РАСПОРЯЖЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН

от 24 ноября 2004 года №141

Об утверждении Инструкции о порядке заполнения хозяйствующими субъектами форм квартальной и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составляемой в соответствии с МСФО

Во исполнение пункта 2 постановления Правительства Республики Таджикистан от 04.11.2002 г. №428 "О международных стандартах финансовой отчетности" и с учетом рекомендации Проекта развития предприятий Корпорации "Прагма" (ЮСАИД) распоряжаю:

1. Утвердить Инструкцию "О порядке заполнения хозяйствующими субъектами форм квартальной и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составляемой в соответствии с МСФО" (приложение 1).

2. Управлению Методологии бухгалтерского учета, отчетности и аудита (Р.Курбонов) разместить заказ на изготовление указанной инструкции и обеспечить ею хозяйствующие субъекты, переводящие систему бухгалтерского учета на МСФО.

 

Приложение 1

к Распоряжению Министерства Финансов Республики Таджикистан от 24 ноября 2004 года №141

Инструкция о порядке заполнения хозяйствующими субъектами форм квартальной и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, составляемой в соответствии с МСФО

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ

Настоящая Инструкция определяет порядок составления и представления квартальной и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам предприятий, организаций, учреждений, являющихся юридическими лицами по законодательству Республики Таджикистан для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской (финансовой) информации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность общего назначения представляет информацию о финансовом положении, финансовых результатов деятельности и движении денежных средств субъекта, полезной широкому кругу пользователей при принятии экономических решений.

Настоящая Инструкция составлена для субъектов, перешедших на новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов, составленный в соответствии с МСФО, утвержденного распоряжением Министерства финансов Республики Таджикистан от 5.03.04 г. №28. (Зарегистрировано в Министерстве юстиции Республики Таджикистан 31.03.04г. (код №114)).

Часть I. Общие указания для субъектов, перешедших на новый план счетов финансово-хозяйственной деятельности

Сущность новых подходов бухгалтерского учета заключается в том, что на основе международных стандартов финансовой отчетности и правил бухгалтерского учета субъекты самостоятельно разрабатывают учетную политику, наиболее подходящую для них, которая наилучшим образом сможет отразить финансовое положение и результаты операции. Руководствуясь законодательством Республики Таджикистан, нормативными правовыми актами в области бухгалтерского учета, субъектам для осуществления постановки бухгалтерского учета предоставлено право самостоятельно формировать свою учетную политику, исходя из структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления финансового положения, финансовых результатов деятельности субъекта и изменениях в его финансовом положении и движении денежных средств. Если выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении субъекта, финансовых результатах его деятельности, то субъект включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения в бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для обеспечения объективного представления и применения МСФО.

Субъекты, перешедшие на МСФО, при заполнении форм квартальной и годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности следует руководствоваться Законом "О бухгалтерском учете", "Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов и Методические указания по его применению".

ЦЕЛЬ И ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

Целью бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности, и изменениях в финансовом положении субъекта, полезной широкому кругу пользователей.

Финансовое положение зависит от имеющихся у субъекта экономических ресурсов, его финансовой структуры, ликвидности, платежеспособности, способности адаптироваться к изменениям окружающей среды. Информация о финансовой структуре нужна для прогнозирования будущих потребностей в заемных средствах, и того, как будущие потоки денежных средств и их эквиваленты в будущем принесут экономическую выгоду. Информация о результатах деятельности субъекта, в частности, об его прибыльности, требуется для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах, которых он будет контролировать в будущем. Информация относительно изменений в финансовом положении субъекта полезна для оценки инвестиционной, финансовой и операционной деятельности в течение отчетного периода. Эта информация обеспечивает основу для оценки способности создавать денежные средства и их эквиваленты и потребности субъекта в использовании этих потоков денежных средств.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности по стандартам финансовой отчетности предполагает соблюдение основополагающих правил, которые определяют общий подход по их подготовке и представлению. Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности обеспечивает базу для достижения сопоставимости как с собственной финансовой отчетностью субъекта за предшествующие периоды, так и с бухгалтерской (финансовой) отчетностью других субъектов. Применение МСФО базируется на основных основополагающих принципах: непрерывности деятельности и метода начисления.

Принцип непрерывности деятельности - при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности руководство должно оценивать способность субъекта продолжать свою деятельность. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна готовиться на основе предположения о непрерывности деятельности, если только руководство не намеревается ликвидировать предприятие или ликвидировать предприятие либо прекратить коммерческую деятельность.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность обычно составляется на основе допущения, что субъект функционирует, и будет вести операции в обозримом будущем. Таким образом, непрерывность деятельности предполагает, что субъект действует и будет продолжать действовать в обозримом будущем (по крайней мере, в течение 1 года), отсюда следует, что субъект не имеет ни намерения, ни необходимости ликвидировать или сокращать масштабы своей деятельности.

Принцип начисления - исходит из того, что доходы и расходы субъекта отражаются по мере их возникновения, а не по мере фактического получения или выплаты денежных средств или их эквивалентов, результаты сделок и прочих событий признаются при их наступлении (а не при получении или выплате денежных средств и их эквивалентов) и учитываются в том отчетном периоде и отражаются в бухгалтерских (финансовых) отчетах тех отчетных периодов, в которых они произошли.

Бухгалтерский (финансовый) отчет, подготовленный на основе метода начисления, информирует пользователей не только о прошлых сделках, включающих оплату и поступление денежных средств, но и о будущих обязательствах заплатить денежные средства и будущих поступлениях денежных ресурсов. Субъект должен составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность, за исключением отчета о движении денежных средств, согласно методу начисления.

Существуют также следующие качественные критерии информации, содержащихся в бухгалтерских (финансовых) отчетах, которые призваны делать информацию полезной для пользователей: прозрачность, значимость, достоверность, сопоставимость и т.д.

СОСТАВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Финансовая отчетность - это представление информации о финансовом положении, субъекта, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении субъекта. Составление финансовой отчетности общего назначения регламентируется Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), которые устанавливают общие принципы составления и представления финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре, минимальные требования по ее содержанию.

В состав годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности включаются:

"Бухгалтерский баланс", форма №1

"Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности", форма №2

"Отчет о движении денежных средств", форма №3

"Отчет об изменениях в капитале", форма №4

"Пояснительная записка"

Состав квартальной бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит из:

"Бухгалтерский баланс", форма №1

"Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности", форма №2

"Отчет о движении денежных средств", форма №3

Бухгалтерский баланс - должен включать такие показатели, как: денежные средства и их эквиваленты, запасы, дебиторская и кредиторская задолженность, основные средства, нематериальные активы, финансовые активы, инвестиции, налог на прибыль и обязательства, капитал и резервы. Составление бухгалтерского баланса заключается в раскрытии средств компании и их источниках в разрезе основных статей активов и обязательств, а, также в сопоставлении данных за отчетный период с данными за предшествующий период. Дополнительные материалы, раскрывающие содержание статей, приводятся в бухгалтерском балансе и в приложениях к нему в соответствии с требованиями стандартов.

Элементами непосредственно связанными с измерением финансового положения, является активы, обязательства и капитал.

Активы - это ресурсы, контролируемые субъектом, появившиеся в результате событий прошлых периодов, от которых субъект ожидает получение экономической выгоды в будущем. Активы могут быть классифицированы по ликвидности на оборотные и внеоборотные.

Обязательства - это задолженность субъекта, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которых приведет к оттоку из ресурсов субъекта, содержащих экономическую выгоду. Обязательства могут подразделяться по срокам погашения на краткосрочные и долгосрочные.

Капитал - это доля в активах субъекта, остающаяся после вычета всех его обязательств. Сумма капитала, показываемая в балансе, зависит от измерения активов и обязательств.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности должен включать в себя информацию о выручке, результатах операционной деятельности, затратах по финансированию, доли прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия, расходах по налогам на прибыль, или убытке от обычной деятельности, результатах чрезвычайных обстоятельств, доле меньшинства, чистой прибыли или убытка за период. Составление Отчета состоит в корректировке, полученной в отчетном периоде выручки путем прибавления суммы заработанных доходов и вычитания суммы произведенных расходов, что в итоге дает величину чистой прибыли за отчетный период. Дополнительная информация, раскрывающая содержание статей, приводятся в бухгалтерском балансе или в приложениях к финансовой отчетности.

Элементами, связанными с измерением результатов деятельности в отчете о результатах финансово-хозяйственной деятельности являются доходы и расходы.

Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящего в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала. Вклады собственников субъекта, увеличивающие его капитал, к элементу доход не относятся. Доход включает в себя выручку, полученную в результате основной (уставной) деятельности субъекта, и доходы, полученные в результате неосновной деятельности.

Расход - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов или увеличения обязательств, что приводит к уменьшению капитала. Отток денежных средств или других активов, связанный с распределением капитала между собственниками субъекта. Расходы включают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе основной деятельности субъекта. Разница между доходами и расходами, представляющая собой чистую прибыль (чистый убыток), увеличивает (уменьшает) собственный капитал

Отчет о движении денежных средств включает информацию, отраженную в стандарте МСФО 7 "Отчет о движении денежных средств". Содержание Отчета о движении денежных средств предусматривает представление в отчете потоков денежных средств от операционной деятельности двумя методами - прямым и косвенным. Оба этих метода разрешены, согласно МСФО, однако использование прямого метода считается предпочтительным.

Элементы отчета о движении денежных средств отражают воздействие операционной, инвестиционной и финансовой деятельности субъекта на состояние его денежных средств за определенный отчетный период, позволяет объяснить изменения денежных средств за этот период.

Отчет об изменениях в капитале содержит информацию по каждому элементу акционерного капитала и резервов (акционерный капитал, дополнительная эмиссия, резерв по переоценке ценностей, резерв по курсовым разницам), и возможных изменений (изменения в учетной политике, изменения в результате переоценки основных средств и инвестиций и др.). Показываются данные о чистой прибыли за отчетный период, которая является составной частью собственного капитала, информируется итоговые данные о капитале субъекта.

Составление Отчета о движении капитала состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период путем вычитания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли за отчетный период и дополнительной эмиссии, что дает величину капитала субъекта на конец отчетного года.

Элементы данного отчета включает собственный капитал и нераспределенную прибыль. Собственный капитал представляет остаточную долю после вычитания из активов обязательств.