Неофициальный перевод. (с) СоюзПравоИнформ

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА УКРАИНЫ

от 18 июня 2003 года №255

Об утверждении Правил бухгалтерского учета доходов и расходов банков Украины

В соответствии со статьей 41 Закона Украины "О Национальном банке Украины" и статьей 68 Закона Украины "О банках и банковской деятельности" и с целью приведения нормативно-правовых актов Национального банка Украины в соответствие к требованиям международных и национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета относительно отображения информации о доходах и расходах банков Украины Правление Национального банка Украины ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Правила бухгалтерского учета доходов и расходов банков Украины, которые прилагаются.

2. Департаменту бухгалтерского учета (Рычакивская В.И.) после государственной регистрации в Министерстве юстиции Украины довести содержание этого постановления до ведома структурных подразделений Национального банка Украины, банков для руководства и использования в работе.

3. Признать утратившими силу Правила бухгалтерского учета процентных и комиссионных доходов и расходов банков, утвержденные постановлением Правления Национального банка Украины от 25.09.97 N316 (с изменениями).

4. Постановление вступает в силу через 10 дней после государственной регистрации в Министерстве юстиции Украины.

5. Контроль за выполнением настоящего постановления возлагается на начальников территориальных управлений Национального банка Украины.

Утверждены Постановлением Правления Национального банка Украины от 18 июня 2003 год №255

Правила бухгалтерского учета доходов и расходов банков Украины

Раздел I. Общие положения

Глава 1. Основные принципы

1.1. Настоящие Правила, разработанные в соответствии с Законами Украины "О банках и банковской деятельности", "О Национальном банке Украины", "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", зиждятся на основных принципах международных стандартов бухгалтерского учета и национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета.

1.2. Правила определяют методологические основы отображения в бухгалтерском учете информации о доходах и расходах и порядке применения банками основных принципов бухгалтерского учета во время признания и учета доходов и расходов, в частности:

начисление и соответствие доходов и расходов - отображение в бухгалтерском учете и финансовой отчетности доходов и расходов во время их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денежных средств и сравнения доходов отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов, с целью определения финансового результата отчетного периода;

осмотрительность - применение в бухгалтерском учете методов оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов банка.

1.3. Правила применяются банками и их структурными подразделениями для отображения в бухгалтерском учете начисленных, полученных (оплаченных) доходов и расходов, просроченной задолженности по начисленным доходам, а также списания безнадежных к получению начисленных доходов за счет специальных резервов.

1.4. Эти Правила не регламентируют порядок отображения в бухгалтерском учете доходов и расходов по операциям, которые определены другими нормативно-правовыми актами Национального банка Украины, в частности теми, которые связаны с:

договорами аренды;

доходами по финансовым инвестициям, которые учитываются согласно методу участия в капитале;

изменениями в справедливой стоимости финансовых активов и обязательств, а также с ликвидацией (продажей, погашением) указанных активов и обязательств;

изменениями стоимости других текущих активов;

признанием расходов по уплате налога на прибыль.

Глава 2. Определение терминов

В этих Правилах термины употребляются в таком значении:

безнадежная задолженность - задолженность, относительно которой есть уверенность об ее невозвращении должником, или задолженность, по которой миновал срок исковой давности;

расходы - это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения владельцами);

доходы - это увеличение экономических выгод в виде увеличения активов или уменьшения обязательств, которое приводит к увеличению собственного капитала (за исключением увеличения капитала за счет взносов акционеров);

дивиденды - часть чистой прибыли, распределенная между участниками (владельцами) в соответствии с долей их участия в собственном капитале предприятия;

просроченная задолженность по начисленным доходам - задолженность по начисленным доходам, которая не получена в срок, предусмотренный соглашением;

роялти - платежи за использование нематериальных активов банка (патентов, авторского права, программных продуктов);

справедливая стоимость - сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами;

финансовый инструмент - контракт, который одновременно приводит к возникновению (увеличению) финансового актива у одного субъекта предпринимательской деятельности и финансового обязательства или инструмента собственного капитала у другого;

амортизированная себестоимость - это стоимость, по которой оцениваются финансовый актив, финансовое обязательство и которая состоит из себестоимости приобретения, уменьшенной на сумму погашения основной суммы долга, увеличенной (уменьшенной) на сумму накопленной амортизации любой разницы между первоначальной стоимостью и стоимостью погашения, рассчитанной с использованием эффективной ставки процента, уменьшенной на сумму частичного списания вследствие уменьшения полезности;

балансовая стоимость - это стоимость, по которой актив, обязательство и собственный капитал отображаются в балансе. Балансовая стоимость для финансового актива и финансового обязательства состоит из основной суммы, начисленных процентов и неамортизированной премии и дисконта, суммы переоценки, суммы признанного уменьшения полезности;

эффективная ставка процента - ставка, которая точно дисконтирует ожидаемый поток будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого срока действия финансового инструмента в чистую балансовую стоимость (амортизированную себестоимость) этого инструмента;

метод эффективной ставки процента - метод исчисления амортизированной себестоимости финансового актива или финансового обязательства (либо группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения доходов в виде процентов или расходов на выплату процентов в течение соответствующего периода времени.

Глава 3. Счета, которые используются для отображения в учете доходов и расходов

3.1. В целях сокращения перечня счетов во время описания бухгалтерских проводок по операциям по начислению, получению и уплате доходов и расходов счета в настоящих Правилах сгруппированы в соответствии с их назначением и использованием (согласно приложению).

3.2. Для отображения в бухгалтерском учете операций по получению и уплате доходов и расходов банки в соответствии с учетной политикой могут использовать транзитные счета, а также счета дебиторской, кредиторской задолженности классов 1, 2, 3 с дальнейшим отображением доходов и расходов по соответствующим счетам.

Раздел II. Доходы и расходы банка

Глава 1. Признание доходов и расходов

1.1. Доходы и расходы признаются при таких условиях:

а) признание реальной задолженности по активам и обязательствам банка;

б) финансовый результат операции, связанной с предоставлением (получением) услуг, может быть точно определен.

1.2. Доходы и расходы, которые возникают в результате операций, определяются договором между ее участниками или другими документами, оформленными согласно требованиям действующего законодательства Украины.

1.3. Доходы и расходы признаются по каждому виду деятельности (операционной, инвестиционной, финансовой) банка.

Критерии признания дохода и расходов применяются отдельно к каждой операции банка.

Каждый вид дохода и расходов отображается в бухгалтерском учете отдельно.

1.4. В результате использования активов банка другими сторонами доходы признаются в виде процентов, роялти и дивидендов.

Проценты признаются в том отчетном периоде, к которому они принадлежат, и рассчитываются, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами.

Роялти признаются по принципу начисления согласно экономическому содержанию соответствующего соглашения.

Дивиденды признаются в случае установления прав на получение платежа.

Условием признания процентов и роялти является вероятность получения банком экономической выгоды, а дивидендов - достоверно оцененный доход.

1.5. По операциям с торговли финансовыми инструментами прибыли и убытки признаются при наличии таких условий: