ПИСЬМО НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

от 10 февраля 2012 года №24202/197

Национальный Банк Республики Казахстан (далее - Национальный Банк) в связи с поступающими от банков второго уровня обращениями по вопросам учета краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств сообщает следующее.

Согласно пункту 63 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (далее - МСФО), для некоторых предприятий, таких, как финансовые институты, представление активов и обязательств в порядке возрастания или убывания ликвидности обеспечивает надежную и более уместную информацию, нежели та, которая может быть получена при разделении активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, поскольку предприятие не осуществляет поставку товаров или услуг в рамках четко определяемого операционного цикла.

Таким образом, вопрос разделения активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные не возникает при составлении банками второго уровня финансовой отчетности на основе степени ликвидности.

Вместе с тем, Типовым планом счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня, ипотечных организациях и акционерном обществе "Банк Развития Казахстана", утвержденным постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 31 января 2011 года №3, (далее - План счетов) и Инструкцией по ведению бухгалтерского учета банками второго уровня и акционерным обществом "Банк Развития Казахстана", утвержденной постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан №152 от 24 декабря 2007 года, (далее - Инструкция) предусмотрено признание вкладов и займов в зависимости от срока их погашения: краткосрочные - сроком до одного года включительно и долгосрочные - более одного года. Однако в данных нормативных правовых актах не предусмотрена переклассификация вкладов и займов в последующем при изменении их сроков, например, в связи с продлением или сокращением срока.

Классификация вкладов и займов на долгосрочные и краткосрочные требуется для составления Национальным Банком внешнеэкономических счетов (платежного баланса, внешнего долга и международной инвестиционной позиции), монетарных обзоров банков второго уровня и обзора финансового сектора, а также для составления форм ведомственной статистической отчетности 1-СБ, 2-СБ, 7-СБ, 8-СБ, 11-СБ, 9-ПБ и Приложений 1, 2 к Инструкции по представлению банками второго уровня, акционерным обществом "Банк Развития Казахстана" и ипотечными организациями в Национальный Банк Республики Казахстан сведений для формирования обзора финансового сектора (далее - Приложения 1, 2), которые предусматривают разбивку вкладов и займов по срокам погашения. При этом, вопрос формирования указанных отчетов непосредственно из аналитического учета, без привязки к балансовым счетам Плана счетов требует времени и доработки АИП "Статистика".

Таким образом, в последующем, счета краткосрочных и долгосрочных займов и вкладов будут исключены из Типового плана счетов. При этом данные счета останутся в Приложениях 1, 2.

В связи с этим, приводимые ниже разъяснения должны использоваться для целей формирования указанных отчетов, в части последующей переклассификации краткосрочных и долгосрочных займов и вкладов по соответствующим балансовым счетам Типового плана счетов. Аналогичные изменения в Типовой план счетов и Инструкцию в части переклассификации вкладов и займов по срокам будут внесены в установленном порядке.

В момент предоставления займа/привлечения вклада их признание осуществляется на счетах №№1411 "Краткосрочные займы, предоставленные клиентам", 1417 "Долгосрочные займы, предоставленные клиентам", 2206 "Краткосрочные вклады физических лиц", 2207 "Долгосрочные вклады физических лиц", в зависимости от срока, предусмотренного условиями договоров.

При этом, необходимо выделять следующие 3 основных способа изменения первичного срока займа/вклада.

1. Автоматическая пролонгация без заключения дополнительных соглашений. В этом случае срок вклада/займа при его первоначальном признании определяется в соответствии с договорным сроком привлечения вклада/предоставления займа без учета срока, разрешенного для автоматической пролонгации. В дальнейшем, при продлении срока договора в результате его автоматической пролонгации, операция должна также отражаться в соответствии с первоначальным сроком.

2. Продление первоначально предусмотренного условиями договора срока финансового инструмента путем заключения нового договора взамен старого. В данном случае операция рассматривается как открытие нового вклада/предоставление нового займа, поэтому классификация по сроку и отражение на соответствующих счетах осуществляется в зависимости от срока, предусмотренного новым договором.

3. Продление первоначально предусмотренного условиями договора срока финансового инструмента путем заключения дополнительного соглашения. Это означает увеличение срока вклада/займа, и отражение в данном случае осуществляется с учетом их первоначального срока.

Случаи, указанные в пунктах 2 и 3, меняют первоначальные условия договора и могут вызвать необходимость переклассификации вкладов/займов (перенос со счетов краткосрочных инструментов на долгосрочные счета, и наоборот).

Однако, такие события, как досрочное частичное погашение займа, перенос даты погашения в связи с праздничными/выходными днями, просрочка платежей клиентами не влекут необходимости переклассификации вкладов/займов. В целях разъяснения вышеизложенного, предлагаем рассмотреть следующие примеры.

1. Предположим, что банк привлек вклад на срок 7 месяцев. При этом, договором предусмотрено условие автоматического пролонгирования не более 2х раз. Следовательно, банку следует учитывать вклад как краткосрочный, поскольку его фактический срок без учета возможного срока автоматической пролонгации равен 7 месяцам. Допустим, что по истечении срока вклада, было осуществлено его продление путем автоматической пролонгации еще на 7 месяцев. В данной ситуации банку необходимо и далее учитывать вклад как краткосрочный.

2. Предположим, что банк привлек долгосрочный заем со сроком 18 месяцев. Соответственно, данный вклад в бухгалтерском учете отразится на счетах долгосрочных вкладов.

При этом, в случае если кредитором при наступлении даты окончания договора осуществляется его продление:

а) путем заключения нового договора, то первоначальный заем должен быть закрыт, а остаток перенесен на новый счет и учитываться без учета срока первоначального договора (в случае если продление на срок до 12 месяцев - на счет краткосрочного займа, на срок более 12 месяцев - на счет долгосрочного займа). Например, если вышеуказанный заем был закрыт и заключен новый договор по соглашению сторон на 6 месяцев, то в бухгалтерском учете его необходимо отразить на счетах краткосрочных займов следующей записью:

б) путем заключения дополнительного соглашения, то в данном случае срок займа должен учитываться с учетом первоначального договора. Например, если вышеуказанный заем был продлен по соглашению сторон на 6 месяцев, то в бухгалтерском учете его необходимо продолжать отражать на счетах долгосрочных займов.

3. Предположим, что банк выдал заем на 12 месяцев, при этом дата его погашения приходится на выходной/праздничный день. В данном случае, независимо от того указано ли в договоре, что дата погашения переносится на первый рабочий день после выходных/праздничных дней, либо на последний рабочий день до выходных/праздничных дней, данный заем учитывается как краткосрочный.

4. Банком выдан заем на срок 3 года (долгосрочный), через 3 месяца клиент произвел досрочное частичное погашение данного займа, в результате чего срок займа сократился и составил 11 месяцев с даты его выдачи. В данном случае, заем продолжает учитываться как долгосрочный, в соответствии с первоначальной классификацией.

5. По займу, выданному на срок 12 месяцев (краткосрочный), клиентом был просрочен один из траншей. Этот транш учитывается как просроченный, при этом первоначальная классификация остальных траншей кредита в качестве краткосрочного не меняется.

Дополнительно сообщаем, что данное письмо заменяет ранее направленное письмо разъяснительного характера №24202/713 от 20.07.2011 г. по вопросу учета краткосрочных и долгосрочных активов и обязательств.