УКАЗАНИЕ ЦЕНТРАЛЬНОГО БАНКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

от 21 июня 2018 года №4828-У

О внесении изменений в Положение Банка России от 2 октября 2017 года №606-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами"

1. В соответствии со статьей 57 Федерального закона от 10 июля 2002 года №86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, №28, ст. 2790; 2003, №2, ст. 157; №52, ст. 5032; 2004, №27, ст. 2711; №31, ст. 3233; 2005, №25, ст. 2426; №30, ст. 3101; 2006, №19, ст. 2061; №25, ст. 2648; 2007, №1, ст. 9, ст. 10; №10, ст. 1151; №18, ст. 2117; 2008, №42, ст. 4696, ст. 4699; №44, ст. 4982; №52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, №1, ст. 25; №29, ст. 3629; №48, ст. 5731; 2010, №45, ст. 5756; 2011, №7, ст. 907; №27, ст. 3873; №43, ст. 5973; №48, ст. 6728; 2012, №50, ст. 6954; №53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, №11, ст. 1076; №14, ст. 1649; №19, ст. 2329; №27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; №30, ст. 4084; №49, ст. 6336; №51, ст. 6695, ст. 6699; №52, ст. 6975; 2014, №19, ст. 2311, ст. 2317; №27, ст. 3634; №30, ст. 4219; №40, ст. 5318; №45, ст. 6154; №52, ст. 7543; 2015, №1, ст. 4, ст. 37; №27, ст. 3958, ст. 4001; №29, ст. 4348, ст. 4357; №41, ст. 5639; №48, ст. 6699; 2016, №1, ст. 23, ст. 46, ст. 50; №26, ст. 3891; №27, ст. 4225, ст. 4273, ст. 4295; 2017, №1, ст. 46; №14, ст. 1997; №18, ст. 2661, ст. 2669; №27, ст. 3950; №30, ст. 4456; №31, ст. 4830; №50, ст. 7562; 2018, №1, ст. 66; №9, ст. 1286; №11, ст. 1584, ст. 1588; №18, ст. 2557; №24, ст. 3400), частью 6 статьи 21 Федерального закона от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, №50, ст. 7344; 2013, №26, ст. 3207; №27, ст. 3477; №30, ст. 4084; №44, ст. 5631; №51, ст. 6677; №52, ст. 6990; 2014, №45, ст. 6154; 2016, №22, ст. 3097; 2017, №30, ст. 4440; 2018, №1, ст. 65) и решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 15 июня 2018 года №21) внести в Положение Банка России от 2 октября 2017 года №606-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета кредитными организациями операций с ценными бумагами", зарегистрированное Министерством юстиции Российской Федерации 12 декабря 2017 года №49215, следующие изменения.

1.1. Пункт 1.4 изложить в следующей редакции:

"1.4. К процентным доходам по ценным бумагам относятся доходы, начисленные в виде процента, купона, дисконта (далее - процентные доходы).

Признание в бухгалтерском учете процентных доходов по ценным бумагам осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 22 декабря 2014 года №446-П "О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 6 февраля 2015 года №35910, 8 декабря 2015 года №40025, 12 декабря 2017 года №49219 (далее - Положение Банка России №446-П).

Амортизированная стоимость определяется линейным методом или методом эффективной процентной ставки (далее - ЭПС) в соответствии с МСФО (IFRS) 9.

Методы определения амортизированной стоимости утверждаются кредитной организацией в учетной политике.

При расчете амортизированной стоимости с использованием линейного метода признания процентного дохода проценты и купоны начисляются по ставке, установленной условиями выпуска долговой ценной бумаги, суммы дисконта и премии относятся на балансовый счет по учету процентных доходов равномерно в течение срока обращения и (или) погашения долговой ценной бумаги.

Необходимость применения метода ЭПС к ценным бумагам, если срок погашения ценных бумаг с даты их приобретения не превышает один год или если разница между амортизированной стоимостью ценных бумаг, определенной методом ЭПС, и амортизированной стоимостью ценных бумаг, определенной линейным методом, не является существенной, определяется кредитной организацией.

Критерии существенности разрабатываются с учетом пункта 7 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России №217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России №98н, приказом Минфина России №111н (далее - МСФО (IAS) 1), и утверждаются кредитной организацией в учетной политике.

При расчете амортизированной стоимости с использованием метода ЭПС процентные доходы начисляются по ЭПС. ЭПС для расчета амортизированной стоимости определяется в соответствии с Приложением А МСФО (IFRS) 9.

Банками с универсальной лицензией амортизированная стоимость определяется не реже одного раза в месяц на последний календарный день месяца, а также на дату прекращения признания долговых ценных бумаг.

Банками с базовой лицензией и небанковскими кредитными организациями амортизированная стоимость долговых ценных бумаг определятся не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала, а также на дату прекращения признания долговых ценных бумаг.

Периодичность определения амортизированной стоимости ценной бумаги утверждается кредитной организацией в учетной политике.

Кредитная организация обязана пересматривать ожидаемые денежные потоки по долговым ценным бумагам в зависимости от изменения расчетных оценок платежей и поступлений.

Изменение амортизированной стоимости долговых ценных бумаг в результате пересмотра ожидаемых денежных потоков отражается с учетом следующего.

Увеличение амортизированной стоимости долговых ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет балансового счета по учету корректировок, увеличивающих стоимость долговых ценных бумаг

Кредит счета №70601 "Доходы" (в отчете о финансовых результатах (далее - ОФР) по символам раздела 2 "Доходы (кроме процентных) от операций с приобретенными долговыми ценными бумагами" части 2 "Операционные доходы").

Уменьшение амортизированной стоимости долговых ценных бумаг отражается бухгалтерской записью:

Дебет счета №70606 "Расходы" (в ОФР по символам раздела 2 "Расходы по операциям с приобретенными долговыми ценными бумагами" части 4 "Операционные расходы")

Кредит балансового счета по учету корректировок, уменьшающих стоимость долговых ценных бумаг.

При необходимости производится пересчет оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки.

Корректировка стоимости долговых ценных бумаг осуществляется в случае отличия ЭПС, используемой для расчета амортизированной стоимости в отчетном периоде, от процентной ставки, установленной условиями выпуска долговой ценной бумаги.".

1.2. В пунктах 11.2 - 11.4:

слова "на постоянной основе (ежедневно)" заменить словами "не реже одного раза в квартал на последний календарный день квартала";

дополнить абзацем следующего содержания:

"Периодичность расчета оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки утверждается кредитной организацией в учетной политике.".

2. Настоящее Указание подлежит официальному опубликованию и вступает в силу с 1 января 2019 года.