Неофициальный перевод

ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА УКРАИНЫ

от 27 декабря 2007 года №481

Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету кредитных, вкладных (депозитных) операций и формированию и использованию резервов под кредитные риски в банках Украины

В соответствии со статьей 41 Закона Украины "О Национальном банке Украины", статьей 68 Закона Украины "О банках и банковской деятельности" Правление Национального банка Украины ПОСТАНОВЛЯЕТ:

1. Утвердить Инструкцию по бухгалтерскому учету кредитных, вкладных (депозитных) операций и формированию и использованию резервов под кредитные риски в банках Украины, которая прилагается.

2. Департаменту бухгалтерского учета (В.И.Рычакивская) после государственной регистрации в Министерстве юстиции Украины довести содержание настоящего постановления до сведения территориальных управлений Национального банка Украины и банков Украины для руководства и использования в работе.

3. Признать утратившим силу постановление Правления Национального банка Украины от 15.09.2004 г. №435 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету кредитных, вкладных (депозитных) операций и формированию и использованию резервов под кредитные риски в банках Украины", зарегистрированное в Министерстве юстиции Украины 12.10.2004 г. за №1302/9901.

4. Постановление вступает в силу с 1 января 2009 года.

5. Контроль за выполнением настоящего постановления возложить на территориальные управления Национального банка Украины.

Утверждена Постановлением Правления Национального банка Украины от 27 декабря 2007 года №481

Инструкция по бухгалтерскому учету кредитных, вкладных (депозитных) операций и формированию и использованию резервов под кредитные риски в банках Украины

Раздел I. Общие положения

Глава 1. Основные положения и термины

1.1. Данная Инструкция определяет порядок отражения в бухгалтерском учете типовых кредитных операций (предоставления (получения) кредитов, осуществления факторинговых операций, операций репо, учитывания векселей) и вкладных (депозитных) операций, которые оцениваются по амортизированной себестоимости, гарантий, авалей и формирования и использования резервов под кредитные риски в банках Украины.

1.2. Данная Инструкция разработана в соответствии с Гражданским кодексом Украины, Законами Украины "О Национальном банке Украины", "О банках и банковской деятельности", другими законодательными актами Украины, нормативно-правовыми актами Национального банка Украины и основными требованиями международных стандартов финансовой отчетности.

1.3. Термины, которые используются в данной Инструкции, употребляются в таких значениях:

активный рынок - рынок, на котором цены котировки на финансовые инструменты легко и регулярно доступны (с помощью биржи, дилера, брокера и тому подобное) и отображают рыночные операции, которые фактически и регулярно осуществляются между независимыми сторонами;

амортизированная себестоимость финансового актива или финансового обязательства - это стоимость финансового актива или финансового обязательства во время первичного признания за вычетом полученных или оплаченных средств (основной суммы долга, процентных доходов (расходов) или других платежей, которые связаны с инициированием финансового актива или финансового обязательства), которая увеличена или уменьшена на величину накопленной амортизации разницы между первично признанной суммой и суммой погашения финансового инструмента, для финансового актива - уменьшена на величину признанного обесценения;

балансовая стоимость - это стоимость, по которой актив и обязательство отображаются в балансе. Балансовая стоимость для финансового актива и финансового обязательства состоит из основной суммы долга, начисленных процентов, неамортизированной премии (дисконта), суммы признанного уменьшения полезности;

расходы на операции - дополнительные расходы, которые непосредственно связаны с приобретением, выпуском или выбытием финансового актива или обязательства и которые не могли возникнуть, если субъект хозяйствования не выпустил, не приобрел или не реализовал финансовый инструмент. К расходам на операцию принадлежат комиссионные, оплаченные агентам, консультантам, брокерам и дилерам, сборы органам регулирования, фондовым биржам, налоги и государственная пошлина и тому подобное;

долгосрочный вклад (депозит) - размещенные или привлеченные средства на срок больше чем один год;

долгосрочные кредиты - предоставленные или полученные кредиты на срок больше чем один год;

обязательство по кредитованию - обязательство банка предоставить клиенту кредит на определенных условиях;

краткосрочный вклад (депозит) - предоставленные или полученные средства на срок, который не превышает один год;

краткосрочный кредит - предоставленный или полученный кредит на срок, который не превышает один год;

просроченная задолженность - задолженность, которая не погашена в срок, установленный договором;

финансовый инструмент - это договор, согласно которому одновременно возникает финансовый актив у одного субъекта хозяйствования и финансовое обязательство или инструмент собственного капитала у другого субъекта хозяйствования.

Другие термины, которые используются в данной Инструкции, употребляются в значениях, определенных законами Украины, нормативноправовыми актами Национального банка Украины и международными стандартами финансовой отчетности.

1.4. Банк осуществляет кредитные и вкладные (депозитные) операции в соответствии с требованиями законодательства Украины и отображает в бухгалтерском учете по соответствующим счетам Плана счетов бухгалтерского учета банков Украины, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 17.06.2004 г. №280, зарегистрированного в Министерстве юстиции Украины 26.07.2004 г. за №918/9517, с изменениями (дальше - План счетов бухгалтерского учета банков Украины), в зависимости от категории контрагентов, вида кредита/вклада (депозита) и сроков их использования.

Банк отражает в бухгалтерском учете операции по предоставлению кредита [размещения вклада (депозита)] и получение кредита [привлечения вклада (депозита)] на межбанковском рынке как операции с производными финансовыми инструментами, если такие операции осуществляются: в разных валютах; с одним и тем же контрагентом и связанные с одним и тем же риском; одновременно и не могут выполняться отдельно; с одинаковым сроком погашения.

1.5. Банк оценивает предоставленные (полученные) кредиты, размещенные (привлеченные) вклады (депозиты) во время первичного признания по справедливой стоимости, включая расходы на операцию и другие платежи, которые связаны с инициированием кредитов или вкладов (депозитов).

1.6. Банк отображает в бухгалтерском учете расходы на операцию и другие платежи, которые непосредственно связаны с признанием финансового инструмента, на счетах дисконта (премии) по этому финансовому инструменту.

1.7. Банк оценивает кредиты, вклады (депозиты) после первичного признания по амортизированной себестоимости с использованием эффективной ставки процента.

1.8. Банк отображает в бухгалтерском учете процентные доходы и расходы по кредитам, вкладам (депозитам) и амортизирует дисконт (премию) с применением эффективной ставки процента. Сумма дисконта (премии) должна быть полностью амортизирована на дату погашения/возвращения кредита [вклада (депозита)] или до следующей даты пересмотра процентной ставки финансового инструмента, если она изменяется в зависимости от колебаний рыночных ставок. Если сумма дисконта (премии) по финансовому инструменту с плавающей ставкой связана с изменением кредитного риска контрагента, она амортизируется в течение ожидаемого срока действия финансового инструмента.

1.9. Банк отображает в бухгалтерском учете прибыль или убыток на сумму разницы между справедливой стоимостью финансового актива или финансового обязательства и стоимостью договора в корреспонденции со счетами дисконта (премии), если эффективная ставка процента по этому инструменту является выше или ниже, чем рыночная. Разница между справедливой стоимостью финансового актива или финансового обязательства и стоимостью договора по операциям с акционерами банка отражается в капитале по счетам 5 класса и включается частями к нераспределенной прибыли (убытку) в течение периода его содержания или времени выбытия финансового инструмента.

Справедливой стоимостью финансового инструмента во время первичного признания является цена операции (то есть справедливая стоимость предоставленных или полученных средств). Банк определяет справедливую стоимость финансового инструмента, применяя соответствующий метод оценивания, если рынок для финансового инструмента не является активным, в частности:

ссылка на рыночную цену другого подобного инструмента;

анализ дисконтированных денежных потоков;

другие методы, которые обеспечивают достоверное определение справедливой стоимости финансовых инструментов.

Для определения справедливой стоимости кредитов и вкладов (депозитов) самым распространенным методом оценивания является дисконтирование денежных потоков.

1.10. Банк осуществляет анализ доказательств, свидетельствующих об уменьшении полезности финансового актива [предоставленных кредитов, размещенных вкладов (депозитов)] или группы финансовых активов, на каждую дату баланса в порядке, определенном настоящей Инструкцией и собственными методиками и процедурами, разработанными в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Банк признает обесценение, если есть свидетельство обесценения финансового актива или группы финансовых активов вследствие одного или нескольких событий, произошедших после первоначального признания и влияют на величину и/или сроки расчетных будущих денежных потоков от использования финансового актива или группы финансовых активов.

1.11. Банк прекращает признание финансового актива или группы финансовых активов (дальше - финансовый актив), если:

а) срок действия прав на денежные потоки от финансового актива, которые определены условиями договора, заканчивается;

б) передача финансового актива отвечает критериям прекращения признания в соответствии с пунктом 1.13 этой главы.

1.12. Банк передает финансовый актив, если выполняется одно из таких условий:

банк передает права на получение денежных потоков от финансового актива, которые предусмотрены договором;

банк сохраняет права на получение денежных потоков от финансового актива, которые предусмотрены договором о передаче, но принимает на себя обязательство оплатить денежные потоки одному или нескольким получателям по договору, который отвечает таким условиям:

а) банк не имеет обязательства оплатить суммы конечным покупателям до времени получение эквивалентных сумм от первичного актива;

б) условия договора запрещают банку продавать или передавать в залог первичный финансовый актив, кроме его передачи конечным получателям как обеспечение обязательства оплатить денежные потоки;

в) банк имеет обязательство передать любые денежные потоки, которые он инкассирует по поручению конечных получателей, без существенной задержки. Кроме того, банк не имеет права повторно инвестировать такие денежные потоки, за исключением инвестиций средствами или эквивалентами средств (как определенно в МСБО 7 "Отчеты о движении денежных средств") в течение короткого срока погашения от даты инкассации до даты необходимого перевода их конечным получателям. Проценты по таким инвестициям передаются конечным получателям.

1.13. Банк оценивает границы, в которых он сохраняет все риски и вознаграждения от обладания активом во время передачи финансового актива, с учетом такого:

а) если банк передает в основном все риски и вознаграждения от обладания финансовым активом, то он должен прекратить признание финансового актива и признать права и обязательства, созданные или сохраненные во время передачи, отдельно как актив или обязательство;

б) если банк сохраняет в основном все риски и вознаграждения от обладания финансовым активом, то он продолжает признавать финансовый актив;

в) если банк не передает, не сохраняет в основном все риски и вознаграждения от обладания финансовым активом, то он определяет, сохраняется ли контроль за финансовым активом.

Банк не осуществляет контроль за переданным активом, если сторона, которой этот актив передается, имеет реальную возможность его продать несвязанной третьей стороне, может осуществить эту продажу в одностороннем порядке без необходимости устанавливать дополнительные ограничения относительно такой передачи.

Если контроль за финансовым активом не сохраняется, то банк прекращает признание такого актива и признает права и обязательства, созданные или сохраненные во время передачи, отдельно как актив или обязательство. В случае сохранения контроля за финансовым активом банк продолжает признавать переданный финансовый актив в пределах его дальнейшего участия в нем.

1.14. Банк признает разницу между балансовой стоимостью финансового актива, по которому признано обесценение и суммой полученной компенсации как другие операционные доходы или расходы в случае прекращения признания такого актива.

1.15. Банк отражает в бухгалтерском учете существенные изменения условий договора по финансовому активу (изменение сумм и срока платежей, валюты, процентной ставки, уровня обеспечения) в качестве погашения первоначального финансового актива и признание нового по справедливой стоимости.

Любые расходы или вознаграждения, связанные с погашением первоначального финансового актива и признание нового отражаются как прочие операционные доходы или расходы от изменения условий договора.

1.16. Банк прекращает признание в балансе финансового обязательства или его части, если такое обязательство погашено, аннулировано или срок его выполнения закончился.