ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВИТЕЛЬСТВА РЕСПУБЛИКИ МОЛДОВА

от 22 августа 2014 года №697

Об утверждении Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы

В целях выполнения положений статей 15-1, 88 и 92 Налогового кодекса №1163-XIII от 24 апреля 1997 г. (повторное опубликование: Официальный монитор Республики Молдова, 2007 г., специальный выпуск), с последующими изменениями и дополнениями, Правительство ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Положение об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы (прилагается).

2. Настоящее Постановление вступает в действие с 1 сентября 2014 г.

3. Признать утратившими силу Постановление Правительства №10 от 19 января 2010 г. "Об утверждении Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, и бланков, подтверждающих удержание подоходного налога у источника выплаты" (Официальный монитор Республики Молдова, 2010 г., №11-12, ст.53), с последующими изменениями.

Утверждено Постановлением Правительства Республики Молдова от 22 августа 2014 года №697

Положение об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы

Глава I. Общие положения

1. Цель Положения об удержании подоходного налога с заработной платы и других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы (в дальнейшем – Положение) состоит в регламентировании порядка расчета, удержания и уплаты в бюджет подоходного налога, удержанного из заработной платы и из других выплат, осуществленных работодателем в пользу работника, а также выплат в пользу физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы в соответствии с положениями Налогового кодекса №1163-XIII от 24 апреля 1997 г.

2. Субъектами налогообложения у источника выплаты на основании статьи 88 Налогового кодекса, являются:

1) работники, выполняющие работу, соответствующую определенной специальности, квалификации или должности, и получающие заработную плату на основании индивидуального трудового договора;

2) физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность, предоставляющие услуги и/или выполняющие работы.

3. Объектами налогообложения являются:

1) для работников – доход в денежной и/или не в денежной форме, направленный на выплату в их пользу в виде заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), за исключением освобождений и вычетов, на которые работники имеют право в соответствии с Налоговым кодексом, а также доход, направленный на выплату в виде других налогооблагаемых источников дохода, указанных в статье 18 Налогового кодекса;

2) для физических лиц, не осуществляющих предпринимательскую деятельность, предоставляющих услуги и/или выполняющих работы - доходы в денежной и не в денежной форме, направленные на выплату работодателем в их пользу за оказание услуг либо выполнение работ, а также предоставленные льготы, за исключением вычетов, на которые эти лица имеют право.

4. Работодатель, осуществляющий выплату работнику заработной платы (включая премии и предоставленные льготы), обязан с учетом требуемых работником освобождений и вычетов, на которые он имеет право, исчислять, удерживать из этих выплат и перечислять в бюджет налог в установленном порядке.

5. Экономические агенты, основная деятельность которых состоит в реализации программ и соответствует видам деятельности, предусмотренным в приложении 1 к Закону №1164-XIII от 24 апреля 1997 года о введении в действие разделов I и II Налогового кодекса, которые выплачивают заработную плату работникам, работающим по специальностям, указанным в приложении 2 к указанному закону, исчисляют и удерживают подоходный налог в порядке, установленном  в части (21) статьи 24 указанного закона.

6. Подоходный налог удерживается с доходов работников, других физических лиц, не занимающихся предпринимательской деятельностью, начисленных и направленных на выплату, в любой форме: заработной платы; надбавок к заработной плате; премий (в том числе по случаю знаменательных дат, юбилеев, праздников и т.д.), вознаграждений; пособий; гонораров; комиссионных; материальной помощи, выплат, осуществленных за оказанные услуги и/или выполненные работы, и других доходов, а также доходов членов совета или ревизионной комиссии предприятий, за исключением источников доходов, не облагаемых налогом в соответствии с налоговым законодательством.

Глава II. Льготы, предоставляемые работодателем

7. Льготы, предоставляемые работодателем, которые являются налогооблагаемыми источниками дохода, приведены в статье 19 Налогового кодекса.

8. К льготам, предоставляемым работнику работодателем, относятся:

1) выплаты, предоставляемые работнику работодателем в целях возмещения его личных расходов, а также выплаты в пользу работника, осуществленные другим лицам, за исключением выплат в бюджет государственного социального страхования и в фонд обязательного медицинского страхования, выплат, указанных в части (20) статьи 24 Налогового кодекса, а также выплат, понесенных и определенных работодателем расходов на проезд, питание и профессиональное образование работника, в порядке, установленном Правительством.

К выплатам, предоставляемых работнику работодателем в целях возмещения его личных расходов, относятся плата за счет средств работодателя за учебу, лечение работника, его супруги (супруга) или его родственника, содержание детей работника в дошкольных (или школьных) учреждениях, компенсация расходов работника на приобретение или содержание жилья, автомобиля, другого имущества и т.д.

Не считаются льготами, облагаемыми налогом, предоставляемыми работнику, понесенные и определенные работодателем расходы на проезд, питание и профессиональное образование работника в порядке, установленном Постановлением Правительства №144 от 26 февраля 2014 г., а также годовых расходов, понесенных работодателем.на взносы дополнительного медицинского страхования работника в размере до 50% взноса обязательного медицинского страхования, рассчитанного в фиксированной сумме в абсолютном значении, установленном на соответствующий год, согласно пункту а) статьи 19 Налогового кодекса;

2) аннулированная сумма долга работника перед работодателем.

К таким доходам относятся аннулированные суммы не возвращенных работником кредитов или займов, процентов за кредиты или займы, других задолженностей работника;

3) доплаты, осуществляемые работодателем, к любому платежу работника за жилье, предоставленное работодателем;

4) процентные начисления, полученные как результат превышения базисной ставки (округленной до следующего полного процента), установленной Национальным банком Молдовы в ноябре года, предшествовавшего отчетному налоговому году, над процентной ставкой, начисленной по займам, предоставленным работнику работодателем, в зависимости от срока их предоставления.

По займам, предоставленным на срок до 5 лет, базисной ставкой, установленной Национальным банком Молдовы является процентная ставка, применяемая к краткосрочным операциям денежной политики, а по займам, предоставленным на срок более 5 лет – процентная ставка по долгосрочным кредитам.

Доход от предоставления займа определяется ежемесячно. После возврата части займа сумма льготы исчисляется в том же порядке, в соответствии с формулой, с учетом суммы, возвращенной в счет погашения займа.

Доход от предоставления займа определяется по следующей формуле:

N Rb – Rp 

где:

F – сумма льготы, предоставленной работодателем;

S – сумма займа;

N – количество дней в месяце, в течение которых работник пользовался займом;

Rb – базисная ставка (округленная до следующего полного процента), установленная Национальным банком Молдовы;

Rp – процентная ставка, начисленная по займу, предоставленному работодателем";

5) затраты работодателя на предоставление работнику имущества, которое используется последним в его личных целях:

если имущество является собственностью работодателя, его затраты, определяемые в процентах от стоимостного базиса по каждому предоставляемому для использования объекту, в зависимости от категории собственности, предусмотренной частью (6) статьи 26 Кодекса, в следующем порядке:

если имущество не является собственностью работодателя, к льготе, предоставляемой работнику, относятся затраты работодателя на получение права пользования этим имуществом за каждый день использования;

в случае, если работодатель предоставляет своим работникам собственность в пользование за плату, величина которой ниже суммы расходов работодателя по предоставлению ее в пользование, разница между суммой оплаты, произведенной работником, и суммой расходов работодателя также считается льготой, предоставленной работодателем.

Глава III. Освобождения

9. Освобождения, на которые имеет право налогоплательщик-резидент Республики Молдова, предоставляются либо по основному месту работы, либо по месту работы по совместительству.