ЗАКОН УКРАИНЫ

от 22 мая 2003 года №889-IV

О налоге с доходов физических лиц

Статья 1. Определение терминов

В настоящем Законе термины употребляются в следующем значении:

1.1. Дополнительные блага - денежные средства, материальные либо нематериальные ценности, услуги, другие виды дохода, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику его работодателем (самозанятым лицом), если такой доход не является заработной платой либо выплатой, возмещением либо компенсацией по гражданско-правовым сделкам, заключенным с таким налогоплательщиком (далее - другие выплаты и вознаграждения).

Выплата (предоставление) налогоплательщику дополнительных благ третьим лицом от имени и/или по поручению работодателя (самозанятого лица) за его счет приравнивается к предоставлению таких дополнительных благ таким работодателем (самозанятым лицом).

Для целей настоящего Закона под термином "заработная плата" понимаются также другие поощрительные и компенсационные выплаты или другие выплаты и вознаграждения, выплачиваемые (предоставляемые) налогоплательщику в связи с отношениями трудового найма согласно закону.

1.2. Доход - сумма любых средств, стоимость материального и нематериального имущества, других активов, имеющих стоимость, в том числе ценных бумаг или деривативов, полученных налогоплательщиком в собственность или начисленных в его пользу, либо приобретенных незаконным путем в случаях, определенных подпунктом 4.2.16 пункта 4.2 статьи 4 настоящего Закона, в течение соответствующего отчетного налогового периода из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.

С целью налогообложения в доходы налогоплательщика также включаются:

обычная стоимость имущества, которое передается налогоплательщиком по доверенности другому лицу, если условия такой доверенности предусматривают право такого другого лица продать такое имущество или осуществить отчуждение его иным способом, кроме такой передачи между супругами в пределах общей долевой или общей совместной собственности.

Если поверенный возвращает денежные средства, полученные в результате такой продажи (отчуждения) доверителю в будущем, то:

сумма таких средств не включается в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода поверенного;

положительная разница между суммой таких средств и обычной стоимостью имущества, переданного по доверенности, включается в состав общего налогооблагаемого дохода доверителя соответствующего отчетного налогового периода;

сумма денежных средств или стоимость имущества, в том числе ценных бумаг, которые поступают в собственность юридического лица, если согласно доверенности, предоставленной таким юридическим лицом или его учредителями налогоплательщику, какие-либо активные (расходные) операции с такими средствами или имуществом осуществляются исключительно по решению такого налогоплательщика либо по его перепоручению (отдельной доверенности) - третьим лицом.

1.3. Доход с источником его происхождения из Украины - любой доход, полученный налогоплательщиком или начисленный в его пользу от осуществления каких-либо видов деятельности на территории Украины, в том числе, но не исключительно, в виде:

а) процентов по долговым требованиям либо обязательствам, выпущенным (эмитированным) резидентом;

б) дивидендов, начисленных резидентом - эмитентом корпоративных прав;

в) доходов в виде инвестиционной прибыли от осуществления операций с ценными бумагами и корпоративными правами, выпущенными в других, нежели ценные бумаги, формах;

г) доходов в виде роялти, иной платы за использование прав интеллектуальной (в том числе промышленной) собственности, полученных от резидента;

д) доходов в виде заработной платы, начисленных (выплаченных, предоставленных) в результате осуществления налогоплательщиком трудовой деятельности на территории Украины, от работодателя, независимо оттого, является ли такой работодатель резидентом или нерезидентом, а также заработной платы, начисленной лицу за осуществление работы по найму в составе экипажа (команды) транспортного средства, которое находится за пределами территории Украины, ее территориальных вод (исключительной экономической зоны), в том числе на якорных стоянках, и принадлежит резиденту на правах собственности или находится в его временном (срочном) пользовании и/или зарегистрировано в Государственном судовом реестре Украины или Судовой книге Украины;

е) доходов от предоставления в аренду (лизинг):

недвижимости, расположенной на территории Украины;

движимого имущества, если арендодатель является резидентом Украины, или если пользование таким имуществом осуществляется на территории Украины, независимо от того, является ли арендодатель резидентом либо нерезидентом;

є) доходов от продажи недвижимого имущества, расположенного на территории Украины;

ж) доходов от продажи движимого имущества, если факт изменения собственника (продажи объекта движимого имущества) подлежит государственной регистрации и/или нотариальному удостоверению согласно закону Украины, или если место вручения такого движимого имущества приобретателю находится на территории Украины;

з) доходов от осуществления предпринимательской деятельности, а также независимой профессиональной деятельности на территории Украины;

и) доходов, выплачиваемых (предоставляемых) резидентами в виде выигрышей и призов, в том числе в лотерею (кроме государственной); благотворительной помощи, подарков;

?) доходов в виде активов, передаваемых по наследству, если такие активы или источник их выплаты находятся на территории Украины;

ї) других доходов в качестве выплаты либо вознаграждения по гражданско-правовым договорам, получаемых резидентом или нерезидентом, если источник выплаты (начисления) таких доходов находится на территории Украины, независимо от резидентского статуса лица, их выплачивающего (начисляющего).

1.4. Иностранный доход - доход, отличный от дохода с источником его происхождения с территории Украины.

1.5. Ипотечный жилищный кредит - финансовый кредит, предоставляемый физическому лицу, обществу совладельцев квартир или жилищному кооперативу на срок не менее пяти полных календарных лет для финансирования расходов, связанных со строительством или приобретением квартиры (комнаты) или жилого дома (его части) (с учетом земли, находящейся под таким жилым домом, либо приусадебного участка), которые предоставляются в собственность заемщика с принятием кредитором такого жилья (земли, находящейся под ним, либо приусадебного участка) в залог.

1.6. Общий налогооблагаемый доход - любой доход, подлежащий налогообложению согласно настоящему Закону, начисленный (выплаченный) в пользу налогоплательщика в течение отчетного налогового периода (далее - налогооблагаемый доход).

Общий налогооблагаемый доход состоит из доходов, подлежащих окончательному налогообложению при их начислении (выплате); доходов, подлежащих налогообложению в составе общего годового налогооблагаемого дохода; доходов, облагаемых налогом по другим правилам, определенным настоящим Законом.

Общий месячный налогооблагаемый доход равен сумме налогооблагаемых доходов, выплаченных (начисленных) в течение такого отчетного налогового месяца.

Общий годовой налогооблагаемый доход равен сумме общих месячных налогооблагаемых доходов, полученных (начисленных) в течение такого отчетного налогового года.

1.7. Отчетный налоговый период - промежуток времени, который начинается с первого календарного дня первого месяца такого периода и заканчивается последним календарным днем последнего месяца такого периода. Для месячного налогового периода первый и последний месяцы совпадают.

Если физическое лицо впервые получает налогооблагаемые доходы посреди налогового периода, то первый налоговый период начинается со дня получения таких доходов.

Если налогоплательщик умирает, признается судом умершим либо безвестно отсутствующим или утрачивает статус резидента (при отсутствии налоговых обязательств как нерезидента согласно настоящему Закону), последним налоговым периодом считается период, заканчивающийся днем, на который соответственно приходится смерть такого налогоплательщика, вынесение такого судебного решения либо утрата им статуса резидента.

1.8. Наемное лицо - физическое лицо, непосредственно собственным трудом выполняющее трудовую функцию исключительно по поручению или приказу работодателя согласно условиям заключенного с ним трудового договора (контракта) в соответствии с законом. При этом все выгоды от выполнения такой трудовой функции (кроме заработной платы такого наемного лица, других выплат либо вознаграждений в его пользу, предусмотренных законодательством), а также все риски, связанные с таким выполнением или невыполнением, получаются (несутся) работодателем.

1.9. Независимая профессиональная деятельность - деятельность, заключающаяся в участии физических лиц в научной, литературной, артистичной, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, равно как деятельности врачей (в том числе стоматологов, зубных техников), адвокатов, частных нотариусов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров либо архитекторов и помощников указанных лиц или лиц, занятых религиозной (миссионерской) деятельностью, иной подобной деятельности, при условии если такие лица не являются наемными работниками либо субъектами предпринимательской деятельности, которые согласно абзацу второму пункта 1.8 настоящей статьи приравниваются к наемному лицу.

1.10. Недвижимое имущество (недвижимость) - объекты имущества, которые располагаются на земле и не могут быть перемещены в другое место без утраты их качественных или функциональных характеристик (свойств), а также земля.

1.10.1. Недвижимость, отличная от земли, делится на:

а) здания, а именно: помещения, приспособленные для постоянного или временного пребывания в них людей, а также объекты собственности, функционально связанные с такими помещениями.

Здания подразделяются на дома (включая гостиницы, мотели, кемпинги и другие подобные объекты туристической инфраструктуры), квартиры, комнаты во многосемейных (коммунальных) квартирах, индивидуальные гаражи или места на гаражных стоянках либо в гаражных кооперативах, дачные дома и другие объекты дачной (садовой) инфраструктуры, отличные от земли;

б) сооружения, а именно: объекты недвижимости, отличные от зданий.

1.10.2. В стоимость недвижимости в виде земли включаются также стоимость каких-либо ее капитальных улучшений, в том числе ее планирование, ирригация, осушение, и дороги (пути).

1.11. Лицо - физическое лицо или юридическое лицо (его филиалы, отделения, другие обособленные подразделения), а также представительства юридического лица.

1.12. Пассивный доход - доход, полученный в виде процентов, дивидендов, роялти, страховых выплат и возмещений, а также арендных (лизинговых) платежей по договорам оперативной аренды.

1.12-1. Пенсионный взнос - средства, внесенные в негосударственный пенсионный фонд, страховую организацию или на пенсионный депозитный счет в банковское учреждение в пределах негосударственного пенсионного обеспечения в соответствии с Законом Украины "О негосударственном пенсионном обеспечении". Для целей налогообложения пенсионный взнос не является сбором на обязательное государственное пенсионное страхование.

1.12-2. Пенсионный вклад - средства, внесенные на вкладной (депозитный) счет, открытый в банке по договору пенсионного вклада в соответствии с законом.

1.13. Налог - налог с доходов физических лиц; налогообложениепорядок, связанный с определением объекта налогообложения, исчислением и уплатой (удержанием) налога с доходов физических лиц; налогоплательщик (в соответствующих падежах) - налогоплательщик с доходов физических лиц.

Налог с доходов физических лиц - плата физического лица за услуги, оказываемые ему территориальной громадой, на территории которой такое физическое лицо имеет налоговый адрес или расположено лицо, удерживающее этот налог согласно настоящему Закону.

1.14. Налоговый адрес физического лица - место постоянного или преимущественного проживания налогоплательщика, место налоговой регистрации налогоплательщика, определенное согласно законодательству.

1.15. Налоговый агент - юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение) или физическое лицо либо представительство нерезидента - юридического лица, которые независимо от их организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами обязаны начислять, удерживать и уплачивать этот налог в бюджет от имени и за счет налогоплательщика, вести налоговый учет и представлять налоговую отчетность налоговым органам в соответствии с законом, а также нести ответственность за нарушение норм настоящего Закона.

Налоговым агентом, в частности, является физическое лицо, являющееся субъектом предпринимательской деятельности либо осуществляющее независимую профессиональную деятельность, использующее наемный труд других физических лиц, по выплате заработной платы (другим выплатам и вознаграждениям) таким другим физическим лицам.

1.16. Налоговый кредит - сумма (стоимость) расходов, понесенных налогоплательщиком - резидентом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) у резидентов - физических или юридических лиц в течение отчетного года (кроме расходов на уплату налога на добавленную стоимость и акцизного сбора), на сумму которых разрешается уменьшение суммы его общего годового налогооблагаемого дохода, полученного по результатам такого отчетного года, в случаях, определенных настоящим Законом.

1.17. Работодатель - юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение либо его представительство) или физическое лицо - субъект предпринимательской деятельности (включая самозанятых лиц), заключающее трудовые договоры (контракты) с наемными лицами и несущее обязанности по уплате им заработной платы, а также начислению, удержанию и уплате этого налога в бюджет, начислениям на фонд оплаты труда, другие обязанности, предусмотренные законами.

1.18. Движимое имущество - имущество, отличное от недвижимого.

1.19. Самозанятое лицо - налогоплательщик, являющийся субъектом предпринимательской деятельности или осуществляющий независимую профессиональную деятельность и не являющийся наемным лицом в пределах такой предпринимательской либо независимой профессиональной деятельности.

1.20. Физическое лицо - гражданин Украины, физическое лицо без гражданства или гражданин иностранного государства.

1.20.1. Физическое лицо - резидент - физическое лицо, которое имеет место жительства в Украине.

В случае если физическое лицо имеет место жительства также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если такое лицо имеет место постоянного жительства в Украине; если лицо имеет место постоянного жительства также в иностранном государстве, оно считается резидентом, если имеет более тесные личные либо экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине.

В случае если государство, в котором физическое лицо имеет центр жизненных интересов, нельзя определить, или если физическое лицо не имеет места постоянного жительства ни в одном из государств, оно считается резидентом, если пребывает в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение периода или периодов налогового года.

Достаточным (но не исключительным) условием определения места нахождения центра жизненных интересов физического лица является место постоянного жительства членов его семьи или его регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности.

Если невозможно определить резидентский статус физического лица, используя предыдущие положения настоящего подпункта, физическое лицо считается резидентом, если оно является гражданином Украины.

Если вопреки закону физическое лицо - гражданин Украины имеет также гражданство другой страны, то с целью обложения этим налогом такое лицо считается гражданином Украины, который не имеет права на зачет налогов, уплаченных за границей, предусмотренного настоящим Законом или нормами международных соглашений Украины.

Если физическое лицо является лицом без гражданства и на него не распространяются положения абзацев первого - четвертого настоящего подпункта, то его статус определяется согласно нормам международного права.

Достаточным основанием для определения лица резидентом является самостоятельное определение им основного места жительства на территории Украины в порядке, установленном настоящим Законом, или его регистрация в качестве самозанятого лица.

1.20.2. Физическое лицо - нерезидент - физическое лицо, не являющееся резидентом Украины.

1.20.3. В случае если в настоящем Законе используются термины "резидент" или "нерезидент" в соответствующих падежах, под этими терминами соответственно понимаются "физическое лицо - резидент" или "физическое лицо - нерезидент".

1.20.4. Для целей настоящего Закона членами семьи физического лица являются его жена или муж, дети как физического лица, так и его жены или мужа (в том числе усыновленные), родители, бабка или дед как физического лица, так и его жены или мужа, братья либо сестры как физического лица, так и его жены или мужа, внуки как физического лица, так и его жены или мужа, другие иждивенцы такого физического лица или его опекуны, признанные таковыми согласно закону.

Членами семьи физического лица первой степени родства считаются его родители и родители его мужа или жены, его муж или жена, дети как такого физического лица, так и его мужа или жены, в том числе усыновленные ими дети. Другие члены семьи физического лица считаются такими, которые имеют вторую степень родства.

1.21. Другие термины используются в значениях, определенных законами по вопросам налогообложения или другими законами, не противоречащими таким законам и настоящему Закону в части определения терминов.

Статья 2. Налогоплательщики

2.1. Налогоплательщиками являются:

резидент, получающий как доходы с источником их происхождения с территории Украины, так и иностранные доходы;

нерезидент, получающий доходы с источником их происхождения с территории Украины.

2.2. Не является налогоплательщиком нерезидент, получающий доходы с источником их происхождения с территории Украины и имеющий дипломатические привилегии и иммунитет, установленные на условиях взаимности международным договором, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины, в отношении доходов, получаемых им непосредственно от осуществления такой дипломатической либо приравненной к ней таким международным договором другой деятельности.

2.3. Если налогоплательщик умирает или признается судом умершим либо безвестно отсутствующим, то налог за последний налоговый период взимается с активов такого налогоплательщика (начисленных в его пользу доходов) при открытии наследства, с учетом ограничений, установленных законом.

Статья 3. Объект налогообложения

3.1. Объектом налогообложения резидента является:

3.1.1. общий месячный налогооблагаемый доход;

3.1.2. чистый годовой налогооблагаемый доход, определяемый путем уменьшения общего годового налогооблагаемого дохода на сумму налогового кредита такого отчетного года;