НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН

от 23 декабря 2021 года №1844

Принят Постановлением Маджлиси намояндагон Маджлиси Оли Республики Таджикистан от 3 ноября 2021 года №549

Одобрен Постановлением Маджлиси милли Маджлиси Оли Республики Таджикистан от 17 декабря 2021 года №217

Настоящий Кодекс определяет организационные, правовые и экономические основы по установлению, изменению, отмене, исчислению и уплате налогов, выполнению налоговых обязательств и направлен на формирование, развитие и стимулирование хозяйственной деятельности.

Часть I. Общая часть

Раздел I. Общие положения, принципы, субъекты налоговых отношений, система налогообложения, права и обязанности налогоплательщика

Глава 1. Общие положения

Статья 1. Налоговое законодательство Республики Таджикистан и сфера его действия

1. Налоговое законодательство Республики Таджикистан (далее - налоговое законодательство) основывается на Конституции Республики Таджикистан и состоит из настоящего Кодекса, других нормативных правовых актов Республики Таджикистан, а также международных правовых актов, признанных Таджикистаном, регулирующих налоговые отношения.

2. Налогообложение осуществляется в соответствии с налоговым законодательством, действующим на момент возникновения налоговых обязательств, если настоящей статьёй не предусмотрены иные положения.

3. Понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Республики Таджикистан, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное.

4. Отношения по оплате таможенных пошлин, налогов с товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Республики Таджикистан, регулируются настоящим Кодексом и таможенным законодательством Республики Таджикистан.

5. Отношения по оплате государственной пошлины и иных обязательных платёжей в бюджет регулируются соответствующими законами и настоящим Кодексом.

6. Противоречия между положениями настоящего Кодекса и иными нормативными правовыми актами одного уровня разрешаются в соответствии с положениями Закона Республики Таджикистан "О нормативных правовых актах".

7. Акты налогового законодательства, устанавливающие новые налоги, ухудшающие положение налогоплательщиков и (или) устанавливающие ответственность за налоговые правонарушения, определяющие новые обязательства налогоплательщиков и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, обратной силы не имеют.

8. Актам налогового законодательства, исключающим или смягчающим ответственность и (или) обязательство за нарушение налогового законодательства, или обеспечивающим дополнительные гарантии для защиты прав налогоплательщиков, налоговых агентов и их представителей, придается обратная сила.

9. При наличии двусмысленности (разной трактовки норм) и (или) наличии двух или более положений и (или) противоречий между положениями настоящего Кодекса и (или) отсутствия (недостаточности) необходимых положений для регулирования налоговых отношений налоговые и (или) судебные органы принимают решение в интересах (пользу) налогоплательщика.

10. Запрещается включение норм, регулирующих налоговые отношения, в другие законодательные акты, за исключением положений:

1) об административных правонарушениях, предусмотренных законодательством об административных правонарушениях;

2) о преступлениях в сфере налогов, предусмотренных уголовным законодательством;

3) о приоритете налоговых обязательств, предусмотренных законодательством о банкротстве;

4) о налогах, предусмотренных таможенным законодательством;

5) предусмотренных законодательством о государственной пошлине;

6) предусмотренных законодательством об иных обязательных платежах в бюджет;

7) предусмотренных Законом Республики Таджикистан о Государственном бюджете Республики Таджикистан на соответствующий финансовый год;

8) о налогах, предусмотренных инвестиционными, концессионными и кредитными (грантовыми) соглашениями, а также другими международными правовыми актами с иностранными государствами или международными организациями, утвержденными Маджлиси намояндагон Маджлиси Оли Республики Таджикистан.

11. Для иностранных государств и правительств, международных организаций, дипломатических и консульских представительств иностранных государств и правительств и их дипломатических и консульских работников, а также представительств международных организаций, их работников и членов семей вышеназванных лиц, освобождение от налогов и применение иных налоговых льгот, предоставляемых в соответствии с настоящим Кодексом, или предусмотренных международными правовыми актами, признанными Таджикистаном, обеспечиваются в порядке, установленном Правительством Республики Таджикистан.

12. Резидент иностранного государства, с которым Республика Таджикистан подписала международное соглашение об избежании двойного налогообложения, имеет право на применение такого соглашения только в том случае, если основным (конечным) собственником данного лица является лицо или лица - резиденты данного иностранного государства для целей соглашения, а также если выполнено одно из нижеследующих условий:

1) основной пакет акций или других долей участия лица регулярно продается на фондовой бирже в данном иностранном государстве;

2) выполняются оба нижеследующих условия:

а) лицо осуществляет активную деятельность в данной иностранной стране посредством своих сотрудников и сооружений в данной стране;

б) доход лица из источников в Республике Таджикистан, полученный им, связаны с активными операциями лица в данном иностранном государстве;

3) в соглашении предусмотрено ограничение льгот или имеются другие положения, предотвращающие злоупотребление данным соглашением.

Статья 2. Основные понятия, используемые в настоящем Кодексе

В настоящем Кодексе используются следующие основные понятия:

1) налоговое администрирование - совокупность мер, осуществляемых налоговым органом с соблюдением требований настоящего Кодекса и других нормативных правовых актов, направленных на обеспечение применения нормативных правовых актов, регулирующих налоговые отношения, государственную пошлину и обязательные платежи в бюджет;

2) специальный налоговый режим - особый порядок налогообложения, установленный для отдельных групп налогоплательщиков, предусматривающий упрощенные способы и методы исчисления и уплаты отдельных видов налогов, а также представления налоговой отчётности;

3) общий налоговый режим - порядок исчисления и уплаты общегосударственных и местных налогов, установленных настоящим Кодексом, за исключением специальных налоговых режимов;

4) активы - ресурсы, находящиеся в распоряжении или под контролем физических и юридических лиц, от которых ожидается получение экономической выгоды, имеющие меру стоимости. В частности, имущество (иные материальные и нематериальные активы), денежные фонды или имущественные права, составляющие общую сумму основных и оборотных средств (фондов) лица, любая ценность, принадлежащая лицу, учётная категория, включающая стоимость собственного имущества субъекта, а также включающие средства и запасы, предназначенные для уплаты (погашения) задолженности (обязательств);

5) основные средства - активы, одновременно отвечающие следующим условиям:

а) срок их эксплуатации более одного года;

б) используются в качестве средств (орудия) труда при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд;

в) стоимость каждой единицы таких активов должна соответствовать пределам, установленным законодательством о бухгалтерском учёте;

г) подлежат амортизации;

6) налоговая задолженность - исчисленные (начисленные) суммы налогов, начисленные проценты и наложенные штрафы, признанные налогоплательщиком, но не уплаченные в установленный и (или) измененный срок, в бюджет;

7) выигрыши - любые виды доходов, вознаграждений и выгод в натуральном и денежном выражении, получаемые налогоплательщиками на конкурсах, соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по лотереям, по розыгрышам, включая розыгрыши по вкладам и долговым ценным бумагам;

8) грант - денежные средства и (или) иное имущество, предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основе для достижения определённых целей, выдаваемые из следующих источников:

а) иностранными государствами (правительствами иностранных государств), международными организациями, физическими и юридическими лицами Республике Таджикистан и Правительству Республики Таджикистан;

б) физическими и юридическими лицами, соответствующим государственным органам для устранения последствий стихийных бедствий или решения социальных задач;

в) международными и иностранными организациями, зарубежными неправительственными общественными организациями и фондами, деятельность которых носит благотворительный и (или) международный характер и не противоречит Конституции Республики Таджикистан - Республике Таджикистан, Правительству Республики Таджикистан, физическим и юридическим лицам Республики Таджикистан;

9) иностранный доход - любой доход, полученный из источников за пределами Республики Таджикистан;

10) электронная подпись налогоплательщика - специальное криптографическое средство обеспечения подлинности, целостности и авторства электронных документов;

11) электронный налогоплательщик - налогоплательщик, взаимодействующий с налоговыми органами в электронной форме на основе заключенного с ними соглашения с использованием и признанием цифровой подписи при обмене электронных документов через личный кабинет налогоплательщика;

12) работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение, включая строительные, монтажные и ремонтные работы, научные исследования, опытно-конструкторские и проектные разработки;

13) дивиденды - любое распределение средств или имущества юридического лица между его акционерами (участниками), включая:

а) доход, полученный акционером (участником) от юридического лица-эмитента при распределении ежегодной прибыли, остающейся после налогообложения. Если принимается соответствующее решение о целевом использовании этих взносов в фонды в соответствии с установленными нормами и обеспечивается его целевое использование, эта чистая прибыль не подлежит налогообложению;

б) доходы, полученные акционером (участником) от распределения денежных средств или имущества в порядке выкупа юридическим лицом-эмитентом своих акций (доли) и доход, получаемый акционером (участником) от раздела имущества при ликвидации юридического лица за минусом (в обоих случаях) стоимости имущества (акций, доли), внесенной учредителем (участником) в качестве вклада (доли) в уставный капитал;

в) доходы, полученные акционером (участником), маскируемые под другие платёжи;

г) стоимость любого актива, услуги или долга, прощенного юридическим лицом в пользу акционера (участника) или лица, связанного с акционером (участником), рассматривается как акт фактического распределения дохода;

14) гуманитарная помощь - товары (работы, услуги), предоставляемые безвозмездно Республике Таджикистан, направленные из иностранных стран и международных организаций для предупреждения и устранения последствий чрезвычайных ситуаций военного, экологического, природного, техногенного и иного характера и улучшения условий жизни и быта населения;

15) приусадебные земельные участки - земельные участки населенных пунктов, выделенные физическим лицам в соответствии с нормами, установленными Земельным кодексом Республики Таджикистан;

16) источник выплаты дохода налогоплательщика - организация или физическое лицо, от которого (за счёт которого) налогоплательщик получает доход;

17) безнадежный долг - сумма, причитающаяся налогоплательщику, но которую налогоплательщик не в состоянии полностью получить из-за неплатёжеспособности или ликвидации должника, или возможность ее получения от должника или третьего лица маловероятна и в бухгалтерском учёте налогоплательщика в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности отражена как списанная. В любом случае безнадежным долгом считается долг, который рассматривается безнадежным на финансовых счётах налогоплательщика и для погашения которого не был осуществлен ни один платёж на банковские расчетные и казначейские счёта в течение трех лет с момента, когда такой платёж должен был быть осуществлен и или независимо от других обстоятельств, налогоплательщик был ликвидирован;

18) место нахождения обособленного подразделения юридического лица - место осуществления этим юридическим лицом деятельности через свое обособленное подразделение (место фактического нахождения обособленного подразделения);

19) сельскохозяйственная продукция - первоначальный результат (продукт) выращивания сельскохозяйственных культур, животных и других биологических активов, не подвергнутый дальнейшей промышленной переработке;

20) промышленная переработка сельскохозяйственной продукции - технологические операции, связанные с производством готовой продукции из сельскохозяйственного сырья, которое прошло первичную переработку. Для плательщиков единого налога промышленной переработкой сельскохозяйственной продукции не считаются:

а) операции по приготовлению сельскохозяйственной продукции для продажи (сортировка и упаковка);

б) сочетание различных сельскохозяйственных продуктов, товарный знак которых не меняется;

в) убой и разделка скота;

г) очистка и сушка зерна, зерновых и технических культур (кроме хлопка), принятых в исходном весе;

д) подготовка семян сельскохозяйственных продуктов в естественных условиях;

е) сушка овощных и плодовых культур, окуривание серой в естественных условиях;

21) товар - любое материальное имущество (для целей налога на добавленную стоимость товаром не считаются деньги, земля и (или) продукты, которые транспортируются с помощью проводов (за исключением электрической энергии), кабелей, радиоприемников, оптики или других электромагнитных, или подобных технических систем);

22) кредитная финансовая организация - кредитная организация и исламская кредитная организация, осуществляющие на основании лицензии Национального банка Таджикистана деятельность, предусмотренную законодательством Республики Таджикистан;

23) кредитные организации - юридические лица (банки, внебанковские кредитные организации, в том числе микрофинансовые организации), осуществляющие на основании лицензии Национального банка Таджикистана все или отдельные банковские операции, предусмотренные законодательством Республики Таджикистан;

24) товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности - система кодов товарной классификации, принятая в соответствии с гармонизированной системой описания и кодирования товаров;

25) роялти - плата за:

а) право пользования природными ресурсами в процессе добычи полезных ископаемых и (или) переработки техногенных образований;

б) использование авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей, моделей, торговых знаков или другой промышленной, или интеллектуальной собственности, или передача права использования другим лицам;

в) использование промышленного, торгового или научно-исследовательского оборудования, или передача права использования другим лицам;

г) применение ноу-хау;

д) использование кинофильмов, видеофильмов, звукозаписей или других средств записи, или передача права использования другим лицам;

е) оказание дополнительной и вспомогательной технической помощи в связи с правами, предусмотренными настоящим пунктом;

26) представительские расходы - расходы по приёму и обслуживанию любых лиц, включая расходов, осуществляемых в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседание совета директоров, ревизионной комиссии, собрания акционеров. К представительским расходам относятся расходы по проведению официального приёма для указанных лиц, их буфетное (фуршетное) обслуживание во время переговоров;

27) услуги - любая деятельность за вознаграждение, деньги, а также безвозмездные услуги, не являющаяся поставкой товаров, выполнением работ, которая включает в себя в том числе:

а) торговую деятельность;

б) финансовые услуги;

в) передачу в аренду материального и нематериального имущества;

г) продукт, передаваемый с помощью передатчиков, кабелей, радиоприёмников, оптики или других электромагнитных систем, или аналогичных технических систем;

28) финансовые услуги (для целей налога на добавленную стоимость) - услуги кредитной организации, исламской кредитной организации и других организаций по перечню, утвержденному Национальным банком Таджикистана по согласованию с Министерством финансов Республики Таджикистан и уполномоченным государственным органом;

29) электронный документ - документ в установленном электронном формате, составленный, переданный, зашифрованный и заверенный электронной подписью, имеющий силу отчётности после его приёма и подтверждения достоверности;

30) страховая выплата (страховое возмещение, страховая сумма) - сумма, выплачиваемая страховой организацией застрахованному лицу по имущественному страхованию и страхованию ответственности в покрытие ущерба вследствие страховых случаев;

31) деятельность по производству товаров - предпринимательская деятельность, доход от которой получен от производства и реализации товаров (материального имущества), произведенных самим предпринимателем из собственного сырья;

32) налоговая задолженность, признанная налогоплательщиком - не погашенная сумма налогового обязательства, определенная (начисленная) в следующей форме:

а) налогоплательщиком в своей налоговой отчётности;

б) в решении о предоставлении отсрочки по уплате налогов;

в) в решении налогового органа по акту налоговой проверки, полученном налогоплательщиком, если сумма налога не оспорена;

г) вступившим в силу решением суда;

33) косвенный налог - налог (налог на добавленную стоимость, акцизный налог и налог с продажи алюминия первичного), сумма которого взимается налогоплательщиком у потребителя или налогоплательщик имеет право на взимание для уплаты в бюджет путем включения этого налога в цену продажи товаров, работ и услуг;

34) поставка товаров - передача прав собственности на товары, включая продажу, обмен или дарение, передачу безвозмездно или с частичной оплатой, выплата заработной платы и другие платёжи в натуральной форме, а также передача залогодержателю прав собственности на товары, помещенные в залог;

35) оффшорные (льготные) зоны - государства и (или) территории, которые представляют налогоплательщикам (иностранным физическим и юридическим лицам) льготный режим налогообложения, не раскрывают и представляют сведения о финансовых и других имущественных операциях;

36) электронная база - совокупность защищенных электронных данных, используемых для определения правильного учёта оборота товаров и продукции налогоплательщиков и источников налогообложения. Порядок его ведения определяется уполномоченным государственным органом;

37) операция по переоценке иностранной валюты, драгоценных металлов и камней - операция, осуществляемая с целью регулирования соответствующего балансового отчёта организации (предприятия, учреждения), независимо от ее желания, в связи изменением курса национальной валюты по отношению к иностранной валюте, драгоценным металлам и камням и относится либо к доходам, либо к расходам организации в зависимости от ее положительного или отрицательного конечного результата (окончательная разница между доходом и расходом переоценки);

38) контрольно-кассовые устройства - электронные устройства с фискальной памятью и устройствами передачи данных, которые фиксируют и хранят в своей памяти фискальную информацию о взаиморасчетах наличными деньгами, банковскими платёжными картами и другими формами электронных платёжей при продаже товаров, выполнении работ и услуг записывают и хранят в своей памяти и обеспечивают ее прямое предоставление в налоговые органы через операторов (онлайн);

39) виртуальная касса - программное обеспечение или пакет, который содержит информацию о наличных и безналичных расчетах с потребителями в точках оптовой торговли (обслуживания), и имеет возможность подключаться к фискальному модулю, готовит и поддерживает фискальные документы, передает фискальные документы в режиме реального времени, выполняет фискальные данные для оператора, печатает фискальные данные или передает их в электронном виде налоговому органу;

40) налоговый год - период, соответствующий календарному году, продолжающийся с 1 января до 31 декабря;

41) Совет досудебного разрешения споров - консультативный орган досудебного рассмотрения налоговых споров между налогоплательщиком и налоговым органом;

42) налоговый консультант - лицо, оказывающее консультационные услуги по исчислению и уплате налогов, пошлин, других платёжей и представлению налоговых отчётов (деклараций), а также по защите прав и законных интересов налогоплательщиков;

43) налоговый риск - вероятность невыполнения или неполного исполнения налоговых обязательств налогоплательщиком;

44) проценты - любая сумма, выраженная в форме процентов, скидок, бонусов и других денежных средств, а также вознаграждение за использование денег, выплачиваемая одновременно или периодически, в том числе неустойка за неуплату налогов в срок;

45) собственник (окончательной получатель выгоды) - одно или несколько физических или юридических лиц, прямо или косвенно являющихся собственниками имущества;

46) уставный капитал - совокупность финансово-денежных средств (долей, акций) учредителей (участников), формированных для создания юридического лица и обеспечения его деятельности;

47) безответственный налогоплательщик - налогоплательщик, не исполняющий свои налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством;

48) ответственный налогоплательщик - налогоплательщик, обеспечивающий исполнение своих налоговых обязательств согласно налоговому законодательству, не включенный в список безответственных налогоплательщиков;

49) трансфертная цена - цена, формируемая между взаимосвязанными лицами, и (или) отличаемая от рыночной цены сделок между независимыми сторонами при осуществлении трансграничных операций;

50) электронный фискальный чек (электронный расчетный документ) - форма расчетного документа для операций в формате электронных платёжей, который имеет обязательные реквизиты чека кассового устройства на товары (работы, услуги), включая цифровое значение штрихового кода товара и (или) может содержать код быстрого реагирования;

51) электронная счёт-фактура - документ, выдаваемый с использованием любых электронных каналов без или с электронной подписью, представляемый посредством средств электронного обмена данными. Указанный документ с приложением электронной копии бумажной счёт-фактуры передается посредством личного кабинета налогоплательщика или любой электронной сети, который создает надежную основу для проверки между счёт-фактурой и поставкой товаров (выполнением работ и оказанием услуг);

52) кэшбэк - разновидность поощрения, которое возвращается при оплате стоимости товаров, выполнении работ и услуг посредством безналичного расчета (включая средства электронных платёжей, банковских платёжных карт и электронных кошельков) в определенных процентах от уплаченной суммы, или фиксированной суммы кредитной финансовой организацией и (или) продавцом покупателю;

53) банковский счёт - счета налогоплательщиков, за исключением депозитных (сберегательных) счётов физических лиц, открытых в кредитных финансовых организациях для целей настоящего Кодекса;

54) электронные платёжные средства - средства и (или) способы, целью которых является перевод денежных средств в рамках используемых видов безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе банковских платёжных карт и другого технического оборудования, с и без открытия банковских счётов налогоплательщикам, позволяющие налогоплательщику разработать и подтвердить платёжное поручение;

55) оспариваемая (спорная) задолженность - налоговая задолженность, с которой налогоплательщик не согласен и в установленном законодательством порядке, подал письменную жалобу в вышестоящий налоговый орган, Совет досудебного разрешения споров, суд или другой соответствующий орган (до рассмотрения и получения ответа по результатам жалобы);

56) функциональная валюта - валюта, отличимая от национальной валюты.

Статья 3. Порядок установления, освобождения, изменения и отмены налога

1. Установление, освобождение, изменение и отмена налога осуществляется путем внесения изменений и дополнений в настоящий Кодекс и (или) в законодательные акты, предусмотренные частью 10 статьи 1 настоящего Кодекса.

2. Проекты нормативных правовых актов по внесению изменений и дополнений в налоговое законодательство, освобождение от налога, представляются в установленном порядке уполномоченным государственным органом в сфере финансов.

3. При установлении налогов должны быть определены налогоплательщик, налоговые льготы и все элементы налогообложения.

Статья 4. Порядок исчисления сроков, установленных налоговым законодательством

1. Сроки, установленные налоговым законодательством, определяются календарной датой, указанием на действие, которое должно быть совершено или совершится по истечении периода времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями.

2. Началом исчисления срока, установленного налоговым законодательством, считается день, следующий за календарной датой либо событием, которое должно наступить.

3. Срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующем месяце и числе последнего года срока. При этом годом признается любой период времени, состоящий из двенадцати последовательных месяцев, отличных от календарного года.

4. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в соответствующий день последнего месяца срока. При этом, квартал равняется трем календарным месяцам, а отсчет ведется с начала календарного года.

5. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в последний день соответствующего месяца.

6. Сроки, исчисляемые днями, исчисляются календарными днями, если в настоящем Кодексе дни не исчисляются рабочими днями. Рабочим днем считается день, который в соответствии с законодательством не признается выходным или нерабочим днем.

7. Если последний день срока приходится на день, который считается выходным или нерабочим днем окончания срока считается рабочий день, следующий за этим выходным или нерабочим днем.

8. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока.

9. Срок не считается истекшим, если документы (отчеты) были сданы в организацию связи, и (или) денежные средства, соответствующие платёжные документы были сданы в кредитные финансовые организации до 24 часов последнего дня срока.

Статья 5. Поступление налогов и их распределение в бюджет

1. Налоги уплачиваются в объёме и в порядке, установленными настоящим Кодексом и принятыми на его основании подзаконными нормативными правовыми актами.

2. Таможенные сборы уплачиваются в объёме и в порядке, установленными Таможенным кодексом Республики Таджикистан, настоящим Кодексом и принятыми на их основании подзаконными нормативными правовыми актами.

3. Средства от общегосударственных налогов распределяются между республиканским бюджетом и местными бюджетами в соответствии с Законом Республики Таджикистан о Государственном бюджете Республики Таджикистан на соответствующий финансовый год. Платёжи по местным налогам поступают в соответствующие местные бюджеты.

4. Административные процедуры по налоговым поступлениям, государственной пошлине и сборам, а также таможенным платежам, осуществляются соответствующими уполномоченными органами и налоговыми органами в установленном порядке.

5. Контроль процесса поступления налогов, установленных в особенной части настоящего Кодекса, обеспечивается налоговыми органами, если настоящим Кодексом не установлено иное.

Статья 6. Применение международных договоров Республики Таджикистан по вопросам налогообложения

1. Применение международных договоров Республики Таджикистан по вопросам налогообложения и общих правовых международных налоговых норм осуществляется в порядке, установленном настоящим Кодексом.

2. Положения международных договоров, регулирующих вопросы избежания двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов, одной из сторон которых является Республика Таджикистан, применяются к налоговым резидентам одного или обоих государств, заключивших такой договор. Для этой цели налоговый резидент определяется в соответствии с договором.

3. Положения части 2 настоящей статьи не применяются к налоговому резиденту государства, с которым заключен международный договор Республики Таджикистан, если налоговый резидент использует положения этого международного договора в интересах другого лица, не являющегося налоговым резидентом того государства, с которым заключен этот международный договор.

4. Лицом, имеющим фактическое право на доходы, выплачиваемые юридическим лицом, признается лицо, которое имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться этими доходами, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться такими доходами. При этом не имеет значения, возникло это право в силу прямого и (или) косвенного участия в этом юридическом лице, либо контроля над ним, либо в силу иных обстоятельств.

5. В порядке, установленном частью 4 настоящей статьи, определяется фактическое право на доход лица, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.

6. При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются функции, выполняемые указанными в части 4 настоящей статьи лицами, а также принимаемые ими риски.

7. Иностранное лицо не признается имеющим фактическое право на доходы от источников в Республике Таджикистан, если оно обладает ограниченными полномочиями по распоряжению этими доходами, осуществляет в отношении указанных доходов посреднические функции в интересах иного лица, и не принимая на себя никаких финансовых рисков, прямо или косвенно выплачивает такие доходы (полностью или частично) иному лицу.

8. При выплате доходов от источников в Республике Таджикистан иностранному лицу, не имеющему фактического права на такие доходы, если известно лицо, имеющее фактическое право на такие доходы (их часть), налогообложение выплачиваемого дохода производится в следующем порядке:

1) если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), является налоговым резидентом Республики Таджикистан, налогообложение выплачиваемого дохода (его части) производится в соответствии с положениями настоящего Кодекса в отношении налоговых резидентов Республики Таджикистан. При этом плательщик не удерживает налог у источника выплаты в отношении выплачиваемых доходов (их части) при условии уведомления им налогового органа по месту учёта. Порядок такого уведомления определяется государственным уполномоченным органом;

2) если лицо, имеющее фактическое право на выплачиваемые доходы (их часть), является налоговым резидентом государства (юрисдикции), с которым имеется действующее международное соглашение Республики Таджикистан по вопросам налогообложения, в этом случае в отношении налогообложения выплачиваемых доходов (их части) применяются положения указанного международного соглашения.

3) если лицо, имеющее фактическое право на получение дохода (или его части), является налоговым резидентом государства (юрисдикции), не имеющего международного соглашения по вопросам налогообложения с Республикой Таджикистан, налогообложение дохода (или его части), полученного нерезидентом, осуществляется в соответствии с положениями настоящего Кодекса.

9. Указанные правила применяются при условии, если местом постоянного нахождения лица, которому выплачиваются доходы, и которое не имеет фактического права на эти доходы, является государство (юрисдикция), с которым имеется действующее международное соглашение Республики Таджикистан по вопросам налогообложения.

10. Если плательщику неизвестно лицо, имеющее фактическое право на доход (или его часть), налогообложение такого дохода (или его части) осуществляется в соответствии с положениями настоящего Кодекса, определенными в отношении нерезидентов.

11. Компетентный орган Республики Таджикистан, определенный в международном соглашении, вправе направить запрос компетентному органу иностранного государства о содействии в исполнении налогоплательщиком иностранного государства налогового обязательства, не исполненного в Республике Таджикистан.

12. Положения частей 4-11 настоящей статьи применяются с целью определения лица, имеющего фактическое право на получение дохода из источника выплаты в соответствии с международным договором.

Глава 2. Принципы налогообложения

Статья 7. Принципы налогообложения

Налогообложение основывается на принципах законности, обязательности, обоснованности налогообложения и сотрудничества налоговых органов с налогоплательщиком, справедливости, единства налоговой системы и прозрачности.

Статья 8. Принцип законности

1. Налог устанавливается в соответствии с настоящим Кодексом и нормы налогового законодательства не могут противоречить принципам, установленным настоящим Кодексом.

2. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налог, не предусмотренный настоящим Кодексом, либо установленный с нарушением его норм.

Статья 9. Принцип обязательности

Все субъекты налоговых правоотношений обязаны уплачивать установленные настоящим Кодексом налоги и соблюдать нормы налогового законодательства.

Статья 10. Принцип обоснованности налогообложения и сотрудничества налоговых органов с налогоплательщиком

1. Обоснованность налогообложения означает установление в налоговом законодательстве Республики Таджикистан всех элементов налога, налогоплательщика, налоговых льгот, порядка, исполнение и прекращение налоговых обязательств.

2. В рамках налоговых отношений налоговые органы обязаны сотрудничать с налогоплательщиком с целью обеспечения исполнения налогового законодательства Республики Таджикистан. При этом налоговые органы не вправе создавать искусственные препятствия законной деятельности налогоплательщика, а налогоплательщик должен оказывать содействие налоговым органам для исполнения своих полномочий.

Статья 11. Принцип справедливости

1. Налогообложение в Республике Таджикистан является всеобщим, и все налогоплательщики платят налоги соразмерно доходам и имуществу.

2. Запрещается устанавливать дифференцированные налоговые ставки, налоговые льготы или иные преимущества в зависимости от формы собственности, источника финансирования, а также устанавливать налоги, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Статья 12. Принцип единства налоговой системы

1. Налоговая система является единой на всей территории Республики Таджикистан.

2. Не допускается установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство Республики Таджикистан, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение товаров (услуг) или финансовых средств на территории Республики Таджикистан.

Статья 13. Принцип прозрачности

1. Нормативные правовые акты, регулирующие налоговые правовые отношения, подлежат обязательному опубликованию.

2. Нормативные правовые акты, регулирующие налоговые правовые отношения, которые официально не опубликованы, не имеют юридическую силу.

Глава 3. Субъекты налоговых отношений и другие понятия, используемые в настоящем Кодексе

Статья 14. Субъекты налоговых отношений

1. Субъектами налоговых отношений являются лица, прямо или косвенно участвующие в налоговых отношениях, имеющие права и обязанности, действия или бездействие, которых приводит к возникновению налоговых обязательств.

2. Резидентами Республики Таджикистан в целях налогообложения признаются:

1) если физическое лицо находилось на территории Республики Таджикистан в течение периода или периодов, в совокупности превышающих 182 дня в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в текущем календарном году, считается резидентом Республики Таджикистан (далее - резидент) на текущий календарный год, но с учётом следующего:

а) физическое лицо, которое является резидентом в текущем календарном году, но не являлось резидентом Республики Таджикистан в течение предыдущего календарного года, рассматривается как резидент в текущем налоговом периоде только за период, начинающийся с первого дня, когда лицо физически присутствовало в Республике Таджикистан;

б) физическое лицо, которое является резидентом Республики Таджикистан в текущем календарном году, но не является резидентом в последующем налоговом периоде, считается резидентом за текущий налоговый период только за период, заканчивающийся на последний день, когда лицо физически присутствовало в Республике Таджикистан;

2) гражданин Республики Таджикистан, находившийся в течение календарного года на государственной службе Республики Таджикистан за пределами Республики Таджикистан, считается резидентом в текущем календарном году, независимо от продолжительности такой службы;

3) физические лица, являющиеся гражданами Республики Таджикистан;

4) физические лица, подавшие заявление о получении гражданства Республики Таджикистан или о разрешении на постоянное проживание в Республике Таджикистан без получения гражданства Республики Таджикистан, независимо от срока их нахождения в Республике Таджикистан, признаются резидентами, если лицо не имеет постоянного места жительства за пределами Республики Таджикистан.

3. Физическое лицо, не являющееся резидентом в соответствии с настоящей статьёй, считается нерезидентом Республики Таджикистан.

4. Гражданин иностранного государства не считается резидентом Республики Таджикистан независимо от срока его пребывания на территории Республики Таджикистан, если он является лицом с дипломатическим или консульским статусом (или членом семьи), либо сотрудником международной организации, или лицом, находящимся на государственной службе иностранного государства (или членом семьи такого лица).

5. Статус резидента и нерезидента в отношении физического лица определяется для каждого календарного года.

6. Физическое лицо, признаваемое нерезидентом, обязано представить налоговому агенту или налоговому органу по месту пребывания (жительства) не позднее даты получения дохода или даты подачи налоговой отчётности документ, подтверждающий статус резидента в иностранном государстве этого лица или лица без гражданства и нотариально заверенный перевод на государственный язык документа, удостоверяющего личность (паспорт).

7. Индивидуальный предприниматель - физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица на основе патента или свидетельства.

8. Юридическое лицо может быть резидентом и нерезидентом:

1) юридическое лицо - резидент - юридическое лицо признается резидентом, если оно создано в соответствии с законодательством Республики Таджикистан и (или) его основной орган управления (руководящий орган, орган управления) находится на территории Республики Таджикистан;

2) юридическое лицо - нерезидент - юридическое лицо, учрежденное в соответствии с иностранным законодательством, рассматривается в Республике Таджикистан как юридическое лицо, даже если оно не является юридическим лицом в соответствии с законодательством государства, в котором оно создано.

9. Филиал и представительство юридического лица - отдельное подразделение юридического лица, вне зависимости от его включения в учредительные документы или иные документы юридического лица в целом должны отвечать следующим условиям:

1) осуществляют предпринимательскую или непредпринимательскую деятельность;

2) имеют территориальную и (или) имущественную обособленность от юридического лица;

3) имеют штатные единицы, созданные на срок более одного календарного месяца, и (или) персонал, связанный с организацией или данным подразделением отношениями, регулируемыми Трудовым кодексом Республики Таджикистан.

10. Налогоплательщик - физическое лицо, индивидуальный предприниматель, юридическое лицо, филиалы и их представительства, осуществляющие экономическую деятельность, независимо от организационно-правовой формы, вида деятельности, подчинения и формы собственности, или объекта налогообложения, на которых возложена налоговым законодательством обязанность по уплате налогов, государственных пошлин и сборов.

11. Государственные органы - составная часть государственного аппарата, осуществляющая государственно-властные полномочия с соответствующими организационно-правовыми формами, в соответствии с компетенцией и структурой, установленными нормативными правовыми актами:

1) уполномоченный государственный орган в области финансов -центральный орган исполнительной власти, который обеспечивает ведение единой государственной политики и нормативного правового регулирования финансовой, бюджетной, налоговой и иной деятельности, координирующий деятельность исполнительных органов государственной власти по выполнению и соблюдению налогового законодательства, учёту своевременного поступления налогов, пошлин и других обязательных платёжей со стороны налогоплательщиков в государственный бюджет и государственные фонды и управлению государственными финансами;

2) уполномоченный государственный орган - центральный исполнительный орган государственной власти, обеспечивающий исполнение и соблюдение положений налогового законодательства;

3) уполномоченные органы - государственные органы Республики Таджикистан, за исключением налоговых органов, уполномоченные Правительством Республики Таджикистан осуществлять исчисление и (или) сбор отдельных налогов и (или) осуществлять иные функции, связанные с налогообложением.

12. Налоговый агент - организация или индивидуальный предприниматель, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет налогов, удерживаемых у налогоплательщика или у источника выплаты.

13. Налоговый агент обязан:

1) в полном объёме и в установленные сроки исчислять, удерживать и перечислять в бюджет удерживаемые с налогоплательщика или у источника выплаты, налоги и другие обязательные платёжи, предусмотренные настоящим Кодексом и налоговым законодательством;

2) вести учёт доходов, выплаченных налогоплательщикам и налогов, удержанных с них (или у источника выплаты) и перечисленных в соответствующие бюджеты, вести отдельный учёт по каждому налогоплательщику;

3) представлять в налоговый орган по месту своего учёта налоговую отчётность в порядке, установленном настоящим Кодексом.

14. Лицо - любое физическое или юридическое лицо, постоянное учреждение, филиал или иное обособленное подразделение нерезидента.

15. Организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Республики Таджикистан (далее - организации-резиденты), иностранные юридические лица, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, в том числе его филиалы и представительства, созданные на территории Республики Таджикистан, международные организации (далее - иностранные организации).

Статья 15. Предпринимательская и непредпринимательская деятельность

1. Предпринимательская деятельность - самостоятельная деятельность, осуществляемая лицами на свой риск, направленная на получение дохода (прибыли) за счёт использования имущества, реализации товаров, выполнения работ или оказания услуг.

2. Предпринимательская деятельность по размеру валового дохода подразделяется на следующие виды:

1) малая предпринимательская деятельность - деятельность индивидуального предпринимателя и юридического лица, общий доход которых за 12 последовательных (непрерывных) прошедших календарных месяцев составляет менее 1 000 000 (одного миллиона) сомони;

2) средняя предпринимательская деятельность - деятельность юридического лица, общий доход которого за 12 последовательных (непрерывных) прошедших календарных месяцев составляет от 1 000 000 (одного миллиона) сомони до 25 000 000 (двадцати пяти миллионов) сомони;

3) крупная предпринимательская деятельность - деятельность юридического лица, общий доход которого за 12 последовательных (непрерывных) прошедших календарных месяцев составляет более 25 000 000 (двадцати пяти миллионов) сомони.

3. Под благотворительной деятельностью понимается деятельность, осуществляемая в соответствии с Законом Республики Таджикистан "О благотворительной деятельности".

4. В целях налогообложения оказание любой помощи не считается благотворительной деятельностью при наличии одного из следующих условий:

1) лицо, получающее помощь, принимает обязательство имущественного или неимущественного характера (кроме обязательства использовать полученные средства или имущество по целевому назначению) перед лицом, оказывающим такую помощь;

2) лицо, принимающее такую помощь, и лицо, оказывающее такую помощь, считаются взаимосвязанными лицами.

5. Следующие виды деятельности не рассматриваются в качестве предпринимательской деятельности:

1) деятельность органов государственной власти всех уровней и органов самоуправления посёлков и сёл, непосредственно связанная с выполнением возложенных на них государственных полномочий;

2) благотворительная деятельность;

3) религиозная деятельность;

4) деятельность общественных организаций;

5) деятельность некоммерческой организации, финансируемая учредителями некоммерческой организации;

6) выполнение физическим лицом работы по найму.

6. Для целей налогообложения осуществление следующих видов деятельности физическим лицом, учреждением, финансируемым за счёт учредителя, и (или) некоммерческой организацией не признается предпринимательской деятельностью, если такая деятельность не является основной деятельностью физического лица:

1) размещение денежных средств в финансово-кредитных организациях;

2) передача в аренду движимого и (или) недвижимого имущества;

3) передача имущества в доверительное управление;

4) приобретение (продажа) или передача другому лицу доли в уставном капитале юридического лица или его ценных бумаг;

5) приобретение (продажа) или передача другому лицу облигаций или любых других векселей;

6) приобретение (продажа) или передача другому лицу пая в долевом инвестиционном фонде и (или) авторских прав и любых аналогичных прав, принадлежащих продавцу;

7) работа по найму, осуществляемая на основании заключения договоров гражданско-правового характера, или без заключения договоров.

7. В той части, где лица, осуществляющие указанные в части 5 настоящей статьи виды деятельности, ведут предпринимательскую деятельность, предпринимательская деятельность таких лиц, подлежит налогообложению, их активы и деятельность, непосредственно связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, подлежат отдельному (раздельному от основной деятельности) учёту.

8. Деятельность юридического лица, являющегося государственным учреждением, часть специальных средств которых взимается в бюджет в размере и в порядке, определенными законодательством, не считается предпринимательской деятельностью.

Статья 16. Работа по найму

1. Для целей настоящего Кодекса понятие, "работа по найму" означает:

1) выполнение физическим лицом обязательств в рамках отношений, регулируемых гражданским законодательством Республики Таджикистан, трудовым законодательством Республики Таджикистан или законодательством Республики Таджикистан о государственной службе;

2) выполнение физическим лицом обязательств, непосредственно связанных со службой в рядах Вооруженных Сил Республики Таджикистан или в правоохранительных и (или) приравненных к ним органах (учреждениях);

3) работа физического лица на руководящей должности на предприятии или в организации.

2. Физическое лицо, работавшее, работающее или которое будет работать по найму, в рамках настоящего Кодекса именуется "работником". Лицо, оплачивающее услуги, оказанные таким физическим лицом, именуется "работодателем", а оплата - "заработной платой".

3. Для целей настоящего Кодекса основным местом работы работника является место работы, по которому в соответствии с трудовым законодательством Республики Таджикистан работодатель обязан вести трудовую книжку работника.

Статья 17. Создание постоянного учреждения нерезидента

1. Под постоянным учреждением нерезидента (иностранного предприятия или лица - нерезидента) в Республике Таджикистан (далее - постоянное учреждение), если настоящей статьёй не установлено иное, понимается постоянное место деятельности, через которое это иностранное лицо полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность, в том числе деятельность, выполняемую через уполномоченное лицо.

2. Постоянным местом деятельности, указанным в части 1 настоящей статьи, считаются:

1) любое место управления, филиал, отделение, бюро, контора, кабинет, агентство, фабрика, завод, цех, мастерская, лаборатория;

2) место осуществления производства, переработки, комплектации, фасовки и упаковки товара;

3) любое место, в том числе магазин или складское помещение, используемое в качестве торговой точки;

4) места, используемые для строительства, площадки для строительных работ, монтажа или иные места, связанные с осуществлением надзорной деятельности;

5) одно из следующих мест, где оказываются услуги через работников:

a) место, в котором более 90 календарных дней предоставляются услуги с привлечением работников в течение всего непрерывного двенадцатимесячного периода, который заканчивается в этом отчётном периоде;

б) любые места, где осуществляется установка, эксплуатация и использование игорных автоматов (в том числе приставок), компьютерных сетей и каналов связи, аттракционов.

6) рудники, нефтяные или газовые скважины, или другие места для проведения геолого-разведывательной деятельности или добычи природных ресурсов, карьер или площадки для разработки и добычи природных ресурсов;

7) место монтажа оборудования или сооружений, используемых для геологического изучения (разведки), разработки, добычи природных ресурсов, но только в том случае, если такое оборудование или сооружения находятся в эксплуатации, или готовы к эксплуатации в течение периода, превышающего 182 дня;

8) любое место осуществления деятельности (включая контроль или наблюдение), связанной с газопроводами и другими трубопроводами.

3. Нерезидент также считается владельцем постоянного учреждения в Республике Таджикистан, если:

1) производит сбор страховых премий и (или) осуществляет страхование, или перестрахование рисков в Республике Таджикистан через уполномоченного агента;

2) является участником договора о совместной деятельности (простого товарищества), образованного в соответствии с законодательством Республики Таджикистан и действующего на территории Республики Таджикистан;

3) организует платные выставки в Республике Таджикистан и (или) осуществляет поставку (реализацию) товаров на них;

4) на основе договорных отношений наделяет лицо полномочием представлять его интересы в Республике Таджикистан, действовать и (или) заключать от его имени договоры;

5) уполномочивает лицо в Республике Таджикистан хранить запасы товаров и осуществлять регулярные поставки от его имени;

6) учредители или руководящие лица юридического лица-резидента и нерезидента являются взаимосвязанными лицами.

4. Нерезидент может вести свою деятельность в Республике Таджикистан без образования постоянного учреждения, указанного в части 1 настоящей статьи, через лицо, уполномоченное выступать от его имени, совершать действия по заключению гражданско-правовых договоров. В таком случае, местом деятельности такого нерезидента признается место деятельности данного уполномоченного лица (в случаях, когда это лицо не имеет постоянное место для осуществления деятельности, таким местом деятельности нерезидента считается место постоянного жительства его уполномоченного лица).

5. Дочернее предприятие юридического лица-нерезидента, созданное в соответствии с законодательством Республики Таджикистан, не может считаться постоянным учреждением основного предприятия-нерезидента.

6. Зарегистрированное представительство и (или) филиал иностранного предприятия считается постоянным учреждением нерезидента.

7. Деятельность иностранного юридического лица в Республике Таджикистан в соответствии с положениями настоящей статьи считается постоянным учреждением с даты начала такой деятельности в Республике Таджикистан.

8. Для целей применения положений настоящего Кодекса, датой начала деятельности иностранного юридического лица в Республике Таджикистан, считаются следующие даты:

1) дата заключения любого договора на:

а) оказание услуг в Республике Таджикистан;

б) наделение полномочий на осуществление действий от его имени в Республике Таджикистан;

в) приобретение товаров в Республике Таджикистан для использования или реализации на территории Республики Таджикистан;

г) закупку услуг в Республике Таджикистан;

2) дата подписания первоначального трудового договора с целью осуществления деятельности в Республике Таджикистан;

3) дата въезда физического лица-нерезидента в Республику Таджикистан в качестве наемного работника или найм резидента иностранным юридическим лицом любым другим способом для выполнения условий договора, указанных в пунктах 1) и 2) настоящей части.

9. Если деятельность иностранного юридического лица имеет мобильный характер (проект строительства дорог, поиск полезных ископаемых и другие мобильные виды деятельности), весь проект рассматривается как постоянное учреждение, независимо от его характера.

10. Если в соответствии с требованиями настоящего Кодекса место деятельности нерезидента в Республике Таджикистан признано постоянно действующим учреждением нерезидента, в таком случае нерезидент до начала такой деятельности в Республике Таджикистан проходит государственную регистрацию в качестве налогоплательщика и регистрируется в налоговом органе по месту деятельности.

11. Деятельность нерезидента в соответствии с положениями настоящей статьи, независимо от того, зарегистрировано оно в налоговых органах или нет, означает создание постоянного учреждения. Постоянное учреждение нерезидента для целей налогообложения в Республике Таджикистан признается юридическим лицом и исчисляет, уплачивает налоги в бюджет в порядке, установленном настоящим Кодексом, если не предусмотрено настоящим Кодексом иное. В случае, если постоянное учреждение не зарегистрировано в налоговых органах, налоги удерживаются у источника выплаты налоговым агентом в порядке, установленном для нерезидентов.

12. В целях налогообложения для установления наличия постоянного иностранного учреждения у резидента за пределами Республики Таджикистан также применяются положения частей 1-11 настоящей статьи, при этом ссылки в этих частях на нерезидента означают резидента, а ссылки на Республику Таджикистан означают иностранное государство.

Статья 18. Финансовая аренда (лизинг) и лизинговая организация

1. Передача другому лицу амортизируемого имущества на основании договора финансовой аренды (лизинга), заключенного на срок более 12 месяцев в соответствии с законодательством о финансовой аренде (лизинге), является финансовым лизингом, если такая деятельность отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) срок договора финансовой аренды превышает 75 процентов срока эксплуатации (полезного использования) передаваемого имущества и (или) остаточная стоимость финансовой аренды по окончанию срока аренды составит менее 25 процентов от первоначальной стоимости;

2) по истечении срока договора финансовой аренды объект финансовой аренды переходит в собственность арендатора;

3) по истечении срока финансовой аренды, арендатор имеет право приобрести арендованное имущество по цене, установленной условиями финансовой аренды;

4) текущая дисконтированная стоимость минимального платежа за вес срок финансового лизинга превышает 90 процентов рыночной цены передаваемого по финансовому лизингу имущества;

5) передаваемое в финансовую аренду имущество под заказ арендатора и по окончании срока аренды не может быть использовано иным лицом, кроме арендатора.

2. Для целей настоящего Кодекса лизинг представляет собой особый вид финансовой аренды, при котором одна сторона (лизингодатель) по поручению другой стороны (лизингополучателя) приобретает у третьей стороны (продавца) в собственность обусловленное договором лизинга имущество и передает его лизингополучателю за плату во владение и пользование по договору, соответствующему требованиям, установленным частью 1 настоящей статьи.

3. Для целей налога на прибыль в соответствии с настоящим Кодексом лизингополучатель, получивший арендованное имущество во владение и пользование по договору финансовой аренды (лизинга), является покупателем этого имущества. Для целей налога на добавленную стоимость финансовая аренда рассматривается как периодическая поставка, при которой каждая периодическая передача является частично поставкой товаров и частично предоставлением процентов финансовых услуг.

4. Для целей настоящей статьи срок аренды включает дополнительный срок, на который арендатор имеет право возобновить аренду в соответствии с договором аренды.

Статья 19. Инвестиционные проекты Правительства Республики Таджикистан

1. Инвестиционные проекты Правительства Республики Таджикистан -проекты, предусмотренные на основе кредитных (грантовых) договоров об их финансировании (реализации) между Республикой Таджикистан (Правительством Республики Таджикистан) и иностранными государствами (правительствами иностранных государств), отечественными, иностранными и международными финансовыми организациями, включенными в реестр инвестиционных проектов государственным уполномоченным органом в сфере инвестиций. В данный реестр также включаются проекты по строительству социальных сооружений, которые передаются на безвозмездной основе физическими и юридическими лицами соответствующему государственному органу. Порядок ведения реестра инвестиционных проектов по предложению уполномоченного государственного органа в сфере инвестиций по согласованию с уполномоченным государственным органом в сфере финансов и уполномоченным государственным органом в налоговой сфере утверждается Правительством Республики Таджикистан.

2. Инвестиционные проекты Правительства Республики Таджикистан реализуются с использованием льгот, предусмотренных настоящим Кодексом.

3. Кредитные (грантовые) договоры о финансировании (реализации) инвестиционных проектов Правительства Республики Таджикистан, предусматривающие предоставление дополнительных налоговых льгот, подлежат утверждению со стороны Маджлиси намояндагон Маджлиси Оли Республики Таджикистан. Такие договоры не могут содержать положения об освобождении от налога на доходы и социального налога граждан Республики Таджикистан.

4. В случае ухудшения условий налогообложения для реализации инвестиционных проектов Правительства Республики Таджикистан, до завершения таких проектов в их отношении используются условия налогообложения, действовавшие на момент подписания соответствующих договоров.

Статья 20. Личный кабинет налогоплательщика

1. Личный кабинет налогоплательщика (далее - личный кабинет) - это информационный источник, размещенный на официальном сайте, уполномоченного государственного органа. Порядок его ведения устанавливается уполномоченным государственным органом.

2. Личный кабинет каждого налогоплательщика формируется после регистрации налогоплательщика в налоговых органах.

3. Обмен информацией между налоговым органом и налогоплательщиком, в том числе нерезидентом без и или с образованием юридического лица, а также иностранными лицами, оказывающими дистанционные услуги, производится только через личный кабинет, посредством которого налогоплательщик и налоговый орган могут осуществлять взаимные права и обязанности, за исключением отдельных случаев, предусмотренных настоящим Кодексом.

4. Вход в личный кабинет налогоплательщика осуществляется через интегрированную информационную налоговую систему посредством электронной цифровой подписи. Электронная цифровая подпись выдается налогоплательщику структурным подразделением уполномоченного государственного органа на основании его заявления.

5. После активации личного кабинета и вплоть до приостановления его деятельности, налоговый орган направляет все документы и информацию налогоплательщику исключительно через личный кабинет. В аналогичном порядке налогоплательщик направляет документы в налоговые органы.

6. Если при направлении налоговым органом электронного документа в личный кабинет налогоплательщика получено сведение о приостановлении действия личного кабинета налогоплательщика или прекращении использования ключа электронной цифровой подписи, данный документ направляется налогоплательщику в бумажной форме в течение трех рабочих дней со дня получения указанной информации.

7. Налогоплательщик, который без уважительной причины не подает налоговую декларацию или другой документ в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, несет ответственность за его письменную обработку.

Статья 21. Рыночные цены

1. Для целей налогообложения в качестве цены на товары (работу, услуги) принимается фактическая цена, указанная (закрепленная действительными документами, включая договор, квитанцию, накладные) сторонами договора, если настоящей статьёй не предусмотрено иное. В случае, если указанная цена на товар (работу, услугу), отличается от рыночной цены в случаях, предусмотренных частью 9 настоящей статьи, и налогоплательщиком не представлены обоснованные причины расхождения цен, при налогообложении подобных операций используется рыночная цена.

2. Рыночной ценой на товар (работу, услугу) признается цена, сложившаяся на основе спроса и предложения на рынке идентичного товара (работы, услуги) (при его отсутствии - однородных) и на основании договора, заключенных на соответствующем рынке между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Договор между взаимозависимыми лицами учитывается только при условии, что их взаимозависимость не влияет на результаты такого договора.

3. Рыночная цена на товар (работу, услугу) определяется на основании информации о договорах, заключенных на соответствующем рынке на момент поставки этого товара (работы, услуги), а в случае отсутствия такового - на ближайший к моменту реализации день, предшествующий или следующий за моментом реализации такого товара (работы, услуги) на идентичный (однородный) товар (работу, услугу), в том числе информации о ценах, определенных оценщиками, фиксированных цен на международных и других биржах. Если рыночная цена определяется со ссылкой на аналогичный товар (работу или услугу), цена корректируется с учётом различий между аналогичным товаром (работой или услугой) и фактическим товаром (работой или услугой).

4. При реализации товара (работы, услуги) цены (тарифы) на которые регулируются в соответствии с законодательством Республики Таджикистан, в целях налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

5. Рынком товара (работ, услуг) признается сфера обращения этого товара (работы, услуги), определяемая для продавца (покупателя) на ближайшей территории для продавца (покупателя) в Республике Таджикистан или за её пределами продажи (покупки) товара (работы, услуги) исходя из возможности продавца (покупателя).

6. При отсутствии договоров по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) на рынке товаров (работ, услуг) или поставок на этот рынок таких товаров (работ, услуг) рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется ценами, сформировавшимися на основании сделок, заключенных в отношении идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) в день ближайший моменту реализации товаров (работ, услуг) или следующий за моментом реализации таких товаров (работ, услуг) или ценами последней сделки, но не более чем на 30 календарных дней до или после момента реализации таких товаров (работ, услуг).

7. При невозможности применения положений частей 2-6 настоящей статьи рыночная цена товаров (работ, услуг) определяется по методу цены последующей реализации и методу "затраты плюс".

8. При определении рыночной цены на товары (работы, услуги) используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары (работы, услуги), в том числе база статистических, банковских и биржевых данных, информация, предоставляемая по запросу налогового органа налогоплательщиками, оценщиками, экспертами.

9. Налоговые органы применяют рыночные цены в следующих случаях, если:

1) договор подписан между взаимосвязанными лицами и их взаимосвязанность повлияло на результаты такого соглашения;

2) обязательства сторон исполняются через обмен товарами (работой или услугами);

3) одна из сторон внешнеторгового договора является резидентом страны со льготным налогообложением согласно статье 223 настоящего Кодекса;

4) одна из сторон договора использует налоговые льготы;

5) цена, использованная сторонами договора, отличается от официальной статистической цены, сформированной в день, ближайший к моменту реализации товаров (работ, услуг) или следующий за ним, но не более чем на 30 календарных дней до или после момента реализации таких товаров (работ, услуг) на 30 процентов. Настоящее положение применяется при сравнении розничных цен с розничными и оптовых цен с оптовыми.

10. Для целей настоящей статьи применяются следующие понятия:

1) идентичные товары - различные товары, имеющие одинаковые характеристики, в частности физические характеристики, качество, репутацию на рынке, страну происхождения и производителя;

2) однородные товары - различные товары, не являющиеся идентичными, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и быть коммерчески взаимозаменяемыми;

3) профессиональные торговцы - торговцы, биржевые трейдеры;

4) период определения цены - период, в течение которого устанавливается средняя (высокая и низкая) цена поставки товаров (выполнения работ и оказания услуг), необходимая для определения рыночной цены;

5) дата перехода права собственности к покупателю - дата завершения поставки товаров (работ, услуг) в соответствии с условиями договора, в международных договорах в рамках долгосрочных договоров с момента поставки товаров (работ, услуг) покупателю, дата подписания договора о товарах, проданных на основе долгосрочных договоров, дата заключения кредитного договора на услуги по предоставлению кредитов, дата подписания договора по выполнению других работ и оказанию услуг;

6) обмен товаров - момент поставки или замены товара (работы, услуги), регулируемый в соответствии с договором и подтвержденный в виде определенного документа;

7) источники информации - официально признанные источники информации, данные органов государственной власти, уполномоченных органов других государств и организаций, данные, предоставленные со стороны участников договора, а также другие источники информации;

8) конечный потребитель - независимая сторона или сторона, которая не состоит в особых отношениях со сторонами договора, и не может повлиять на экономические результаты договора и не передает приобретенные товары (работы и услуги) другому субъекту;

9) метод определения цены последующей продажи (перепродажи) - означает метод определения рыночной цены, при котором маржа, полученная при перепродаже между взаимосвязанными лицами (контролируемый договор) сравнивается с маржей, полученной при перепродаже в результате неконтролируемой сделки;

10) метод "затраты плюс" - означает метод определения рыночной цены, при котором наценка на затраты, прямо или косвенно понесенные при поставке товаров или услуг в рамках контролируемой операции, сравнивается с наценкой на эти прямо или косвенно понесенные затраты при поставке товаров или услуг в рамках сопоставимого неконтролируемых действий;

11) оптовая цена - цена товара, установленная продавцом покупателю для крупной партии (оптом) с целью дальнейшей перепродажи или профессионального использования;

12) розничная цена - цена, по которой товары продаются через розничную сеть конечным потребителям поштучно или мелкими партиями.

11. Положения данной статьи и главы 33 настоящего Кодекса не распространяются на деятельность кредитных финансовых организаций, в том числе для привлеченных ими кредитов.

12. Налогообложение аренды имущества, за исключением государственного имущества, устанавливается по фактической стоимости арендной платы, но не менее минимальной суммы, в соответствии с Законом Республики Таджикистан о Государственном бюджете Республики Таджикистан на соответствующий финансовый год, в зависимости от его местонахождения и других характеристик.

13. Данная статья не принимается в случае применения положений главы 33 настоящего Кодекса.

14. Порядок применения методов, указанных в данной статье, утверждается Правительством Республики Таджикистан.

Статья 22. Взаимосвязанные стороны

1. Для целей настоящего Кодекса две стороны будут считаться взаимосвязанными, если выполняется одно из следующих условий:

1) в отношениях между двумя сторонами одна из сторон действует в соответствии с поручениями, запросами и предложениями другой стороны;

2) обе стороны действуют в соответствии с поручениями, запросами и предложениями третьего лица, если такой случай подтверждается обоснованными документами.

2. Две стороны не являются взаимосвязанными по той причине, что одна сторона является сотрудником или клиентом другой, или обе стороны являются сотрудниками или клиентами третьей стороны, независимо от то того, что их отношения соответствуют частям 3 или 5 настоящей статьи.

3. В дополнение к положениям части 1 настоящей статьи стороны считаются взаимосвязанными, если:

1) стороны, находящиеся непосредственно на руководящем уровне и имеющие родственные отношения, имеют право принимать односторонние решения;

2) лица являются учредителями (участниками) одного и того же предприятия, если доля каждого лица составляет не менее 25 процентов;

3) одно лицо непосредственно и (или) косвенно участвует в другом лице, и суммарная доля такого участия составляет более 25 процентов;

4) лица прямо или косвенно контролируют третье лицо, если право голоса каждого из них составляет не менее 25 процентов;

5) более половины совета директоров или несколько членов совета директоров, либо несколько исполнительных директоров, или исполнительных членов совета директоров одной стороны назначаются другой стороной;

6) более половины совета директоров или членов совета директоров либо несколько исполнительных директоров или исполнительных членов совета директоров обеих сторон назначаются одной и той же третьей стороной;

7) одна из сторон является постоянным учреждением другой стороны.

4. Для целей пунктов 2) - 4) части 3 настоящей статьи сторона считается владельцем доли в регулируемом капитале или правом голоса в другой стороне, связанной с первой стороной, в соответствии с положениями настоящей статьи.

5. Для целей настоящего Кодекса все коммерческие и финансовые операции, осуществляемые с резидентом страны с низким налогообложением, как определено в статье 223 настоящего Кодекса, будут рассматриваться как операции с взаимосвязанными сторонами. При этом положения настоящей части не распространяются на налогоплательщиков, которые предоставляют в налоговые органы информацию о личности акционеров другой стороны и доказывают, что они не взаимосвязанными между собой.

6. В целях настоящей статьи родственниками физического лица являются:

1) супруг (а) физического лица;

2) родители, дети, брат, сестра, дядя, тетя, племянник, племянница, отчим, мачеха, приёмный ребенок супругов;

3) супруг (а) любого родственника физического лица, указанного в пункте 2) настоящей части;

4) опекун физического лица.

Глава 4. Налоговая система Республики Таджикистан

Статья 23. Налоги

Налогом является установленный настоящим Кодексом обязательный платёж в бюджет, осуществляемый в определенном размере, который носит обязательный безвозвратный и безвозмездный характер (за исключением социального налога). Налоги исчисляются в денежном выражении и уплачиваются в национальной валюте, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное.

Статья 24. Виды налогов

1. В Республике Таджикистан устанавливаются общегосударственные и местные налоги. В соответствующих случаях и в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, налогоплательщики используют специальные налоговые режимы.

2. К общегосударственным налогам относятся:

1) налог на доходы;

2) налог на добавленную стоимость;

3) акцизный налог;

4) налоги на природные ресурсы;

5) социальный налог;

6) налог с продаж (алюминия первичного).

3. К местным налогам, устанавливаемым настоящим Кодексом и вводимым в действие нормативными правовыми актами местных органов государственной власти в городах и районах, относится налог на имущество.

Статья 25. Особая система налогообложения

1. Особый налоговый режим включает в себя режимы специального и упрощенного налогообложения.

2. К режиму специального налогообложения относятся:

- режим налогообложения деятельности свободных экономических зон;

- режим налогообложения субъектов рынка ценных бумаг;

- режим налогообложения физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью на основе патента или свидетельства.

3. К режиму упрощенного налогообложения относятся:

- упрощенный режим налогообложения субъектов малого предпринимательства;

- упрощенный режим налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенный режим налогообложения субъектов игорного бизнеса;

- упрощенный режим налогообложения деятельности по птицеводству, рыбоводству и производству комбинированных кормов для птиц и животных;

- упрощенный режим налогообложения инновационно-технологической деятельности;

Статья 26. Налоговые элементы

1. Налог считается установленным только в том случае, когда налогоплательщик, льготы и все элементы налога определены настоящим Кодексом и принятыми на его основании подзаконными нормативными правовыми актами.

2. К налоговым элементам относятся:

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговая ставка;

- налоговый период;

- порядок исчисления налога;

- порядок подачи налоговой отчётности;

- порядок уплаты налога.

3. При установлении налога могут также предусматриваться налоговые льготы и основания их применения.

Статья 27. Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения является имущество, действие, результат действия или другое обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого в соответствии с налоговым законодательством возникает налоговое обязательство у налогоплательщика.

2. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, который определяется в соответствии с особенной частью настоящего Кодекса.

Статья 28. Налоговая база

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную оценку объекта налогообложения. Для каждого налога настоящим Кодексом устанавливается налоговая база и порядок ее определения.

Статья 29. Налоговая ставка

1. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, выраженной в процентах или абсолютной сумме.

2. Налоговые ставки устанавливаются настоящим Кодексом, если частью 3 настоящей статьи не предусмотрено иное.

3. Ставки акцизного налога, налогов на природные ресурсы, земельного налога, единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции, фиксированной суммы для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность на основе свидетельства с особыми условиями и стоимость патента для индивидуальных предпринимателей утверждаются Правительством Республики Таджикистан для отдельных видов деятельности с учётом регионального характера в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Статья 30. Налоговый период

1. Налоговым периодом является календарный год или иной период времени, по истечении которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

2. Налоговый период может состоять из нескольких отчётных периодов.

3. В отношении налогов, для которых налоговым периодом является календарный год, положения настоящей статьи применяются с учётом особенностей, предусмотренных частями 4-7 настоящей статьи.

4. Если юридическое лицо было ликвидировано (реорганизовано) до конца календарного года, последний налоговый период для него исчисляется с начала этого года до даты завершения процедуры ликвидации (реорганизации).

5. Если юридическое лицо, создано и ликвидировано (реорганизовано) в течение календарного года, налоговый период для него исчисляется с даты его создания до даты окончания процедуры ликвидации (реорганизации).

6. Если иностранное юридическое лицо, деятельность которого не приводила к образованию постоянного учреждения в Республике Таджикистан, подает заявление о регистрации в качестве налогового резидента Республики Таджикистан, определение первого налогового периода по налогу на прибыль для него осуществляется в следующем порядке:

- если иностранное юридическое лицо подало заявление о регистрации себя налоговым резидентом Республики Таджикистан с 1 января календарного года, первым налоговым периодом для него является календарный год, в котором представлено указанное заявление;

- если иностранное юридическое лицо представило заявление о регистрации себя налоговым резидентом Республики Таджикистан, то первым налоговым периодом для него является период времени с даты представления в налоговый орган указанного заявления до конца календарного года, в котором оно представлено. Если заявление иностранного юридического лица о регистрации себя налоговым резидентом Республики Таджикистан представлено в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для него является период времени с даты представления в налоговый орган этого заявления до конца календарного года, следующего за годом, в котором оно представлено в налоговый орган.

7. Положения, предусмотренные частью 6 настоящей статьи, не применяются к юридическим лицам, из состава которых выделены, либо к которым присоединены одно или несколько юридических лиц.