Недействующая редакция. Принята: 09.12.2014 / Вступила в силу: 27.01.2015

Недействующая редакция, не действует с 7 ноября 2017 года

Неофициальный перевод. (с) СоюзПравоИнформ

Зарегистрировано

Министерством юстиции Украины

5 июля 2013 года

№1119/23651

РЕШЕНИЕ НАЦИОНАЛЬНОЙ КОМИССИИ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ И ФОНДОВОМУ РЫНКУ УКРАИНЫ

от 11 июня 2013 года №991

Об утверждении Требований к аудиторскому заключению, которое подается в Национальную комиссию по ценным бумагам и фондовому рынку при раскрытии информации о результатах деятельности институтов совместного инвестирования (паевых и корпоративных инвестиционных фондов) и компании по управлению активами

(В редакции Решения Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку Украины от 09.12.2014 г. №1652)

В соответствии со статьей 7, пунктом 13 статьи 8 Закона Украины "О государственном регулировании рынка ценных бумаг в Украине", статьей 27 Закона Украины "О ценных бумагах и фондовом рынке", Законом Украины "Об аудиторской деятельности", Законом Украины "Об акционерных обществах", Законом Украины "Об институтах совместного инвестирования", Законом Украины "О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг", Международными стандартами контроля качества, аудита, осмотра, другого предоставления уверенности и сопутствующих услуг Национальная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку РЕШИЛА:

1. Утвердить Требования к аудиторскому заключению, которое подается Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку при раскрытии информации о результатах деятельности институтов совместного инвестирования (паевых и корпоративных инвестиционных фондов) и компании по управлению активами, которые прилагаются.

2. Управлению информационных технологий, внешних и внутренних коммуникаций (А. Заика) обеспечить опубликование данного решения в соответствии с требованиями законодательства Украины.

3.Департаменту анализа, стратегии и развития законодательства (М. Либанов) обеспечить представление данного решения на государственную регистрацию в Министерство юстиции Украины.

4. Данное решение вступает в силу с 01 января 2014 года, но не раньше дня его официального опубликования.

5. Контроль за выполнением данного решения возложить на члена НКЦБФР О. Мозгового.

Председатель Комиссии

Д.Тевелев

Утверждены Решением Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку Украины от 11 июня 2013 года №991

Требования к аудиторскому заключению, которое подается в Национальную комиссию по ценным бумагам и фондовому рынку при раскрытии информации о результатах деятельности институтов совместного инвестирования (паевых и корпоративных инвестиционных фондов) и компании по управлению активами

I. Общие положения

Аудиторское заключение, которое подается Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку (дальше - Комиссия) при раскрытии информации о результатах деятельности институтов совместного инвестирования (паевых и корпоративных инвестиционных фондов) и компании по управлению активами, должно быть составлено в соответствии с требованиями Международных стандартов контроля качества, аудита, осмотра, другого предоставления уверенности и сопутствующих услуг (дальше - МСА), в частности с МСА 700 "Формулировка мнения и предоставление отчета относительно финансовой отчетности", МСА 705 "Модификация мнения в отчете независимого аудитора", МСА 706 "Объяснительные параграфы и параграфы по другим вопросам в отчете независимого аудитора", МСА 710 "Сравнительная информация соответствующие показатели и сравнительная финансовая отчетность", МСА 720 "Ответственность аудитора относительно другой информации в документах, которые содержат проверенную аудитором финансовую отчетность", МСА 250 "Рассмотрение законодательных и нормативных актов при аудите финансовой отчетности", МСА 550 "Связанные стороны", МСА 610 "Использование работы внутренних аудиторов".

II. Основные требования к аудиторскому заключению при раскрытии информации о результатах деятельности институтов совместного инвестирования (паевых и корпоративных инвестиционных фондов)

1. Аудиторское заключение состоит из двух разделов:

1) "Отчет относительно финансовой отчетности":

вступительный параграф;

ответственность управленческого персонала за финансовую отчетность;

ответственность аудитора;

высказывание мнения;

2) "Отчет о других правовых и регуляторных требованиях":

описание вопросов и выводы, к которым пришел аудитор;

вспомогательная информация, которая раскрывается в аудиторском заключении;

основные сведения об аудиторской фирме;

основные сведения об условиях договора на проведение аудита;

подпись аудитора;

дата аудиторского заключения.

2. Аудиторское заключение имеет заглавие, которое четко указывает на то, что это есть отчет независимого аудитора, а именно: 

 "Аудиторское заключение (отчет независимого аудитора)

относительно годовой финансовой отчетности _______________________________________________,

                                       (наименование института совместного инвестирования)

активы которого находятся в управлении _______________________________________

                                        (наименование компании по управлению

                                                        активами)

состоянием на 31 декабря _____ года".

3. Аудиторское заключение адресуется тем, для кого он был подготовлен. Адресат - Комиссия, общее собрание, наблюдательный совет и тому подобное.

4. Раздел "Отчет относительно финансовой отчетности".

Вступительный параграф, в котором указываются:

1) основные сведения об инвестиционном фонде:

полное наименование;

код по ЕГРПОУ (для корпоративных инвестиционных фондов (дальше КИФ);

вид деятельности по КВЭД (для КИФ);

тип, вид и класс фонда;

дата и номер свидетельства о внесении инвестиционного фонда в ЕГРИСИ;

регистрационный код по ЕГРИСИ;

срок деятельности инвестиционного фонда (для срочных инвестиционных фондов);

местонахождение (для КИФ);

2) основные сведения о компании по управлению активами (дальше КУА):

полное наименование;

код по ЕГРПОУ;

вид деятельности по КВЭД;

местонахождение.

Описание аудиторской проверки, в котором указывается, что аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами контроля качества, аудита, осмотра, другого предоставления уверенности и сопутствующих услуг и данными Требованиями, указывается название каждого из финансовых отчетов, которые входят в состав проверенной финансовой отчетности, с указанием даты или периода, за который они составлены, а также ссылки на краткое изложение учетной политики и другую пояснительную информацию относительно финансовой отчетности.

В параграфе с описанием вопросов относительно ответственности управленческого персонала за подготовку и достоверное представление финансовых отчетов описывается ответственность тех лиц, на которых возложено обязательство по составлению финансовой отчетности, в частности ответственность за составление финансовой отчетности к примененной концептуальной основе финансовой отчетности (Международных стандартов финансовой отчетности или национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета в соответствии с Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине"), а также за внутренний контроль, необходимый для составления финансовой отчетности, которая не содержит существенных искажений вследствие мошенничества или ошибки.

В параграфе, который касается ответственности аудитора, указывается, что ответственностью аудитора является высказывание мнения относительно финансовой отчетности на основе результатов аудита, объясняется, что требуют стандарты от аудитора, и приводится описание аудита как выполнение аудиторских процедур, а также указывается, обеспечивают ли полученные аудиторские доказательства, по мнению аудитора, достаточную и соответствующую основу для высказывания аудиторского мнения.

Аудиторское мнение относительно финансовой отчетности должно быть сформулировано в соответствии с МСА 700 "Формулировка мнения и предоставление отчета относительно финансовой отчетности", МСА 705 "Модификация мнения в отчете независимого аудитора", МСА 706 "Объяснительные параграфы и параграфы по другим вопросам в отчете независимого аудитора".

Аудитор может высказать немодифицированное или модифицированное мнение. При высказывании немодифицированного мнения указывается, что финансовая отчетность отображает достоверно во всех существенных аспектах или предоставляет достоверную и справедливую информацию, которая должна быть подана в финансовой отчетности.

Модифицированное мнение высказывается, если аудитор на основе полученных аудиторских доказательств пришел к заключению, что финансовая отчетность в целом содержит существенные искажения, или аудитор не имел возможности получить достаточные и приемлемые аудиторские доказательства, чтобы прийти к заключению, что финансовая отчетность в целом не содержит существенных искажений.

Типы модифицированного мнения:

условно-позитивное мнение;

негативное мнение;

отказ от высказывания мнения.

Если аудитор модифицирует мнение относительно финансовой отчетности, в аудиторское заключение включается параграф "Основание для высказывания условно-позитивного мнения", "Основание для высказывания негативного мнения" или "Основание для отказа от высказывания мнения".

Для высказывания условно-позитивного мнения аудитор указывает, что, за исключением возможного влияния вопроса (вопросов), о котором (которых) идет речь в параграфе "Основание для высказывания условно позитивного мнения", финансовая отчетность отображает достоверно во всех существенных аспектах (или предоставляет достоверную и справедливую информацию о) финансовое состояние.

Для высказывания негативного мнения аудитор отмечает, что финансовая отчетность не отображает достоверно (или финансовая отчетность не предоставляет достоверную и справедливую информацию о) финансовое состояние.

Если аудитор отказывается от высказывания мнения из-за невозможности получить достаточные и приемлемые аудиторские доказательства, он должен отметить, что в связи со значимостью вопроса (вопросов), описанного (описанных) в параграфе "Основание для отказа от высказывания мнения", аудитор не имел возможности получить достаточные и приемлемые аудиторские доказательства, которые формировали бы основание для высказывания аудиторского мнения. Соответственно аудитор не выражает мнение относительно финансовой отчетности.

Аудитор для того, чтобы привлечь внимание пользователей к вопросу, который раскрыт в финансовой отчетности или не раскрыт в финансовой отчетности, но является, по мнению аудитора, важным для понимания, может включить в аудиторское заключение дополнительную информацию. Такая дополнительная информация приводится в параграфах, которые размещаются после параграфа "Высказывание мнения".

"Пояснительный параграф" касается только той информации, которая была подана или раскрыта в финансовой отчетности.

Параграф "Другие вопросы" включается, если аудитор считает нужным сообщить о вопросе, который не был раскрыт в финансовой отчетности.

5. Раздел "Отчет о других правовых и регуляторных требованиях".

Описание вопросов и выводы, к которым пришел аудитор относительно:

соответствия размера уставного капитала учредительным документам (при раскрытии информации о деятельности КИФ);

формирования и уплаты уставного капитала (для КИФ) в установленные законодательством сроки (оплачено полностью или частично). В случае, если уставный капитал оплачен не в полном объеме, указывается размер оплаченной и неуплаченной части уставного капитала;

информации об активах, обязательствах и чистой прибыли (убытке) инвестиционного фонда в соответствии с примененными стандартами финансовой отчетности. Указывается информация о суммах активов, обязательств, изменениях, которые произошли сравнительно с предыдущим периодом, факторах, которые повлияли на размер чистой прибыли (убытка), подтверждаются достоверность, полнота и соответствие законодательству данных относительно признания, классификации и оценки активов и обязательств.

Приводится информация о:

соблюдении требований нормативно-правовых актов Комиссии, которые регулируют порядок определения стоимости чистых активов институтов совместного инвестирования (дальше - ИСИ);

соответствии состава и структуры активов, которые находятся в портфеле ИСИ, требованиям законодательства, которые выдвигаются к отдельным видам ИСИ;

соблюдении требований законодательства относительно суммы расходов, которые возмещаются за счет активов ИСИ;

соблюдении законодательства в случае ликвидации ИСИ;

соответствии размера активов ИСИ минимальному объему активов, установленному законом;

наличии и соответствии системы внутреннего аудита (контроля), необходимой для составления финансовой отчетности, которая не содержит существенных искажений вследствие мошенничества или ошибки;

состоянии корпоративного управления в соответствии с законодательством Украины (для КИФ).

Вспомогательная информация, которая раскрывается в аудиторском заключении:

приводится информация о перечне связанных лиц, которые были установлены аудитором в процессе выполнения процедур аудита финансовой отчетности. В частности, аудитор должен проверить документы на признаки существования отношений и операций со связанными сторонами (в частности афилированными лицами), которые выходят за пределы нормальной деятельности, которые управленческий персонал раньше не идентифицировал или не раскрывал аудитору. Аудитор должен обратиться к управленческому персоналу с запросом относительно характера таких операций и возможного участия связанных сторон;

приводится информация о наличии событий после даты баланса, которые не были отображены в финансовой отчетности, однако могут иметь существенное влияние на финансовое состояние;

приводится информация о степени риска ИСИ на основе анализа результатов пруденциальных показателей деятельности таких ИСИ;

аудитор может привести другую финансовую информацию в соответствии с законами Украины и нормативно-правовыми актами Комиссии.

Основные сведения об аудиторской фирме:

полное наименование аудиторской фирмы в соответствии с учредительными документами, которой была осуществлена аудиторская проверка;

код по ЕГРПОУ;

номер и дата выдачи Свидетельства о включении в Реестр аудиторских фирм и аудиторов, выданного Аудиторской палатой Украины (дальше АПУ);

номер, серия, дата выдачи Свидетельства о внесении в Реестру аудиторских фирм, которые могут проводить аудиторские проверки профессиональных участников рынка ценных бумаг, выданного Комиссией;

фамилия, имя, отчество аудитора, который проводил аудиторскую проверку, и серия, номер, дата выдачи Сертификата аудитора, выданного АПУ;

местонахождение.

Основные сведения об условиях договора на проведение аудита:

дата и номер договора на проведение аудита;

дата начала и дата окончания проведения аудита.

Подпись аудитора, который проводил проверку, и/или подпись директора аудиторской фирмы. Оттиск печати аудиторской фирмы (при наличии).

Дата составления аудиторского заключения.

(В пункт 5 внесены изменения в соответствии с Решением Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку Украины от 09.12.2014 г. №1652)

(см. предыдущую редакцию)

III. Основные требования к аудиторскому заключению при раскрытии информации о результатах деятельности компании по управлению активами

1. Аудиторское заключение состоит из двух разделов:

1) "Отчет относительно финансовой отчетности":

вступительный параграф;

ответственность управленческого персонала за финансовую отчетность;

ответственность аудитора;

высказывание мнения;

2) "Отчет о других правовых и регуляторных требованиях":

описание вопросов и выводы, к которым пришел аудитор;

вспомогательная информация, которая раскрывается в аудиторском заключении;

основные сведения об аудиторской фирме;

основные сведения об условиях договора на проведение аудита;

подпись аудитора;

дата аудиторского заключения.

2. Аудиторское заключение имеет заглавие, которое четко указывает на то, что это есть отчет независимого аудитора, а именно:

"Аудиторское заключение (отчет независимого аудитора) относительно

годовой финансовой отчетности

              ______________________________________________________

                (наименование компании по управлению активами) 

состоянием на 31 декабря _____ года".

3. Аудиторское заключение адресуется тем, для кого он был подготовлен. Адресат - Комиссия, наблюдательный совет и тому подобное.

4. Раздел "Отчет относительно финансовой отчетности".

Вступительный параграф, в котором указываются:

основные сведения о КУА:

полное наименование;

код по ЕГРПОУ;

вид деятельности по КВЭД;

серия, номер, дата выдачи и срок действия лицензии на осуществление профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг - деятельности по управлению активами институционных инвесторов;

перечень институционных инвесторов, активы которых находятся в управлении КУА;

местонахождение.

Описание аудиторской проверки, в котором указывается, что аудит был проведен в соответствии с Международными стандартами контроля качества, аудита, осмотра, другого предоставления уверенности и сопутствующих услуг и данными Требованиями, указывается название каждого из финансовых отчетов, которые входят в состав проверенной финансовой отчетности, с указанием даты или периода, за который они составлены, а также ссылки на краткое изложение учетной политики и другую объяснительную информацию относительно финансовой отчетности.

5. Параграфы относительно ответственности управленческого персонала за финансовую отчетность, ответственности аудитора, высказывания мнения относительно финансовой отчетности из раздела "Отчет относительно финансовой отчетности" составляется в соответствии с подпунктами 2 - 5 пункта 4 раздела II данных Требований.

6. Раздел "Отчет о других правовых и регуляторных требованиях".

Описание вопросов и выводы, к которым пришел аудитор относительно:

соответствия размера уставного и собственного капитала требованиям законодательства Украины;

информации об активах, обязательствах и чистой прибыли (убытке) в соответствии с примененными стандартами финансовой отчетности. Указывается информация о суммах активов, обязательств, изменениях, которые произошли в сравнении с предыдущим периодом, факторах, которые повлияли на размер чистой прибыли (убытка), подтверждаются достоверность, полнота и соответствие действующему законодательству данных относительно признания, классификации и оценки активов и обязательств;

формирование и уплаты уставного капитала в установленные законодательством сроки (оплачено полностью или частично). В случае, если уставный капитал оплачен не в полном объеме, указывается размер оплаченной и неуплаченной части уставного капитала;

соответствия резервного фонда учредительным документам.

Приводится информация о:

соблюдении требований нормативно-правовых актов Комиссии, регулирующих порядок составления и раскрытия информации компаниями по управлению активами, которые осуществляют управление активами институционных инвесторов и/или негосударственных пенсионных фондов;

наличии и соответствии системы внутреннего аудита (контроля), необходимой для составления финансовой отчетности, которая не содержит существенных искажений вследствие мошенничества или ошибки;

состоянии корпоративного управления в соответствии с законодательством Украины.

Вспомогательная информация, которая раскрывается в аудиторском заключении:

приводится информация о перечне связанных лиц, которые были установлены аудитором в процессе выполнения процедур аудита финансовой отчетности. В частности, аудитор должен проверить документы на признаки существования отношений и операций со связанными сторонами (в частности афилированными лицами), которые выходят за пределы нормальной деятельности, которые управленческий персонал раньше не идентифицировал или не раскрывал аудитору. Аудитор должен обратиться к управленческому персоналу с запросом относительно характера таких операций и возможного участия связанных сторон;

приводится информация о наличии событий после даты баланса, которые не были отображены в финансовой отчетности, однако могут иметь существенное влияние на финансовое состояние;

приводится информация о степени риска КУА, приведенная на основании анализа результатов пруденционных показателей деятельности КУА;

аудитор может привести другую финансовую информацию в соответствии с законами Украины и нормативно-правовыми актами Комиссии.

Основные сведения об аудиторской фирме:

полное наименование аудиторской фирмы в соответствии с учредительными документами, которой была осуществлена аудиторская проверка;

код по ЕГРПОУ;

номер и дата выдачи Свидетельства о включении в Реестр аудиторских фирм и аудиторов, выданного АПУ;

номер, серия, дата выдачи Свидетельства о внесении в Реестр аудиторских фирм, которые могут проводить аудиторские проверки профессиональных участников рынка ценных бумаг, выданного Комиссией;

фамилия, имя, отчество аудитора, который проводил аудиторскую проверку, и серия, номер, дата выдачи Сертификата аудитора, выданного АПУ;

местонахождение.

Основные сведения об условиях договора на проведение аудита:

дата и номер договора на проведение аудита;

дата начала и дата окончания проведения аудита.

Подпись аудитора, который проводил проверку, и подпись директора аудиторской фирмы. Оттиск печати аудиторской фирмы (при наличии).

Дата составления аудиторского заключения.

(В пункт 6 внесены изменения в соответствии с Решением Национальной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку Украины от 09.12.2014 г. №1652)

(см. предыдущую редакцию)

Директор департамента анализа, стратегии и развития законодательства

М.Либанов

 

РЕШЕНИЕ НАЦИОНАЛЬНОЙ КОМИССИИ ПО ЦЕННЫМ БУМАГАМ И ФОНДОВОМУ РЫНКУ УКРАИНЫ Требования к аудиторскому заключению, которое подается в Национальную комиссию по ценным бумагам и фондовому рынку при раскрытии информации о результатах деятельности институтов совместного инвестирования (паевых и корпоративных инвестиционных фондов) и компании по управлению активами I. Общие положения II. Основные требования к аудиторскому заключению при раскрытии информации о результатах деятельности институтов совместного инвестирования (паевых и корпоративных инвестиционных фондов) III. Основные требования к аудиторскому заключению при раскрытии информации о результатах деятельности компании по управлению активами