Утверждена Главной государственной налоговой инспекцией Туркменистана от 21 января 1994 года №3

Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

I. Общие положения

Настоящая Инструкция разработана в соответствии с Законом Туркменистана от 8 октября 1993 года "О налоге на добавленную стоимость".

1. Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в государственный бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров (работ, услуг).

2. Налог на добавленную стоимость уплачивается в валюте Туркменистана.

II. Плательщики налога

3. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:

а) юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями*, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;

б) филиалы, отделения, представительства иностранных юридических лиц и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Туркменистана и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);

в) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Туркменистана;

При этом, под представительством иностранного юридического лица для целей налогообложения принимаются иностранные бюро, контора, агентство, любые иностранные учреждения деятельность которых связана с разработкой природных ресурсов, осуществлением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию оборудования и других аналогичных работ, а также другие организации и физические лица, которые представляют иностранное юридическое лицо на территории Туркменистана.

г) лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, если их выручка от реализации товаров (работ, услуг) превышает 10 минимальных размеров заработной платы в год, которая определяется следующим образом.

Установленный в законодательном порядке минимальный размер месячной заработной платы умножается на количество месяцев в году и полученное произведение увеличивается в 10 раз.

Предприятия и организации, указанные в подпунктах "а" - "в" настоящего пункта, в дальнейшем именуются "предприятия".

Доходы личных компаний иностранных граждан для целей налогообложения рассматриваются как доходы владельцев этих компаний и подлежат налогообложению в соответствии с подпунктом "г" пункта 3 настоящей инструкции.

Владельцем личной компании считается иностранное физическое лицо, в собственности которого полностью находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране ее постоянного местопребывания (регистрации) подлежат обложению налогом иным, чем налог на прибыль корпорации или аналогичным налогом.

III. Объекты налогообложения

5. Объектами налогообложения являются обороты (включая экспортно-импортные операции) по:

- реализации всех товаров (работ, услуг) собственного производства и приобретенных на стороне. При этом, по импортируемым товарам (работам, услугам) объектом налогообложения является разница между стоимостью реализованных импортных товаров и ценой их покупки;

- реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;

- реализации товаров (работ, услуг), без оплаты стоимости в обмен на другие товары (работы, услуги);

- передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам;

- реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.

6. При налогообложении товаром считается предмет, изделие, продукция, в том числе производственно - технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро - и теплоэнергия, газ.

7. Объектами налогообложения реализованных работ bk~rq объемы сданных (выполненных) и оплаченных заказчиками строительно-монтажных, ремонтных, научно - исследовательских, опытно - конструкторских, технологических, проектно - изыскательских и других работ.

8. При реализации услуг налогом облагаются:

а) услуги пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;

б) услуги по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу;

в) посреднические услуги, в т.ч. связанные с поставкой товаров;

г) услуги связи, бытовые, жилищно-коммунальные услуги;

д) услуги физической культуры и спорта, санаторно-курортные и оздоровительные, туристско-экскурсионные услуги;

е) услуги по выполнению заказов предприятиями торговли;

ж) услуги по подготовке и повышению квалификации кадров;

з) рекламные услуги;

и) инновационные услуги, услуги по обработке данных и информационному обеспечению;

к) услуги по заготовке и сбыту продукции, снабжению и торговле;

л) все другие платные услуги.

IV. Определение облагаемого оборота

9. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленной исходя из:

- свободных (рыночных) цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;

- государственных регулируемых оптовых цен и тарифов (без включения в них налога на добавленную стоимость);

- государственных регулируемых оптовых и розничных цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость, применяемых на продукцию топливно-энергетического комплекса и на основные потребительские товары и услуги, оказываемые населению.

Для торговых, снабженческо-сбытовых и заготовительных организаций облагаемым оборотом является валовый доход, который определяется в виде разницы между ценой реализации товаров и ценой их покупки.

10. По подакцизным товарам исчисление облагаемого оборота осуществляется с учетом сумм акцизов.

11. В случаях, если предприятия получают финансовую помощь, суммы на благотворительные цели, различные виды заемных средств (за исключением банковского кредита), то независимо от сроков их получения и возвратности, на эти суммы в целях налогообложения увеличивается облагаемый оборот.

12. При возврате указанных в пункте 11 средств предприятиями их получившими, возмещение им из бюджета ранее уплаченных сумм налога на добавленную стоимость не производится, также не производится уплата налога предприятиями, получающими эти возвратные суммы.

Уплата налога на добавленную стоимость с сумм финансовой помощи, сумм на благотворительные цели, различных видов заемных средств (за исключением банковского кредита) производится за счет этих средств.

13. При использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен, а при их отсутствии - по фактической себестоимости.

При натуральной оплате труда товарами собственного производства, облагаемым оборотом предприятий является стоимость товара, определенная исходя из свободных розничных цен, а по товарам, на которые применяются регулируемые розничные цены, - исходя из этих цен.

14. Суммы авансовых и плановых платежей, поступившие в отчетном периоде на расчетный счет в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ, услуг и отраженных по кредиту счета "Расчеты по авансам полученным", в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот не включаются. Данные суммы подлежат налогообложению по мере отгрузки товаров или выполнения работ, услуг в счет этих платежей.

15. При реализации предприятием населению, включая своих работников, товаров собственного производства с расчетами через кассу, облагаемый оборот исчисляется исходя из отпускных цен на эти или аналогичные товары, а при их отсутствии - из фактической себестоимости.

16. Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки. При этом, под давальческим сырьем понимается сырье, переданное заказчиком производителю, без оплаты стоимости сырья, для обработки и изготовления товаров с последующим возвратом этих товаров поставщику сырья.

17. Стоимость возвратной тары, в том числе стеклопосуды, имеющей залоговую стоимость, не включается в облагаемый оборот, за исключением оборотов по реализации вновь произведенной тары предприятиямиизготовителями.

18. Для строительных, строительно-монтажных и ремонтных организаций облагаемым оборотом является общая сметная стоимость сданных (выполненных) и оплаченных заказчиками работ.

Если заказчик возмещает подрядным организациям затраты, не включаемые в сметную стоимость строительно-монтажных работ, то в расходах, отраженных в предъявляемых на оплату счетах, должен быть включен налог на добавленную стоимость.

Строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются налогом по мере их выполнения.

19. При осуществлении предприятиями посреднических услуг, облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде комиссионных вознаграждений и сборов.

20. Обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними структурными единицами предприятия для промышленнопроизводственных нужд другим структурным единицам этого же предприятия (внутризаводской оборот) налогом не облагаются.

Под структурными единицами предприятия в данном подпункте понимаются структурные единицы, не имеющие расчетного счета в учреждениях банков и состоящие на балансе основного предприятия или имеющие самостоятельный баланс, но не наделенные правами юридического лица.

21. Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета предприятий в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

Для предприятий, у которых реализация считается по мере отгрузки товаров (выполнению работ, услуг), датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов не позднее установленного срока.