аренды

На основании абзаца тридцать шестого статьи 26 и части первой статьи 39 Банковского кодекса Республики Беларусь Правление Национального банка Республики Беларусь ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Инструкцию по бухгалтерскому учету операций с имуществом и аренды (прилагается).

2. Настоящее постановление вступает в силу с 1 января 2025 г.

Утверждена Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 27 апреля 2023 года №160

Инструкция по бухгалтерскому учету операций с имуществом и аренды

Раздел I. Общие положения

1. Настоящая Инструкция определяет для банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, открытого акционерного общества "Банк развития Республики Беларусь" (далее - банки) порядок отражения в бухгалтерском учете операций с основными средствами, нематериальными активами, запасами, инвестиционной недвижимостью, внеоборотными активами, предназначенными для продажи (далее, если не определено иное, - имущество), и аренды.

2. При признании, прекращении признания, оценке имущества банки руководствуются:

Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 2 "Запасы", введенным в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19 августа 2016 г. №657/20 (далее - МСФО (IAS) 2), - в отношении запасов;

Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства", введенным в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19 августа 2016 г. №657/20 (далее - МСФО (IAS) 16), - в отношении основных средств;

Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 38 "Нематериальные активы", введенным в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19 августа 2016 г. №657/20 (далее - МСФО (IAS) 38), - в отношении нематериальных активов;

Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 40 "Инвестиционная недвижимость", введенным в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19 августа 2016 г. №657/20 (далее - МСФО (IAS) 40), - в отношении инвестиционной недвижимости;

Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 5 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность", введенным в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19 августа 2016 г. №657/20 (далее - МСФО (IFRS) 5), - в отношении внеоборотных активов, предназначенных для продажи.

При признании, прекращении признания, оценке активов, обязательств, доходов и расходов, вытекающих из договоров аренды, банки руководствуются Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 16 "Аренда", введенным в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2016 г. №1119/35 (далее - МСФО (IFRS) 16).

3. Термины "актив в форме права пользования", "аренда", "арендные платежи", "базовый актив", "дата начала аренды", "краткосрочная аренда", "модификация договора аренды", "операционная аренда", "первоначальные прямые затраты", "переменные арендные платежи", "срок аренды", "стимулирующие платежи по аренде", "субаренда", "финансовая аренда", "чистая инвестиция в аренду" используются в значениях, определенных МСФО (IFRS) 16.

Термины "внеоборотный актив", "затраты на продажу" используются в значениях, определенных МСФО (IFRS) 5.

Термин "гудвил" используется в значении, определенном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 3 "Объединения бизнесов", введенным в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19 августа 2016 г. №657/20 (далее - МСФО (IFRS) 3).

Термины "запасы", "чистая возможная цена продажи" используются в значениях, определенных МСФО (IAS) 2.

Термины "затраты на выбытие", "убыток от обесценения" используются в значениях, определенных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов", введенным в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19 августа 2016 г. №657/20 (далее - МСФО (IAS) 36).

Термин "изменение в бухгалтерской оценке" используется в значении, определенном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки", введенным в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19 августа 2016 г. №657/20 (далее - МСФО (IAS) 8).

Термины "инвестиционная недвижимость", "недвижимость, занимаемая владельцем" используются в значениях, определенных МСФО (IAS) 40.

Термин "нематериальный актив" используется в значении, определенном МСФО (IAS) 38.

Термин "основные средства" используется в значении, определенном МСФО (IAS) 16.

Термин "оценочное обязательство" используется в значении, определенном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 37 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы", введенным в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19 августа 2016 г. №657/20 (далее - МСФО (IAS) 37).

Термины "кредитно-обесцененный финансовый актив", "оценочный резерв под убытки", "приобретенный или созданный кредитно-обесцененный финансовый актив" используются в значениях, определенных Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", введенным в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 30 декабря 2016 г. №1119/35 (далее - МСФО (IFRS) 9).

Термин "справедливая стоимость" используется в значении, определенном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенным в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19 августа 2016 г. №657/20 (далее - МСФО (IFRS) 13).

Термины "финансовый актив", "финансовое обязательство" используются в значениях, определенных Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление", введенным в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19 августа 2016 г. №657/20.

4. При определении порядка бухгалтерского учета операций с имуществом и аренды, не урегулированного настоящей Инструкцией, банки руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности и их Разъяснениями, Концептуальными основами представления финансовых отчетов (далее - международные стандарты финансовой отчетности) и иным законодательством.

5. Дебиторская задолженность поставщиков, подрядчиков, кредиторская задолженность перед поставщиками, подрядчиками по операциям приобретения, создания имущества отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах* 6530 "Дебиторская задолженность по расчетам с поставщиками, подрядчиками", 6631 "Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками, подрядчиками" соответственно.

Дебиторская задолженность покупателей, кредиторская задолженность перед покупателями по операциям продажи имущества отражаются в бухгалтерском учете на балансовых счетах 6531 "Дебиторская задолженность по расчетам с покупателями", 6630 "Кредиторская задолженность по расчетам с покупателями" соответственно.

______________________________

* Счета указаны в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе "Банк развития Республики Беларусь", установленным в соответствии с приложением к постановлению Правления Национального банка Республики Беларусь от 10 апреля 2023 г. №126 "О Плане счетов бухгалтерского учета в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, открытом акционерном обществе "Банк развития Республики Беларусь".

6. Обесценение основных средств, нематериальных активов (включая гудвил), инвестиционной недвижимости, учитываемой по первоначальной стоимости, активов в форме права пользования определяется в соответствии с МСФО (IAS) 36.

Анализ наличия признаков, указывающих на возможное обесценение данных активов, осуществляется с периодичностью, установленной в локальном правовом акте банка, и не позднее последнего рабочего дня года. Суммы убытков от обесценения подлежат отражению в бухгалтерском учете при их выявлении.

7. В случае обесценения дебиторской задолженности поставщиков, подрядчиков, не являющейся финансовым активом, определяемого в соответствии с МСФО (IAS) 36, в бухгалтерском учете отражается резерв под обесценение в размере убытка от обесценения. Бухгалтерский учет формирования резерва под обесценение дебиторской задолженности, не являющейся финансовым активом, осуществляется с применением балансовых счетов 9471 "Расходы по формированию резервов по нефинансовой дебиторской задолженности", 6591 "Резерв по нефинансовой дебиторской задолженности". В случае восстановления убытка от обесценения осуществляется бухгалтерский учет восстановления ранее сформированного резерва с применением балансового счета 8471 "Доходы от уменьшения резервов по нефинансовой дебиторской задолженности".

8. Обесценение дебиторской задолженности поставщиков, подрядчиков, покупателей, являющейся финансовым активом, определяется в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Отражение в бухгалтерском учете формирования и использования оценочного резерва под убытки по дебиторской задолженности поставщиков, подрядчиков, покупателей, являющейся финансовым активом, осуществляется с учетом положений МСФО (IFRS) 9 с применением подходов, определенных Инструкцией по бухгалтерскому учету операций с финансовыми инструментами, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 11 апреля 2023 г. №130, в отношении формирования и использования оценочного резерва под убытки по долговым финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости.

Бухгалтерский учет оценочного резерва под убытки по дебиторской задолженности, являющейся финансовым активом, осуществляется на балансовом счете 6590 "Резерв по финансовой дебиторской задолженности". Расходы по формированию данного оценочного резерва под убытки отражаются на балансовом счете 9470 "Расходы по формированию резервов по финансовой дебиторской задолженности". Доходы от уменьшения данного оценочного резерва под убытки отражаются на балансовом счете 8470 "Доходы от уменьшения резервов по финансовой дебиторской задолженности".

9. Оценка справедливой стоимости имущества осуществляется в порядке, определенном МСФО (IFRS) 13.

В локальном правовом акте банка определяются с учетом положений МСФО (IFRS) 13 методы оценки, применяемые при определении справедливой стоимости.

10. Критерии существенности определяются в локальном правовом акте банка с учетом Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", введенного в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19 августа 2016 г. №657/20.

11. Приобретение объектов основных средств, нематериальных активов, запасов за иностранную валюту отражается в бухгалтерском учете с учетом положений Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 21 "Влияние изменений валютных курсов", введенного в действие постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 19 августа 2016 г. №657/20, и Инструкции по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 11 апреля 2023 г. №129.

12. Имущество, полученное взамен исполнения обязательств, учитывается в зависимости от намерений банка в отношении такого имущества с учетом условий признания согласно международным стандартам финансовой отчетности в следующих группах счетов:

530 "Запасы";

531 "Внеоборотные активы, предназначенные для продажи";

540 "Нематериальные активы";

550 "Основные средства";

551 "Инвестиционная недвижимость".

При отражении в бухгалтерском учете поступления имущества, полученного взамен исполнения обязательств, используются балансовые счета 1811 "Кредиторская задолженность по операциям банка с ценными бумагами", 1818 "Кредиторская задолженность по операциям банка с прочими финансовыми инструментами", 3811 "Кредиторская задолженность по операциям банка с ценными бумагами", 3818 "Кредиторская задолженность по операциям банка с прочими финансовыми инструментами".

13. Бухгалтерский учет обязательства перед поставщиком, возникающего при приобретении имущества на условиях отсрочки (рассрочки) платежа, осуществляется с учетом подходов, предусмотренных Инструкцией по бухгалтерскому учету операций с финансовыми инструментами, в отношении долговых финансовых обязательств, учитываемых по амортизированной стоимости, с применением балансовых счетов 6631 "Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками, подрядчиками", 6638 "Начисленные процентные расходы по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками, подрядчиками", 6636 "Скидка (премия) по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками, подрядчиками", 9089 "Прочие процентные расходы", 8091 "Процентные доходы по финансовым обязательствам, учитываемым по амортизированной стоимости".

14. Бухгалтерский учет требования к покупателю, возникающего при продаже имущества на условиях отсрочки (рассрочки) платежа, осуществляется с учетом подходов, предусмотренных Инструкцией по бухгалтерскому учету операций с финансовыми инструментами, в отношении долговых финансовых активов, учитываемых по амортизированной стоимости, с применением балансовых счетов 6531 "Дебиторская задолженность по расчетам с покупателями", 6538 "Начисленные процентные доходы по дебиторской задолженности по расчетам с покупателями", 6536 "Премия (скидка) по дебиторской задолженности по расчетам с покупателями", 8089 "Прочие процентные доходы", 9091 "Процентные расходы по финансовым активам, учитываемым по амортизированной стоимости".