Дата обновления БД:
10.05.2024
Добавлено/обновлено документов:
49 / 164
Всего документов в БД:
133474
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА
от 14 марта 2007 года №289
Об утверждении Положения о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения
(В редакции Постановления Правительства Республики Молдова от 06.09.2010 г. №801)
В целях выполнения положений части (10) статьи 26 Налогового кодекса N1163-XIII от 24 апреля 1997 года (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, 2005 г., специальный выпуск), с последующими изменениями и дополнениями, Правительство ПОСТАНОВЛЯЕТ:
Утвердить Положение о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения (прилагается).
Премьер-министр
Василе Тарлев
Контрассигнуют: министр финансов |
Михаил Поп |
министр экономики и торговли |
Игорь Додон |
Утверждено Постановлением Правительства №289 от 14 марта 2007 года
Положение о порядке учета и начисления износа основных средств в целях налогообложения
Глава I. Цель настоящего положения
1. Цель настоящего положения состоит в описании порядка учета и расчета износа основных средств в целях налогообложения, порядка определения вычитаемых расходов на ремонт этих средств, а также расчета налогового результата в случае их выбытия.
Глава II. Сфера применения
2. Действие настоящего положения распространяется на всех юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и зарегистрированных в соответствии с законодательством Республики Молдова.
Глава III. Предмет начисления износа
3. Предметом начисления износа являются основные средства, используемые (находящиеся в эксплуатации) в предпринимательской деятельности и подверженные износу.
Не начисляется износ на земельные участки, продуктивный и рабочий скот (кроме рабочих лошадей, сторожевых собак), библиотечный фонд, многолетние насаждения, не вступившие в пору плодоношения; основные средства, находящиеся на консервации; незавершенное капитальное строительство, основные средства, полученные как дарения или на безвозмездной основе. Также не начисляется износ по приобретенным основным средствам, для которых не были определены обязательства по уплате. В случае частичного финансирования приобретений износ начисляется для части, понесенной предприятием. В случае, когда существует полное финансирование приобретения основных средств, износ по данным объектам не начисляется. Если на конец отчетного периода основные средства не находятся в эксплуатации, но подлежат реконструкции или техническому перевооружению или если деятельность предприятия полностью приостановлена, износ по данным объектам не начисляется.
Считаются основными средствами, для которых начисляется износ, инвестиции, направленные в основные средства, являющиеся предметом договора операционного лизинга, имущественного найма, концессии и аренды.
Согласно части (3) ст. 26 Налогового кодекса под инвестициями понимается превышение затрат на ремонт, содержание, улучшение и тому подобные действия в отношении соответствующих основных средств над указанными затратами, разрешенными к вычету в налоговом году согласно порядку, установленному в части (9) статьи 27 Налогового кодекса.
По легковому автомобилю, стоимость которого не превышает лимита, установленного пунктом а) части (9) статьи 26 Налогового кодекса, начисленный износ вычитается в зависимости от стоимости автомобиля в полном размере. В случае, если стоимость автомобиля превышает установленный лимит, вычет ограничивается суммой износа, начисленной исходя из стоимости автомобиля, равной установленному лимиту. Данное положение не применяется в отношении легковых автомобилей, используемых в качестве основных средств в основной деятельности, представляющей собой оказание услуг, износ которых включается в себестоимость продаж.
В случае финансового лизинга лизингополучатель рассматривается как собственник основных средств, полученных в лизинг, а в случае операционного лизинга собственником является лизингодатель. Расчет и вычет износа основных средств, являющихся предметом договора лизинга, осуществляются лизингополучателем в случае финансового лизинга и лизингодателем - в случае операционного лизинга.
Глава IV. Классификация основных средств по категориям собственности в целях налогообложения
4. Для начисления износа все основные средства классифицируются по пяти категориям собственности.
Категории собственности, по которым классифицируются основные средства в налоговых целях, применяются только для реализации положений ст.26-27 Налогового кодекса, Постановления Правительства N338 от 21 марта 2003 года "Об утверждении Каталога основных средств и нематериальных активов", а также настоящего положения.
Начиная с 2004 года отнесение собственности к категориям собственности осуществляется в соответствии с Каталогом основных средств и нематериальных активов, утвержденным Постановлением Правительства N338 от 21 марта 2003 года.
По собственности, представляющей собой инвестиции в основные средства, являющиеся предметом договора операционного лизинга, имущественного найма, концессии и аренды, начисление износа осуществляется в порядке, предусмотренном для категории собственности, к которой относятся соответствующие основные средства.
Глава V. Метод начисления износа основных средств в целях налогообложения
5. Согласно части (5) ст. 26 Налогового кодекса величина износа основных средств, подлежащая вычету, определяется путем умножения стоимостного базиса основных средств на конец отчетного периода, относящихся к какой-либо категории собственности, на соответствующую норму износа:
где Uf - начисленный износ в целях налогообложения;
Bf - стоимостный базис основных средств на конец отчетного периода;
Nu - норма износа соответствующей категории собственности.
Для собственности, относящейся к I категории, величина износа основных средств, подлежащая вычету, определяется по каждому объекту в отдельности, а для собственности, относящейся к II - V категориям, износ определяется исходя из стоимостного базиса на конец отчетного периода соответствующей категории.
Пример 1. Стоимостный базис станка на начало отчетного периода составляет 5 000 леев и относится к V категории собственности, по которой норма износа равна 30%.
Для расчета износа основных средств в целях налогообложения заполняется ведомость учета основных средств по категориям собственности и их износа в целях налогообложения:
Таблица 1
+------+-----------+-----------+-----------+-------------+-----------+ |Отчет-|Стоимостный| Сумма |Стоимостный| Начисленный |Стоимостный| |ный | базис |поступлений| базис | износ | базис | |период| основных | | основных | | основных | | | средств | | средств | | средств на| | | на начало | | на конец | | начало | | | отчетного | | отчетного | |следующего | | | периода | | периода | | отчетного | | | | | | | периода | +------+-----------+-----------+-----------+-------------+-----------+ | 1 | 2 | 3 | 4 (2+3) | 5 (4x30%) | 6 (4-5) | +------+-----------+-----------+-----------+-------------+-----------+ |1-й | 5 000 | - | 5 000 |5 000x30% = 1| 3 500 | |год | | | | 500 | | +------+-----------+-----------+-----------+-------------+-----------+ |2-й | 3 500 | - | 3 500 |3 500x30% = 1| 2 450
Недействующая редакция, не действует с 30.11.2012 г.