Дата обновления БД:
24.04.2024
Добавлено/обновлено документов:
138 / 321
Всего документов в БД:
133172
ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
от 1 июля 2011 года №68
Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета отдельными субъектами финансового рынка
(В редакции Постановлений Правления Национального Банка Республики Казахстан от 24.08.2012 г. №271, 24.12.2012 г. №388, 26.07.2013 г. №194)
В соответствии с Законом Республики Казахстан от 30 марта 1995 года "О Национальном Банке Республики Казахстан" и в целях совершенствования бухгалтерского учета отдельных субъектов финансового рынка Правление Национального Банка Республики Казахстан ПОСТАНОВЛЯЕТ:
1. Утвердить прилагаемую Инструкцию по ведению бухгалтерского учета отдельными субъектами финансового рынка.
2. Настоящее постановление вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня его первого официального опубликования.
3. Со дня введения в действие настоящего постановления признать утратившими силу постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 28 ноября 2008 года №98 "Об утверждении Инструкции по ведению бухгалтерского учета отдельными субъектами финансового рынка Республики Казахстан" (зарегистрированное в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов под №5433).
Председатель Национального Банка
Г. Марченко
Утверждена Постановлением Правления Национального Банка Республики Казахстан от 1 июля 2011 года №68
Инструкция по ведению бухгалтерского учета отдельными субъектами финансового рынка
1. Общие положения
(Заголовок главы 1 изложен в новой редакции в соответствии с Постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 26.07.2013 г. №194)
(см. предыдущую редакцию)
1. Настоящая Инструкция разработана в соответствии с законами Республики Казахстан от 30 марта 1995 года "О Национальном Банке Республики Казахстан" и от 28 февраля 2007 года "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" и международными стандартами финансовой отчетности.
2. Настоящая Инструкция детализирует ведение бухгалтерского учета операций по размещению собственных денег во вклады, займы, ценные бумаги, производные инструменты, аффинированные драгоценные металлы, иностранную валюту, операций хеджирования, а также операций РЕПО и обратного РЕПО единым накопительным пенсионным фондом, добровольными накопительными пенсионными фондами (далее - накопительные пенсионные фонды), организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций, страховыми (перестраховочными) организациями, обществами взаимного страхования, страховыми брокерами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, специальными финансовыми компаниями, акционерными инвестиционными фондами и микрофинансовыми организациями (далее - организация).
(Пункт 2 изложен в новой редакции в соответствии с Постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 26.07.2013 г. №194)
(см. предыдущую редакцию)
3. В настоящей Инструкции применяются методы учета сделок покупки и продажи финансовых активов на дату заключения сделки и на дату расчетов по сделке в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Выбор одного из указанных в настоящем пункте методов учета сделок покупки и продажи финансовых активов определяется учетной политикой организации.
4. Допускается совершение дополнительных бухгалтерских записей, не противоречащих настоящей Инструкции и законодательству Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Допускается отражение сумм доходов и расходов от переоценки иностранной валюты, финансовых инструментов, аффинированных драгоценных металлов, производных финансовых инструментов и прочих активов в связи с изменением рыночного курса обмена валют или изменением их справедливой стоимости без деления на реализованные и нереализованные доходы и расходы в порядке, предусмотренном внутренними документами организаций, регламентирующими ведение бухгалтерского учета совершаемых операций.
2. Основные понятия, используемые в настоящей Инструкции
(Заголовок главы 2 изложен в новой редакции в соответствии с Постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 26.07.2013 г. №194)
(см. предыдущую редакцию)
5. В настоящей Инструкции используются следующие понятия:
1) долговые ценные бумаги - ценные бумаги, удостоверяющие право ее владельца на получение от эмитента суммы основного долга в размере и в сроки, установленные условиями выпуска;
2) дисконт (скидка) - сумма отрицательной разницы, возникающая между стоимостью приобретения долговой ценной бумаги (без учета начисленного вознаграждения) и ее номинальной стоимостью, образующая доходы будущих периодов для инвестора (покупателя);
3) учетная стоимость - стоимость, по которой актив или обязательство отражены в бухгалтерском балансе за вычетом вознаграждения;
4) Фиксинг Лондонской Ассоциации рынка драгоценных металлов - стоимость аффинированных драгоценных металлов, установленная Лондонской Ассоциацией рынка драгоценных металлов. Фиксинг Лондонской Ассоциации рынка драгоценных металлов выражается в долларах США за 1 (одну) тройскую унцию;
5) затраты по сделке - это дополнительные расходы, прямо связанные с приобретением, выпуском или выбытием финансового актива или финансового обязательства, которые являются обязательным условием для их приобретения, выпуска или реализации;
6) премия - сумма положительной разницы, возникающая между стоимостью приобретения долговой ценной бумаги (без учета начисленного вознаграждения), и ее номинальной стоимостью, образующая расходы будущих периодов для инвестора (покупателя);
7) амортизация премии или дисконта (скидки) - это постепенное отнесение суммы числящейся премии или дисконта (скидки) на доходы или расходы организации;
8) долевые ценные бумаги - ценные бумаги, удостоверяющие право на долю в чистых активах (активы за вычетом обязательств) организации. В целях настоящей Инструкции к долевым ценным бумагам относятся акции, депозитарные расписки на акции, паи паевых инвестиционных фондов и другие ценные бумаги, подпадающие под определение долевых ценных бумаг в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
3. Бухгалтерский учет операций с ценными бумагами
(Заголовок главы 3 изложен в новой редакции в соответствии с Постановлением Правления Национального банка Республики Казахстан от 26.07.2013 г. №194)
(см. предыдущую редакцию)
Параграф 1. Учет приобретенных долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи
6. При покупке долговых ценных бумаг, классифицированных в категории "ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка" и "ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи" (на покупную стоимость, включающую затраты по сделке) осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) при перечислении аванса брокеру:
Дт |
1610 02 |
Расчеты с брокерами |
Кт |
1030 |
Денежные средства на текущих счетах; |
2) на чистую стоимость приобретенной долговой ценной бумаги (на сумму, не превышающую ее номинальную стоимость) с учетом затрат по сделке:
Дт |
1120 01 |
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
1140 01 |
Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи |
|
2030 01 |
Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи |
Кт |
1030 |
Денежные средства на текущих счетах |
|
1610 02 |
Расчеты с брокерами; |
3) на сумму премии, включающую затраты, связанные с приобретением долговой ценной бумаги:
Дт |
1120 03 |
Премия по приобретенным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
1140 03 |
Премия по приобретенным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи |
|
2030 03 |
Премия по приобретенным долгосрочным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи |
Кт |
1030 |
Денежные средства на текущих счетах; |
4) на сумму дисконта (скидки):
Дт |
1120 01 |
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
1140 01 |
Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи |
|
2030 01 |
Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи |
Кт |
1120 02 |
Дисконт по приобретенным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
1140 02 |
Дисконт по приобретенным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи |
|
2030 02 |
Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи; |
5) на сумму вознаграждения, начисленного предыдущим держателем:
Дт |
2170 03 |
Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями по ценным бумагам |
|
1270 04 |
Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями по ценным бумагам |
Кт |
1030 |
Денежные средства на текущих счетах; |
6) в случае превышения суммы сделки по покупке долговых ценных бумаг над их справедливой стоимостью:
Дт |
7470 10 |
Расходы от покупки-продажи ценных бумаг |
Кт |
1120 02 |
Дисконт по приобретенным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
1120 03 |
Премия по приобретенным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
1140 02 |
Дисконт по приобретенным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи |
|
1140 03 |
Премия по приобретенным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи |
|
2030 02 |
Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи |
|
2030 03 |
Премия по приобретенным долгосрочным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи; |
7) в случае превышения справедливой стоимости долговых ценных бумаг над суммой сделки по их покупке:
Дт |
1120 02 |
Дисконт по приобретенным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
1120 03 |
Премия по приобретенным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
1140 02 |
Дисконт по приобретенным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи |
|
1140 03 |
Премия по приобретенным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи |
|
2030 02 |
Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи |
|
2030 03 |
Премия по приобретенным долгосрочным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи |
Кт |
6280 09 |
Доходы от покупки-продажи ценных бумаг. |
7. При начислении вознаграждения по приобретенным долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющимся в наличии для продажи, с периодичностью, установленной учетной политикой организации, на сумму начисленного вознаграждения осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт |
1270 01 |
Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам |
|
2170 01 |
Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам |
Кт |
6110 01 |
Доходы, связанные с получением вознаграждения по приобретенным ценным бумагам. |
8. При начислении расходов в виде корпоративного подоходного налога, подлежащего удержанию у источника выплаты эмитентом долговой ценной бумаги, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт |
7710 |
Расходы по корпоративному подоходному налогу |
Кт |
3110 01 |
Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате. |
9. При амортизации премии или дисконта (скидки) по приобретенным долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющимся в наличии для продажи, с периодичностью, установленной учетной политикой организации, осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) на сумму амортизации премии:
Дт |
7310 02 |
Расходы, связанные с амортизацией премии по приобретенным ценным бумагам |
Кт |
1120 03 |
Премия по приобретенным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
1140 03 |
Премия по приобретенным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи |
|
2030 03 |
Премия по приобретенным долгосрочным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи; |
2) на сумму амортизации дисконта (скидки):
Дт |
1120 02 |
Дисконт по приобретенным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
1140 02 |
Дисконт по приобретенным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи |
|
2030 02 |
Дисконт по приобретенным долгосрочным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи |
Кт |
6110 03 |
Доходы, связанные с амортизацией дисконта по приобретенным ценным бумагам. |
10. После начисления вознаграждения и амортизации премии или дисконта (скидки) согласно пунктам 7 и 9 настоящей Инструкции, производится переоценка приобретенных долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи, по справедливой стоимости, с периодичностью, установленной учетной политикой организации, и осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка:
если справедливая стоимость долговых ценных бумаг выше их учетной стоимости:
Дт |
1120 04 |
Положительная корректировка справедливой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
Кт |
6150 01 |
Нереализованные доходы от изменения стоимости ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка; |
если учетная стоимость долговых ценных бумаг выше их справедливой стоимости:
Дт |
7470 03 |
Нереализованные расходы от изменения стоимости ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
Кт |
1120 05 |
Отрицательная корректировка справедливой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка; |
на сумму числящейся положительной или отрицательной корректировки справедливой стоимости долговых ценных бумаг:
Дт |
1120 05 |
Отрицательная корректировка справедливой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
Кт |
1120 04 |
Положительная корректировка справедливой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка; |
2) по долговым ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи:
если справедливая стоимость долговых ценных бумаг выше их учетной стоимости:
Дт |
1140 04 |
Положительная корректировка справедливой стоимости финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи |
|
2030 04 |
Положительная корректировка справедливой стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи |
Кт |
5440 |
Резерв на переоценку финансовых активов, предназначенных для продажи; |
если учетная стоимость долговых ценных бумаг выше их справедливой стоимости:
Дт |
5440 |
Резерв на переоценку финансовых активов, предназначенных для продажи |
Кт |
1140 05 |
Отрицательная корректировка справедливой стоимости финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи |
|
2030 05 |
Отрицательная корректировка справедливой стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи; |
на сумму числящейся положительной или отрицательной корректировки справедливой стоимости долговых ценных бумаг:
Дт |
1140 05 |
Отрицательная корректировка справедливой стоимости финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи |
|
2030 05 |
Отрицательная корректировка справедливой стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи |
Кт |
1140 04 |
Положительная корректировка справедливой стоимости финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи |
|
2030 04 |
Положительная корректировка справедливой стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи. |
11. При переоценке долговых ценных бумаг, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка, и имеющихся в наличии для продажи, стоимость которых выражена в иностранной валюте, по обменному курсу валют осуществляются следующие бухгалтерские записи:
1) по долговым ценным бумагам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка:
при увеличении обменного курса валют на сумму положительной курсовой разницы:
Дт |
1120 01 |
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
1120 03 |
Премия по приобретенным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
1120 04 |
Положительная корректировка справедливой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
1270 01 |
Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам |
|
1270 04 |
Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями по ценным бумагам |
Кт |
6250 01 |
Нереализованные доходы от переоценки иностранной валюты; |
и, одновременно, на сумму отрицательной курсовой разницы:
Дт |
7430 01 |
Нереализованные расходы от переоценки иностранной валюты |
Кт |
1120 02 |
Дисконт по приобретенным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
1120 05 |
Отрицательная корректировка справедливой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка; |
при уменьшении обменного курса валют на сумму отрицательной курсовой разницы:
Дт |
7430 01 |
Нереализованные расходы от переоценки иностранной валюты |
Кт |
1120 01 |
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
1120 03 |
Премия по приобретенным финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
1120 04 |
Положительная корректировка справедливой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости, изменения которой отражаются в составе прибыли или убытка |
|
1270 01 |
Начисленные доходы в виде вознаграждения по приобретенным ценным бумагам |
|
1270 04 |
Вознаграждение, начисленное предыдущими держателями по ценным бумагам; |
Недействующая редакция, не действует с 5 января 2014 года